III. HẠCH TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG, CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP, VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ
a.Hạch toán kết quả tiêu thụ gạch ốp lát granite trong công ty Thạch Bàn
Bàn
Trong công ty Thạch Bàn việc xác định kết quả kinh doanh trong kỳ do kế toán tổng hợp đảm nhiệm và được tiến hành vào cuối mỗi quý. Ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh gạch ốp lát granite, công ty còn có nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh khác như : kinh doanh xây lắp, kinh doanh gạch đỏ, kinh doanh lan can cầu thang inoc và kinh doanh khác. Tuy nhiên, sản xuất kinh doanh gạch ốp lát granite vẫn là hoạt động chính của công ty, mang lại doanh thu và lợi nhuận chủ yếu cho công ty. Vì vậy, xác định đúng, chi tiết và kịp thời kết quả của các hoạt động kinh doanh nói chung và gạch ốp lát nói riêng là một trong những nhiệm vụ quan trọng của phòng tài chính kế toán.
Để hạch toán kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh kế toán sử dụng các tài khoản:
+) TK 911: xác định kết quả kinh doanh
+) TK 421: lãi chưa phân phối. Tài khoản này dùng để phản ánh kết quả (lãi hoặc lỗ) của hoạt động bán hàng và theo dõi quá trình phân phối lợi nhuận. Tài khoản này được chi tiết thành 2 tiểu khoản:
-TK4211: lãi năm trước -TK 4212: lãi năm nay
Các tài khoản có nội dung phản ánh đúng theo quy định của Bộ Tài chính ban hành theo Quyết định số 1141 TC/ QĐ/ CĐKT ngày 01/11/1995 và các thông tư hướng dẫn sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp.
+) Sổ cái TK 911 +) Sổ cái TK 421
Việc xác định kết quả bán hàng được tiến hành trên máy khi kế toán thực hiện các bút toán điều chỉnh và bút toán khoá sổ. Máy tự động chạy chương trình và lên các báo cáo kế toán trong phân hệ kế toán tổng hợp.
Các bút toán khoá sổ để xác định kết quả bán hàng được kế toán tổng hợp thực hiện vào cuối mỗi quý và được minh hoạ bằng sơ đồ sau:
TK 632 TK911 TK5112 TK 531
K/c giá vốn hàng bán K/c doanh thu thuần K/c DT HB bị trả lại TK641 K/c chi phí bán hàng TK642 TK4212 K/c chi phí QLDN K/c lãi
Sơ đồ 12: Trình tự hạch toán xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm gạch ốp lát granite trong công ty Thạch Bàn
Kế toán hạch toán kết quả tiêu thụ theo trình tự trên như sau:
+) Cuối quý, kế toán kết chuyển toàn bộ chênh lệch phát sinh trên sổ Cái TK 632 sang TK 911.
Ví dụ:
Biểu số 16
SỔ CÁI
Tài khoản 632: Giá vốn hàng bán Từ ngày 01/01/2003 đến ngày 30/03/2003
Ngà y
Số Diễn giải TK ĐƯ PS Nợ PS Có
09/01 1
157 7
Bán hàng M3001A1 granite 300x300 màu 01 men thường loại A1 (ĐL Bưởi-CNMB) 155 10,341,52 0 ... ... ... .... ... ... 30/0 3 3 KC sang TK 911 911 56,225,019,908 Tổng phát sinh Nợ: Tổng phát sinh Có: Dư cuối kỳ: 56,225,019,908 56,225,019,908 0 Ngày tháng năm 2003
KẾ TOÁN TRƯỞNG NGƯỜI LẬP BIỂU
Nghiệp vụ kết chuyển giá vốn hàng bán được ghi sổ Nhật ký chung như sau: Nợ TK 911: 56,225,019,908
Có TK 632: 56,225,019,908
+) Kết chuyển chi phí bán hàng: Toàn bộ phát sinh Nợ trên sổ Cái tài khoản 641 được kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả tiêu thụ trong kỳ.
