CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM-VAE
Khách hàng: Công ty Y Người lập: Ngày: Năm tài chính: 2007 Người soát xét: Ngày:
Công việc: Đánh giá rủi ro tiềm tàng cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính
Rủi ro tiềm tàng được đánh giá cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính như sau:
- Rủi ro tiềm tàng cao : Doanh thu, hàng tồn kho, phải thu, tài sản cố định. - Rủi ro tiềm tàng trung bình: Phải trả, chi phí, nợ dài hạn, nợ khác, tiền. - Rủi ro tiềm tàng thấp : Nguồn vốn và quỹ, các khoản vay và các tài khoản còn lại
b. Đánh giá rủi ro kiểm soát trên phương diện số dư khoản mục và các loại nghiệp vụ nghiệp vụ
Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát trên từng khoản mục
Đối với công ty X
Công ty X là khách hàng truyền thống của Công ty VAE nên Kiểm toán viên sử dụng các Hồ sơ kiểm toán năm trước để đánh giá rủi ro kiểm soát trên số dư đầu năm. Kiểm toán viên nhận thấy, nhìn chung các quá trình kiểm soát nội bộ đối với các khoản mục được Công ty X thực hiện đầy đủ. Tuy nhiên, năm nay kiểm toán viên vẫn phải đánh giá lại hệ thống kiểm soát nội bộ với từng khoản mục
Tiền: Kiểm toán viên nhận thấy công ty X đảm bảo nguyên tắc bất kiêm nhiệm đó là thủ quỹ và kế toán được đảm nhận bởi 2 người khác nhau. Hàng tháng đều thực hiện kiểm kê quỹ tiền mặt và đối chiếu giữa thủ quỹ và kế toán tiền mặt. Việc đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng cũng được tiến hành thường xuyên. Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tiền đều có sự phê
chuẩn và ghi sổ theo chứng từ ( phiếu chi, phiếu thu, giấy báo có, giấy báo nợ..). Các khoản ngoại tệ cũng được theo dõi riêng. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đảm bảo tính đúng kỳ.
Qua những phân tích trên, kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ với khoản mục tiền là Khá, do đó kết luận rủi ro kiểm soát đối với khoản mục này ở mức thấp
Các khoản phải thu phải trả: Công ty X theo dõi riêng từng khoản công nợ phải thu phải trả và thực hiện đối chiếu công nợ khá đầy đủ (được 90%). Việc hạch toán các khoản phải thu, phải trả dựa trên chứng từ ( hóa đơn bán hàng, hóa đơn mua hàng, phiếu chi, phiếu thu,…)Công ty không thực hiện trích dự phòng phải thu khó đòi vì đối tượng công nợ của công ty X có khả năng thu hồi hoặc công ty có khả năng trả….Các khoản phải thu, phải trả phát sinh có liên quan đến ngoại tệ đều được đánh giá lại cuối kì.
Từ những phân tích trên, kiểm toán viên cũng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ với khoản mục phải thu, phải trả là Khá, do đó kết luận rủi ro kiểm soát đối với khoản mục này ở mức thấp
Hàng tồn kho: Công ty X thực hiện kiểm kê hàng tồn kho theo đúng quy định. Trong các phiếu nhận hàng, hóa đơn giao hàng, phiếu xuất kho, nhập kho đều có đủ chữ kí của các bộ phận liên quan. Công ty cũng thực hiên phân loại hàng tồn kho chậm luận chuyển, hư hỏng lỗi thời và để riêng các hàng tồn kho loại này riêng. Giá trị hàng tồn kho được ghi sổ theo giá gốc và phương pháp tính giá hàng xuất kho phương pháp bình quân gia quyền. Tuy nhiên, công ty chưa thực hiện lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, hệ thống thẻ kho không được duy trì thường xuyên và địa điểm kho chưa được hợp lí và an toàn, thủ kho là người không được đào tạo chính quy. Do đó kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ với hàng tôn kho là Trung bình, do đó rủi ro kiểm soát với khoản mục này là Trung bình
Tài sản cố định: Công ty X thực hiện kiểm kê tài sản cố định theo quy định. Các tài sản cố định đều được ghi sổ theo giá gốc và theo dõi ở bộ phận kế
toán, không có bộ phận riêng theo dõi. Việc tính khấu hao tài sản cố định nhất quán so với năm trước. Tuy nhiên, công ty không theo dõi riêng các tài sản cố định không cần dùng, chờ thanh lý. Thủ tục thanh lý tài sản cố định chưa đầy đủ, có một số nghiệp vụ không có quyết định của hội đồng quản trị hoặc không có biên bản thanh lý…
Từ những nhận xét trên, kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
với khoản mục này là trung bình, do đó, rủi ro kiểm soát được kết luận ở mức Trung bình
Các khoản vay: Công ty vay theo các hợp đồng vay vốn với lãi suất không cao quá so với quy định. Đồng thời cũng theo dõi hời hạn trả nợ của các khoản vay tuy nhiên công ty không thực hiện đối chiếu thường xuyên khoản vay với người cho vay và không theo dõi được hết lãi vay phải trả người cho vay. Do đó, hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục này là trung bình, kiểm toán viên kết luận rủi ro kiểm soát ỏ mức Trung bình
Doanh thu:Việc hạch toán doanh thu căn cứ vào các hóa đơn chứng từ bán hàng và các chứng từ hợp lệ khác. Các khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại được sự phê chuẩn của người phụ trách. Doanh thu được hạch toán đúng kỳ kế toán. Như vậy hệ thống kiểm soát nội bộ
đối với khoản doanh thu là Khá, do đó, rủi ro kiểm soát đối với khoản mục này là Thấp
Chi phí: Các chi phí có sự kiểm tra và phê duyệt của lãnh đạo, công ty theo dõi chi tiết từng khoản mục chi phí và hạch toán chi phí đúng kỳ kế toán. Do đó, hệ thống kiểm soát nội bộ với khoản chi phí là Khá, rủi ro kiểm soát
đối với khoản mục này ở mức thấp ……..
Kết luận: Các khoản mục được đánh giá Rủi ro kiểm soát ở mức trung bình là: Hàng tồn kho, tài sản cố định, các khoản vay. Các khoản mục còn lại có
Rủi ro kiểm soát ở mức thấp.
Công ty Y là khách hàng kiểm toán năm đầu của Công ty VAE nên để đảm bảo đánh giá đúng mức rủi ro, Kiểm toán viên tiến hành đánh giá sơ bộ Rủi ro kiểm soát trên số dư đầu năm. Qua trao đổi với Kiểm toán viên tiền nhiệm, Kiểm toán viên VAE được biết các quá trình Kiểm soát nội bộ đối với từng khoản mục trên Báo cáo tài chính được công ty Y thực hiện đầy đủ trong năm 2006. Do đó, Kiểm toán viên VAE đánh giá Rủi ro kiểm soát trên số dư đầu năm là thấp.
Kiểm toán viên cũng tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát trên số dư cuối kỳ đối với từng khoản mục chính.
Đối với khoản mục tiền, hàng tồn kho, chi phí, kiểm toán viên có những nhận định và kết luận giống như công ty X
Phải thu, phải trả: Tương tự như công ty X nhưng Công ty không thường xuyên đối chiếu công nợ với khách hàng do đó kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ với khoản mục này là Trung bình, do đó rủi ro kiểm soát được đánh giá là Trung bình
Tài sản cố định: Tương tự như công ty X nhưng Công ty Y thực hiện theo dõi riêng các tài sản cố định không cần dùng, chờ thanh lý. Các thủ tục thanhlý tài sản cố định cũng được thực hiện theo đúng quy định. Các phương. Do đó, rủi ro kiểm soát đối với khoản mục này là Thấp
Các khoản vay: Tương tự như công ty X nhưng công ty Y thường xuyên đối chiếu tiền vay với người cho vay và theo dõi được các khoản lãi phải trả người cho vay. Do đó, rủi ro kiểm soát đối với khoản mục này được đánh giá là thấp
Doanh thu: Tương tự công ty X nhưng một số hóa đơn bán hàng không hợp lệ không có đủ chữ kí trên các hóa đơn. Do đó, kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát với khoản mục này là Trung bình
Kết luận: Các khoản mục được đánh giá Rủi ro kiểm soát ở mức trung bình là: Doanh thu các khoản phả thu, phải trả, hàng tồn kho, chi phí xây dựng
cơ bản dở dang. Các khoản mục còn lại đều được đánh giá Rủi ro kiểm soát ở mức thấp.
Những đánh giá và kết luận về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty X và công ty Y đối với các khoản mục chính được phản ánh trên giấy tờ làm việc thông qua bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiêm soát nội bộ đối với từng khoản mục đã được thiết kế sẵn:
Biểu 2.8:Bảng câu hỏi đánh giá Hệ thống Kiểm soát nội bộ. CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM-VAE
Khách hàng: Công ty X, Y Người lập: Ngày: Năm tài chính: 2007 Người soát xét: Ngày:
Công việc: Đánh giá rủi ro kiểm soát đối với một số khoản mục chính
Khoản mục Công ty X Công ty Y Có Không Không áp dụng Có Không Không áp dụng Tiền mặt và tiền gửi ngân hàng
1_ Công việc thủ quỹ và kế toán có do một người đảm nhận không?
2_ Hàng tháng kế toán tiền mặt có đối chiếu với thủ quỹ không?
3_ Việc kiểm kê quỹ tiền mặt có được thực hiện thường xuyên không?
4_ Các khoản tiền thu về có được gửi ngay vào ngân hàng hay không?
5_ Việc đối chiếu với ngân hàng có được thực hiện hàng tháng, quý hay không?
6_ Các khoản tiền ngoại tệ có được theo dõi riêng không?
7_ Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có X X X X X X X X X X X X X X X
được ghi chép dựa trên chứng từ không?
8_ Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có được ghi sổ đúng kì không?
X X
Kết luận : Hệ thống Kiểm soát nội bộ đối với các khoản tiền.
Ghi chú : Rủi ro kiểm soát đối với các khoản tiền.
Khá Thấp
Khá Thấp
Các khoản phải thu, phải trả Có Không
Không áp dụng Có Không Không áp dụng
1_ Có theo dõi riêng biệt từng khoản phải thu, phải trả của khách hàng không?
2_ Có đối chiếu công nợ thường xuyên với khách hàng không?
3_ Những người chịu trách nhiệm theo dõi các khoản phải thu, phải trả có được tham gia giao hàng không?
4_ Khách hàng có dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi chưa?
5_ Có thường xuyên rà soát các khoản công nợ phải thu, phải trả để đối chiếu với khách hàng không?
6_ Việc hạch toán các khoản phải thu, phải trả có dựa trên căn cứ chứng từ hay không?
7_ Việc hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có đúng kì hay không?
8_ Cuối kì, các khoản công nợ có gốc X X X X X X X X X X X X X X X X
ngoại tệ có được đánh giá theo tỷ giá cuối kì hay không?
Kết luận : Hệ thống Kiểm soát nội bộ với các khoản phải thu, phải trả
Ghi chú : Rủi ro kiểm soát đối với các khoản phải thu, phải trả.
Khá Thấp Trung bình Trung bình Hàng tồn kho Có Không Không áp dụng Có Không Không áp dụng
1_ Có thực hiện kiểm kê hàng tồn kho theo đúng qui định hay không?
2_ Có thực hiện mang hàng tồn kho đi thế chấp để vay vốn không?
3_ Bảo vệ cơ quan có kí xác nhận trên các phiếu nhận hàng và hoá đơn giao hàng không?
4_ Địa điểm bố trí kho có an toàn không?
5_ Hệ thống thẻ kho có được duy trì không?
6_Thủ kho có được đào tạo chính quy không?
7_ Có thực hiện phân loại hàng tồn kho chậm luân chuyển, hư hỏng và lỗi thời không và để các hàng tồn kho loại này ra riêng không?
8_ Khách hàng đã dự phòng giảm giá hàng tồn kho chưa?
9_ Các phiếu xuất, nhập kho có được ghi sổ kế toán kịp thời không?
X X X X X X X X X X X X X X X X X X
10_ Việc xác định giá trị hàng tồn kho có nhất quán với năm trước không? 11_ Có tính giá thành chi tiết cho các thành phẩm tồn kho không?
