Là chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy.
a/Tài khoản sử dụng: TK 623- “chi phí sử dụng máy thi công”: Tài
khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy. Trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn bằng máy thì không sử dụng tài khoản 623 mà kế toán phản ánh trực tiếp vào tài khoản 621, 622 và 627. Mặt khác, các khoản trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế tính theo lương của công nhân sử dụng máy thi công và tiền ăn ca cũng không hạch toán vào tài khoản này mà phải hạch toán vào tài khoản 627- “chi phí sản xuất chung”. Cụ thể:
Bên nợ: - Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công thực tế phát sinh. Bên có: - Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho các công trình, hạng mục công trình.
Tài khoản 623 cuối kỳ không có số dư và được chi tiết làm 6 tiểu khoản:
TK 6231-“chi phí nhân công” TK 6234-”chi phí khấu hao máy thi công” TK 6232-“chi phí vật liệu” TK 6237-“ chi phí dịch vụ mua ngoài” TK 6323-“chi phí công cụ, dụng cụ” TK 6238-“chi phí bằng tiền khác”
b/Nội dung hạch toán:
Việc hạch toán chi phí máy thi công phụ thuộc hình thức sử dụng máy thi công, cụ thể là:
b1/Trường hợp máy thi công thuê ngoài:
Toàn bộ chi phí thuê máy thi công tập hợp vào tài khoản 623: Nợ TK 623 (6237): Giá thuê chưa thuế.
Nợ TK 133 (1331): thuế VAT đầu vào được khấu trừ. Có TK 331, 111, 112,. . . : Tổng giá thuê ngoài.
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí vào TK 154 theo từng đối tượng: Nợ TK 154 (1541-chi tiết chi phí sử dụng mày thi công).
Có TK 623 (6237).
b2/Trường hợp từng đội xây lắp có máy thi công riêng:
Các chi phí liên quan đến máy thi công được tập hợp riêng, cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ theo từng đối tượng (công trình, hạng mục công trình):
Tập hợp chi phí nguyên vật liệu: Nợ TK 623 (6232).
Có TK liên quan (152, 111, 112,. . . ).
Tập hợp chi phí tiền lương, tiền công của công nhân điều khiển và phục vụ máy thi công:
Nợ TK 623 (6231)
Có TK liên quan (3341, 3342, 111,. . . ).
Các chi phí khác liên quan đến bộ phận máy thi công trong từng đội (chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa máy thi công thuê ngoài, điện, nước, chi phí khác bằng tiền... ):
Nợ TK 623 (chi tiết tiểu khoản).
Nợ TK 133 (1331): Thuế VAT đầu vào được khấu trừ (nếu có). Có TK liên quan (214, 152, 111, 112,. . . ).
Trường hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán nội bộ (bộ phận nhận khoán không tổ chức hạch toán riêng), khi quyết toán tạm ứng về khối lượng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao được duyệt, kế toán ghi nhận chi phí sử dụng máy thi công:
Nợ TK 623
Có TK 141 (1413):Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công. Cuối kỳ, kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho các đối tượng (công trình, hạng mục công trình... ):
Nợ TK 154 (1541- chi tiết chi phí sử dụng máy thi công).
Có TK 623: Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công.
b3/Trường hợp công ty có tổ chức đội máy thi công riêng:
Toàn bộ chi phí liên quan trực tiếp đến đội máy thi công được tập hợp riêng trên các tài khoản 621, 622, 627, chi tiết đội máy thi công. Cuối kỳ, tổng hợp chi phí vào tài khoản 154 (1543-chi tiết đội máy thi công) để tính giá thành ca máy (hoặc giờ máy) và khối lượng dịch vụ (số ca máy, giờ máy) phục vụ cho từng đối tượng. Cụ thể:
Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp không tính toán kết quả riêng mà thực hiện phương thức cung cấp lao vụ lẫn nhau:
Nợ TK 623: Giá trị của đội máy thi công phục vụ cho các đối tượng. Có TK 154 (1543-chi tiết đội máy thi công): Gía thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tượng.
Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp xác định kết quả riêng (donah nghiệp thực hiện phương thức bán lao vụ máy lẫn nhau):
Nợ TK 632: Giá trị phục vụ lẫn nhau trong nội bộ.
Có TK 154 (1543- chi tiết đội máy thi công): Gía thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tượng trong nội bộ.
Đồng thời, kế toán phản ánh giá bán nội bộ về chi phí sử dụng máy thi công lẫn nhau:
Nợ TK 623: Gía bán nội bộ.
Nợ TK 133 (1331): Thuế VAT đầu vào được khấu trừ (nếu có). Có TK 512: Doanh thu tiêu thụ nội bộ.
Có TK 3331 (33311): Thuế VAT đầu ra phải nộp (nếu có). Nếu đội máy thi công có phục vụ bên ngoài:
Phản ánh giá vốn dịch vụ bán ra ngoài: Nợ TK 632: Gía vốn phục vụ bên ngoài.
Có TK 154 (1543- Chi tiết đội máy thi công):Gía thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tượng bên ngoài.
Phản ánh giá bán chi các đối tượng bên ngoài: Nợ TK liên quan (111, 112, 131,. . . ).
Có TK 511: Doanh thu bán hàng.
Có TK 3331 (33311): Thuế VAT đầu ra phải nộp.