Ví dụ:
Biểu số17
SỔ CÁI (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tài khoản: 641 – Chi phí bán hàng Từ ngày 01/01/2003 đến ngày 30/03/2003
D đầu kỳ:
Ngày
CT Số CT Diễn giải TK ĐƯ PS nợ PS có
... ... ... ...
18/01 81 Vận chuyển gạch XK 1111 2,380,952
18/01 86 Minh in tờ rơi quảng cáo 1111 12,000,000 31/02 35 Phân bổ tiền lương T3/03 334 30,389,644 30/02 65 Phân bổ khấu hao quý I/03 2141 131,498,424 30/03 1
Kết chuyển chi phí v/c kỳ trước
30/03 630 Kết chuyển 641sang 911 911 3,670,485,903
Phát sinh nợ: 3,670,485,903
Phát sinh có: 3,670,485,903 D cuối kỳ:
Ngày tháng năm
KẾ TOÁN TRƯỞNG NGƯỜI LẬP BIỂU
Bút toán kết chuyển được ghi sổ như sau: Nợ TK 911: 3,670,485,903
Có TK 641: 3,670,485,903
+) Kết chuyển chi phí QLDN: Số kết chuyển là tổng phát sinh Nợ TK 642 trên sổ Cái TK 642.
Ví dụ:
Biểu số 18
SỔ CÁI
Tài khoản: 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Từ ngày 01/01/2003 đến ngày 30/03/2003 Dư đầu kỳ:
Ngày CT Số CT Diễn giải TK ĐƯ PS nợ PS có
01/01 6 Tiến làm biển bảo vệ 1111 1,238,000
18/01 68 Cước điện thoại AH 0514 11211 21,600,246 30/03 32 Phân bổ tiền lương T3/03 334 162,068,299 30/03 65 Phân bổ khấu hao quý I/03 2141 163,088,474
... ... ... ... ... ... 30/03 616 Kết chuyển 642 sang 911 911 1,676,151,601 Phát sinh nợ: 163,088,474 Phát sinh có: 163,088,474 Dư cuối kỳ: Ngày tháng năm
KẾ TOÁN TRƯỞNG NGƯỜI LẬP BIỂU
Bút toán kết chuyển:
Nợ TK 911: 163,088,474
Có TK 642: 163,088,474
+) Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại: Cuối kỳ, doanh thu hàng bán bị trả lại được kết chuyển sang TK 511 như một khoản giảm trừ doanh thu để xác định kết quả tiêu thụ:
Ví dụ: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Biểu số 19
SỔ CÁI
Tài khoản 531: hàng bán bị trả lại Từ ngày 01/01/2003 đến ngày 30/03/2003
Dư đầu:
Ngày CT
Số Diễn giải TK dư PS nợ PS có
08/01 9 CNMB - Nhập hàng bán trả lại 131 2,524,500 06/02 10 CNMB - Đại lý Minh Hoà -Trả lại
hàng
131 761,645
27/02 12 CNMB - Đại lý Hoàng tử - Trả lại hàng
131 561,297
08/03 13 CNMB - Đại lý Hoàng Anh - Trả lại hàng 131 10,561,00 0 ... .... . ... ... ... ... 31/03 21 KC hàng bán trả lại 511 1,680,355,28 8 Phát sinh Nợ: Phát sinh Có: Dư cuối: 1,680,355,28 8 1,680,355,28 8 0 Ngày tháng năm 2003
KẾ TOÁN TRƯỞNG NGƯỜI LẬP BIỂU
Căn cứ vào cột phát sinh Nợ TK 531, kế toán kết chuyển toàn bộ doanh thu hàng bán bị trả lại sang TK 511:
Nợ TK 5112: 1,680,355,288 Có TK 531: 1,680,355,288
+) Kết chuyển doanh thu thuần: doanh thu thuần của hoạt động kinh doanh gạch ốp lát granite là chênh lệch phát sinh Có trên sổ Cái TK 5112.
