- Quy trình tập hợp chi phí và xác định giá thành: Nguyên vật liệu chính để sản xuất thép là phôi, đợc nhập khẩu từ nớc ngoài Phôi đợc đa vào dây chuyền sản xuất tự động Sản phẩm đợc sản xuất
F: kiểm tra cộng dồn đúng
^: Đã đối chiếu với bảng cân đối số phát sinh
Nh vậy, kiểm toán viên nhận thấy rằng số d các tài khoản hàng tồn kho khớp đúng với sổ sách và các báo cáo liên quan.
Sau khi đã đối chiếu số liệu khớp đúng, kiểm toán viên tiến hành thực hiện thủ tục phân tích.
Bớc 4: Thủ tục phân tích
Kiểm toán viên tiến hành so sánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ với niên độ kế toán 2004 để xem xét xu hớng biến động và tìm hiểu những yếu tố bất thờng.
Mẫu biểu 15: Giấy tờ làm việc số 4B
công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm Toán
Khách hàng: Công ty XYZ Niên độ kế toán: 2005
Khoản mục thực hiện: Hàng tồn kho Bớc công việc: Thủ tục phân tích
Tham chiếu: F Ngời thực hiện:NTH
Ngày thực hiện: 08/02/2006
Ngời kiểm tra: Ngày thực hiện:
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQ
Qua bảng phân tích số liệu, kiểm toán viên nhận thấy rằng, so với năm tài chính 2004, năm 2005 hàng tồn kho biến đổi tơng đối. Đối với hàng đi đờng, năm 2005 tăng so với năm 2004 (năm 2004, số d hàng mua đi đờng bằng 0) 204.739.000đ. Tìm hiểu nguyên nhân, kiểm toán viên biết rằng: vào đầu tháng 12 năm tài chính 2005, Công ty XYZ nhận một đơn đặt hàng cung cấp một lợng thép khá lớn do đó đã tiến hành nhập một số lợng phôi thép để sản xuất. Thủ tục mua hàng cũng nh thanh toán đợc tiến hành trong tháng 12 năm 2005 nhng đến thời điểm 31 tháng 12 năm 2005 lô hàng này vẫn cha về nhập kho Công ty XYZ. Đến 15 tháng 01 năm 2006, lô hàng này đã đợc về nhập kho và kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết đối với lô hàng thì thấy khớp đúng với sổ sách theo dõi.
Trong năm 2005, quy mô sản xuất kinh doanh của XYZ đã mở rộng, số lợng các đơn đặt hàng cũng tăng lên đáng kể do đó số lợng nguyên vật liệu nhập về tăng lên, dự trữ sẵn sàng cho sản xuất đợc kịp thời.
Qua phân tích sơ bộ, kiểm toán viên nhận thấy rằng không có biến động bất thờng nào xảy ra trong năm tài chính hiện hành.
Bớc 5: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ
* Kiểm tra tính có thật của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Do đặc thù trong sản xuất thép, các nguyên vật liệu nhập, xuất đều có giá trị tơng đối lớn tuy nhiên biến động về hàng tồn kho giữa các quý trong năm 2005 là không lớn nên quy mô chọn mẫu vừa phải. Kiểm toán viên quyết định chọn những phiếu nhập có giá trị lớn hơn 30.000.000 VNĐ để kiểm tra chi tiết. Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu từ sổ cái, nhật ký chung đến các chứng từ gốc. Kết quả kiểm tra trên giấy tờ làm việc nh sau:
Ngời kiểm tra: Ngày thực hiện: 151 0 204.739.000 204.739.000 - 152 11.154.211.028 16.753.869.348 5.599.658.320 100.4 153 100.495.278 95.289.386 -5.205.892 -10.4 154 13.025.156.494 12.820.796.246 -204.360.248 -3.14 155 81.831.275.840 83.461.380.240 1.630.104.400 4 157 310.905.000 366.350.000 55.445.000 35.7
Mẫu biểu 16: Giấy tờ làm việc số 5B
công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm Toán