X X
X X
Kết luận: Hệ thống Kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho
Ghi chú : Rủi ro kiểm soát đối với hàng tồn kho Trung Bình Trung Bình Trung bình Trung bình Tài sản cố định Có Không Không áp dụng Có Không Không áp dụng
1_ Có thực hiện kiểm kê tài sản cố định theo đúng qui định không?
2_ Có mang tài sản cố định đi thế chấp vay vốn không?
3_ Tất cả các tài sản cố định có được ghi sổ theo giá gốc không?
4_ Khách hàng có theo dõi riêng các tài sản cố định không cần dùng, chờ thanh lý không?
5_ Hệ thống thẻ tài sản cố định có được duy trì không?
6_ Ngoài kế toán, có bộ phận nào theo dõi và quản lí danh mục tài sản cố định không?
7_ Khấu hao tài sản cố định có được tính đúng theo các qui định hiện hành không?
8_ Việc tính khấu hao tài sản cố định có nhất quán với các năm trước không?
X X X X X X X X X X X X X X X X
9_ Các thủ tục thanh lí tài sản cố định có theo đúng các qui định hay không? 10_ Khách hàng có mua bảo hiểm cho các tài sản cố định cần bảo hiểm không?
X X
X
X
Kết luận: Hệ thống Kiểm soát nội bộ đối với tài sản cố định
Ghi chú: Rủi ro kiểm soát đối với tài sản cố định Trung Bình Trung Bình Khá Thấp ……….. …………. …………..
Các khoản vay Có Không
Không áp dụng Có Không Không áp dụng
1_ Khách hàng có thường xuyên đối chiếu tiền vay với người cho vay không?
2_ Khách hàng có theo dõi được các khoản lai vay phải trả người cho vay không?
3_ Khi tiến hành vay nợ, khách hàng có tính đến hiệu quả của đồng vốn vay không?
4_ Khách hàng có theo dõi thời hạn trả nợ của các khoản vốn vay không?
5_ Các hợp đồng vay có được theo dõi đầy đủ không?
6_ Việc hạch toán các khoản vay có đúng kì không?
7_ Khách hàng có đi vay với lãi suất quá qui định không?
X X X X X X X X X X X X X X
Kết luận: Hệ thống Kiểm soát nội bộ đối với các khoản vay
Ghi chú: Rủi ro kiểm soát đối với các khoản vay
Trung Bình Trung Bình
Khá Thấp
Doanh thu Có Không
Không áp dụng Có Không Không áp dụng
1_ Việc ghi sổ doanh thu có căn cứ trên các hoá đơn chứng từ bán hàng hay các chứng từ hợp lệ khác không?
2_ Có chữ kí của khách hàng trên các hoá đơn giao hàng không?
3_ Việc sử dụng các hoá đợn bán hàng có theo đúng qui định hiện hành (số thứ tự, ngày trên hoá đơn) không?
4_ Các chức năng giao hàng và viết hoá đơn có tách biệt nhau không?
5_ Các khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại có được sự phê chuẩn của người phụ trách không?
6_ Có theo dõi hàng gửi đi bán không? 7_ Khách hàng có theo dõi từng khoản doanh thu riêng không?
8_ Việc phản ánh doanh thu có theo đúng kì kế toán không? X X X X X X X X X X X X X X X X
Kết luận: Hệ thống Kiểm soát nội bộ đối với các khoản doanh thu
Ghi chú: Rủi ro kiểm soát đối với các khoản doanh thu
Khá Thấp
Trung Bình Trung Bình
Chi phí Có Không Không áp dụng Có Không Không áp dụng
1_ Khách hàng có thường xuyên theo dõi sự biến động của giá vốn hàng bán không?
2_ Các điều chỉnh chênh lệch giữa kiểm kê thực tế và sổ kế toán có được chú trọng không?
3_ Các chi phí có sự kiểm tra và phê duyệt của lãnh đạo không?
4_ Từng hoá đơn mua hàng có được cấp có thẩm quyền kí không?
5_ Các hàng hoá cung cấp cho văn