Ví dụ:
Biểu số 20
SỔ CÁI
Tài khoản 511: doanh thu bán hàng Từ ngày 01/01/2003 đến ngày 30/03/2003 Dư đầu: Ngày CT Số Diễn giải TK dư PS nợ PS có 09/01 157 Bán hàng-CNMB (Đại lý Bưởi) 131 11,321,500 ... ... ... .... ... .... 28/02 94056 Bán hàng - CNMB (Đại lý Hoàng Anh) 131 7,850,207 ... ... ... ... ... ... 30/03 21 KC doanh thu hàng bán bị trả lại sang TK 511 531 1,680,355,288 30/03 16132 5
KC doanh thu sang TK 911 911 65,407,985,76 3 Phát sinh Nợ: Phát sinh Có: Dư cuối: 66,728,341,05 1 66,728,341,05 1 0 Ngày tháng năm 2003
NGƯỜI LẬP KẾ TOÁN TRƯỞNG
Nghiệp vụ kết chuyển được ghi sổ như sau: Nợ TK 5112: 65,407,985,763
Có TK 911: 65,407,985,763
+) Sau khi thực hiện các bút toán khoá sổ đối với các tài khoản doanh thu và chi phí, kế toán thực hiện nghiệp vụ kết chuyển lãi cuối kỳ để khoá sổ kế toán cho
kỳ hạch toán. Lãi từ hoạt động sản xuất kinh doanh gạch ốp lát granite trong kỳ được tính như sau:
Lãi = Doanh thu thuần - GVHB - CPBH - CPQLDN
Cuối kỳ, lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh được kết chuyển sang TK 4212.
Ví dụ:
Biểu số 21 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
SỔ CÁI
Tài khoản: 911 Xác định kết quả kinh doanh Từ ngày 01/01/2003 đến ngày 30/03/2003
D đầu kỳ:
Ngày CT Số CT Diễn giải TK ĐƯ PS nợ PS có
... ... ... ...
30/03 76 HT DT xây lắp quý I/03 5114
10,265,561,638 8 30/03 76
HT doanh thu granite quý
I/03 5112 65,407,985,76 3 ... 30/03 616 Kết chuyển 642 sang 911 642 163,088,474 30/03 625 Kết chuyển 632 sang 911 632 56,225,019,90 8 30/03 630 Kết chuyển 641 sang 911 641 3,670,485,903 30/03 650 HT KQ kinh doanh quý I/03 4212 5,349,391,478
... ... ... ... ... ... Phát sinh nợ: 82,730,902,68 9 Phát sinh có: 82,730,902,68 9 D cuối kỳ: Ngày tháng năm
KẾ TOÁN TRƯỞNG NGƯỜI LẬP BIỂU
Lãi quý 1/2003 = 65,407,985,288 - 56,225,019,908 - 3,670,485,903 - 163,088,474
Kết chuyển lãi cuối kỳ
Nợ TK 911: 5,349,391,478
Có TK 4212: 5,349,391,478
Lãi lỗ của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ được kế toán theo dõi trên sổ Cái TK 4212- Lãi năm nay.
Ví dụ:
Biểu số 22
SỔ CÁI
Tài khoản: 4212 -Lãi năm nay Từ ngày 01/01/2003 đến ngày 30/03/2003
D đầu kỳ: 67,249,364
Ngày CT Số CT Diễn giải TK ĐƯ PS nợ PS có
30/03 650 HT KQ kinh doanh granite quý I/03 911
5,349,391,478 8 ... ... Phát sinh nợ: Phát sinh có: 1,336,762,983 D cuối kỳ: 1,404,012,347 Ngày tháng năm
KẾ TOÁN TRƯỞNG NGƯỜI LẬP BIỂU