Khách hàng: Công ty XYZ Niên độ kế toán: 2005 Khoản mục thực hiện: TK 152.1 – Phôi thép Bớc công việc: Kiểm tra chứng từ Tham chiếu: F Ngời thực hiện:NTH Ngày thực hiện: 10/02/2006
Chứng từ Nội dung Số lợng (kg) Giá trị Ghichú SH NT PN 001 02/01 Nhập phôi 120x120x12m của TQ 5.750 38.750.450 PN024 31/01 Nhập phôi 120x120x12m của Nga 7.500 56.450.785
PN078 12/02 Nhập phôi 115x115x6m của Nga 10.500 320.125.895 (1)
PN120 15/03 Nhập phôi 120x120x12m của TQ 6.350 42.254.400
PN165 14/05 Nhập phôi 120x120x12m của TQ 6.500 43.350.600
PN278 16/08 Nhập phôi 115x115x6m của Nga 12.500 350.125.500 (2)
PN350 25/10 Nhập phôi 120x120x12m của Nga 10.000 500.250.145 PN495 30/11 Nhập phôi 115x115x6m của TQ 9.456 295.050.500 PN659 30/12 Nhập phôi 120x120x12m của Nga 15.365 650.485.125 … … … … …
: có đầy đủ hoá đơn, chứng từ kèm theo: biên bản kiểm nhận vật t, đơn đặt hàng,
hợp đồng, yêu cầu mua vật t…
(1): Nghiệp vụ phát sinh không có Biên bản kiểm nhận, trên phiếu nhập kho thiếu chữ ký của kế toán trởng.
(2): Không có phiếu chi tơng ứng
Nhận xét: kế toán phản ánh đúng về số lợng và giá trị, tuy nhiên, chứng từ, sổ
sách kế toán của đơn vị bảo quản cha thật tốt, một số chứng từ gốc không có dấu vết kiểm tra hay phê duyệt của cấp lãnh đạo (thiếu chữ ký của kế toán trởng).
Đối với số phát sinh trên tài khoản 154, để khẳng định tính có thật và tính chính xác của các nghiệp vụ, kiểm toán viên thực hiện kiểm tra số phát sinh trên TK621, TK622, TK627.
Đối với phát sinh trên TK622 (Chi phí nhân công trực tiếp) và TK627.1 (Chi phí nhân công phân xởng), kiểm toán viên kết hợp cùng với nhóm kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên để khẳng định tính chính xác của số liệu. Đối với phát sinh trên TK627.4 (Chi phí khấu hao tài sản cố định), kiểm toán viên thu thập kết quả kiểm toán của kiểm toán viên thực hiện kiểm toán tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định…
Ngời kiểm tra: Ngày thực hiện:
Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra phát sinh Có của TK152 đồng thời có đợc kết quả đối với phát sinh Nợ trên TK621 (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) và TK627.2 (chi phí nguyên vật liệu phân xởng). Kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụ xuất có giá trị lớn và phát sinh vào các tháng 1, 6, 9, 12. Qua quá trình kiểm tra, kiểm toán viên nhận thấy rằng các nghiệp vụ xuất vật t đều đợc phản ánh chính xác và thật sự đã xảy ra. Các chứng từ đối với nghiệp vụ xuất vật t bao gồm: phiếu yêu cầu sử dụng vật t của các phân xởng sản xuất, phiếu xuất kho…
* Kiểm tra chi tiết việc tính giá xuất hàng tồn kho của khách hàng:
Tại XYZ áp dụng phơng pháp bình quân gia quyền để xác định giá xuất. Giá xuất hàng tồn kho đợc tính nh sau:
Giá xuất hàng tồn kho = Số lợng tồn đầu kỳ + Số lợng nhập trong kỳGiá trị tồn đầu kỳ + Giá trị nhập trong kỳ
Qua phỏng vấn nhân viên kế toán, kiểm toán viên nhận thấy phơng pháp tính giá xuất của hàng tồn kho của đơn vị không có thay đổi.
Kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu hàng tồn kho để tính toán lại giá xuất và thấy rằng không có sai sót gì. kiểm toán viên khẳng định đợc tính chính xác cơ học trong việc tính giá hàng tồn kho của Công ty.
* Kiểm tra bảng tính giá thành: