nhân viên trong hai công ty có liên quan đến việc thiết kế và áp dụng thủ tục kiểm soát; kiểm tra các tài liệu (đối với thủ tục kiểm soát để lại dấu vết trực tiếp trên tài liệu); thực hiện một số thủ tục kiểm soát (đối với các thủ tục kiểm soát để lại dấu vết gián tiếp) …
Các thử nghiệm kiểm soát được thực hiện trong bước này đều cho thấy đánh giá ban đầu về Rủi ro kiểm soát là hợp lý.
c. Xác định rủi ro phát hiện trên phương diện số dư khoản mục và các loại nghiệp vụ nghiệp vụ
Các khoản mục trên báo cáo tài chính được đánh giá với mức rủi ro kiểm toán mong muốn là thấp nên kiểm toán viên tập hợp các đánh giá về Rủi ro tiềm tàng và Rủi ro kiểm soát để từ đó đưa ra các mức Rủi ro phát hiện hợp lý. Đánh giá về Rủi ro phát hiện được thể hiện trên Bảng tổng hợp đánh giá Rủi ro kiểm toán đối với từng khoản mục trên Báo cáo tài chính.
Đối với công ty X
Biểu 2.9: Bảng tổng hợp đánh giá Rủi ro kiểm toán cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính.
Khách hàng: Công ty X Người lập: Ngày: Năm tài chính: 2007 Người soát xét: Ngày:
Công việc: Tổng hợp đánh giá rủi ro kiểm toán cho các khoản mục chính trên báo cáo tài chính
Khoản mục Rủi ro kiểm toán mong muốn Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Rủi ro phát hiện
Tiền Thấp Trung Bình Thấp Cao
Phải thu, phải trả Thấp Trung Bình Thấp Cao
Hàng tồn kho Thấp Cao Trung Bình Thấp
Tài sản cố định Thấp Cao Trung Bình Thấp
CPXDCBDD Thấp Thấp Trung Bình Cao
Vay Thấp Thấp Trung bình Cao
Tiền lương và các khoản phải nộp theo
lương
Thấp Thấp Thấp Cao
Vốn và quỹ Thấp Thấp Thấp Cao
Doanh thu Thấp Cao Thấp Thấp
Chi phí Thấp Trung Bình Thấp Cao
Dựa vào bảng trên ta có thể thấy ba khoản mục Hàng tồn kho, tài sản cố định và Doanh thu có rủi ro phát hiện thấp. Để đảm bảo cho rủi ro phát hiện ở mức thấp thì kiểm toán viên cần tập trung thực hiện các thử nghiệm cơ bản trên quy mô rộng.
Các khoản mục còn lại được đánh giá Rủi ro phát hiện ở mức cao, khi đó, Kiểm toán viên có thể giảm thiểu số lượng các thử nghiệm cơ bản xuống mức thấp và tiến hành với các khoản mục, nghiệp vụ trọng yếu. Đối với các khoản mục này, Kiểm toán viên có thể sử dụng mở rộng các thử nghiệm kiểm soát mà vẫn đảm bảo Rủi ro kiểm toán ở mức thấp.
Đối với công ty Y, Kiểm toán viên cũng lập Bảng tổng hợp đánh giá Rủi ro kiểm toán cho từng khoản mục trên BCTC và rút ra kết luận
Biểu 2.10: Bảng tổng hợp đánh giá Rủi ro kiểm toán cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM-VAE
Khách hàng: Công ty Y Người lập: Ngày: Năm tài chính: 2007 Người soát xét: Ngày:
Công việc: Tổng hợp đánh giá rủi ro kiểm toán cho các khoản mục chính trên báo cáo tài chính
Khoản mục Rủi ro kiểm toán mong muốn Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Rủi ro phát hiện
Tiền Thấp Trung bình Thấp Cao
Phải thu, phải trả Thấp Trung bình Trung bình Thấp (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hàng tồn kho Thấp Cao Trung bình Thấp
Tài sản cố định Thấp Cao Trung bình Thấp
CPXDCBDD Thấp Thấp Trung bình Cao
Vay Thấp Thấp Thấp Cao
Tiền lương và các khoản phải nộp theo
lương
Thấp Thấp Thấp Cao
Vốn và quỹ Thấp Thấp Thấp Cao
Doanh thu Thấp Cao Trung bình Thấp
Chi phí Thấp Trung bình Thấp Cao
Dựa vào bảng trên ta có thể thấy ba khoản mục Hàng tồn kho, Phải thu, phải trả, tài sản cố định và Doanh thu có rủi ro phát hiện thấp. Để đảm bảo cho rủi ro phát hiện ở mức thấp thì kiểm toán viên cần tập trung thực hiện các thử nghiệm cơ bản trên quy mô rộng.
Các khoản mục còn lại được đánh giá Rủi ro phát hiện ở mức cao, khi đó, Kiểm toán viên có thể giảm thiểu số lượng các thử nghiệm cơ bản xuống mức thấp và tiến hành với các khoản mục, nghiệp vụ trọng yếu. Đối với các khoản
mục này, Kiểm toán viên có thể sử dụng mở rộng các thử nghiệm kiểm soát mà vẫn đảm bảo Rủi ro kiểm toán ở mức thấp.
2.2.1.4 Ước lượng ban đầu về trọng yếu
Kiểm toán viên lập bảng ước lượng mức độ trọng yếu cho cả 2 công ty dựa trên các chỉ tiêu: Lợi nhuận trước thuế, doanh thu thuần, tài sản dài hạn, nợ ngắn hạn, tổng tài sản
Đối với công ty X
Bảng 2.3: Bảng ước tính mức độ Trọng yếu đối với Báo cáo tài chính của công ty X
Chỉ tiêu Số tiền
Ước lượng ban đầu về tính Trọng yếu
1.1.1.1.1.1 Tối thiểu Tối thiểu 1.1.1.1.1.2 Tối đa % Mức Trọng yếu % Mức Trọng yếu