- Đồng thời với việc kiểm tra chi tiết các chi phí phát sinh đó, kiểmtoán viên kiểm tra cách phân bổ chi phí và giá thành sản phẩm, đánh giá giá trị sản phẩm dở dang
2.3.3. Đánh giá chung về việc thực hiện kiểmtoán chu trình hàng tồn kho đối với hai khách hàng
với hai khách hàng
Qua việc nghiên cứu quá trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho đối với hai khách hàng ABC và XYZ, có thể nhận thấy phơng pháp kiểm toán của AASC đối với mỗi khách hàng là tơng đối giống nhau. Sự giống nhau trong việc tiến hành các thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết luôn tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc thừa nhận rộng rãi cũng nh các Quyết định, Thông t và những văn bản hớng dẫn của Bộ Tài chính... khi tiến hành kiểm toán. Quy trình kiểm toán của Công ty đợc xây dựng dựa trên quy trình kiểm toán chung của quốc tế và dựa trên đặc trng riêng có của AASC.
AASC đã xây dựng một chơng trình kiểm toán mẫu chi tiết và khoa học phục vụ cho kiểm toán. Đối với tất cả các cuộc kiểm toán đợc tiến hành thì kiểm toán viên đều phải dựa trên chơng trình kiểm toán mẫu của Công ty. Tuy nhiên do mỗi một khách hàng thì có những đặc trng riêng có, cho nên kiểm toán viên thực hiện cuộc kiểm toán phải có sự đánh giá linh hoạt và vận dụng sáng tạo chơng trình kiểm toán để có thể tiến hành cuộc kiểm toán một cách có hiệu quả nhất, vừa đảm bảo chất lợng cho cuộc kiểm toán, vừa đảm bảo tiết kiệm chi phí kiểm toán...
ABC là khách hàng truyền thống do đó kiểm toán viên có thể giảm bớt khối lợng công việc và thời gian trong giai đoạn khảo sát đánh giá khách hàng ví dụ nh phần tìm hiểu về khách hàng, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ… kiểm toán viên có thể dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trớc. Phần hành kiểm toán chu trình hàng tồn kho thờng đợc kiểm toán hàng năm bởi một kiểm toán viên cho nên kiểm toán viên đó nắm bắt rất rõ những thông tin về khách hàng nh thông tin về loại hình kinh doanh, nghĩa vụ pháp lý, hệ thống kiểm soát nội bộ... liên quan đến chu trình này qua kinh nghiệm kiểm toán hàng năm và hồ sơ kiểm toán thờng niên.
Khác với ABC, XYZ là khách hàng mới lại kiểm toán năm đầu tiên do đó kiểm toán viên phải thu thập thật đầy đủ và chính xác các thông tin về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích đợc các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán. Do đó kiểm toán viên đã phải thu thập đầy đủ thông tin về quy trình sản xuất, nhập xuất vật t…cũng nh quy trình hạch toán của XYZ.
Bảng số 10: So sánh các bớc công việc
Bớc công việc Công ty ABC Công ty XYZ
Tìm hiểu thông tin về khách hàng
Dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trớc và cập nhật những thay đổi cho năm kiểm toán
Do đây là năm đầu tiên nên các kiểm toán viên phải thu thập các thông tin về khách
hàng dựa vào tài liệu do khách hàng cung cấp.
Đánh giá rủi ro kiểm soát Thông qua bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ rủi ro kiểm soát đợc đánh giá ở mức trung bình, do vậy kiểm toán viên tập trung vào các thủ tục kiểm tra chi tiết trong các giai đoạn kiểm toán và thực hiện ít các thủ tục kiểm soát.
Rủi ro kiểm soát tại công ty đ- ợc đánh giá ở mức thấp điều này có nghĩa là hệ thống kiểm soát của công ty hoạt động hiệu quả do đó kiểm toán viên sẽ thực hiện ít các thử nghiệm kiểm tra chi tiết .
Thực hiện kiểm kê hàng tồn kho
Kiểm toán viên không tham gia kiểm kê mà chỉ thu thập các biên bản kiểm kê và đánh giá xem mức độ tin cậy của các tài liệu kiểm kê cũng nh đội ngũ tham gia kiểm kê.
Khác với công ty ABC, tại công ty XYZ kiểm toán viên tham gia chứng kiến kiểm kê, thu thập những thông tin cần thiết dựa theo những hớng dẫn kiểm kê từ đó đa ra kết luận kiểm kê.
Gửi th xác nhận tới khách hàng
Kiểm toán viên không sử dụng thủ tục gửi th xác nhận.
Để xác nhận lại số liệu tại thời điểm 31/12/2005 đối với hàng gửi bán kiểm toán viên đã tiến hành thủ tục gửi th xác nhận.
Trên đây là những điểm khác nhau khi tiến hành kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại 2 khách hàng ABC và XYZ. Mặc dù có sự khác biệt nhng thực chất cuộc kiểm toán vẫn phải tuân theo quy trình chung tại Công ty. Có thể khái quát quy trình kiểm toán chu trình Hàng tồn kho tại các khách hàng của AASC thông qua sơ đồ sau: