a1/Tài khoản sử dụng:
Để phục vụ cho việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng tài khoản 631-“giá thành sản xuất”. Tài khoản này được chi tiết cho từng đội xây dựng và cho từng công trình, hạng mục công trình tương tự như tài khoản 154.
Kết cấu TK 631:
Bên nợ:- Phản ánh giá trị làm dở chưa hoàn thành hoặc hoàn thành nhưng chưa bàn giao đầu kỳ.
- Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ.
Bên có:- Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang, chưa hoàn thành hoặc hoàn thành nhưng chưa bàn giao cuối kỳ.
- Gía thành thực tế của sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
- Gía trị thu hồi ghi giảm chi phí từ sản xuất. Tài khoản 631 cuối kỳ không có số dư.
a2/Nội dung qúa trình tập hợp chi phí sản xuất:
Đầu kỳ, kết chuyển giá trị công trình dở dang hoặc đã hoàn thành nhưng chưa bàn giao:
Nợ TK 631(chi tiết đối tượng) Có TK 154.
Cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ vào giá thành thực tế từng công trình, hạng mục công trình, giai đoạn công việc:
Nợ TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Nợ TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp. Nợ TK 623: Chi phí sử dụng máy thi công. Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung.
Có TK 631.
Trường hợp doanh nghiệp là nhà thầu chính, khi nhận bàn giao khối lượng xây lắp hoàn thành từ Nhà thầu phụ, hoặc doanh nghiệp nhận khối lượng giao khoán nội bộ do đơn vị nhận khoán nội bộ (trường hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức hạch toán riêng), kế toán ghi:
Nợ TK 631: Gía trị bàn giao (nếu chưa xác định là tiêu thụ). Nợ TK 632: Gía trị bàn giao (nếu được xác định là tiêu thụ). Nợ TK 133 (1331): Thuế VAT đầu vào được khấu trừ.
Có TK 331, 1362:
TK 331 : Tổng số tiền phải trả cho nhà thầu phụ.
TK 1362: Tổng giá trị xây lắp giao khoán nội bộ phải trả Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê đánh fía sản phẩm dở dang hoặc đã hoàn thành nhưng chưa nghiệm thu bàn giao, kế toán ghi:
Nợ TK 154. Có TK 631
Tổng giá thành thực tế công tác xây lắp hoàn thành bàn giao: Nợ TK 632.
Có TK 631.
b/Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang:
Việc kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang được tiến hành giống như phương pháp kê khai thường xuyên.
4/Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trên hệ thống sổ kế toán:
Tuỳ thuộc vào hình thức tổ chức sổ kế toán mà doanh nghiệp áp dụng, việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được thực hiện trên các sổ sách sau:
a/Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức nhật ký chung:
Đặc trưng cơ bản của hình thức nhật ký chung là là tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh và nội dung kinh tế của nghiệp vụ đó thể hiện qua định khoản kế toán. Sau đó lấy số liệu từ nhật ký chung để ghi vào sổ cái theo từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Với đặc trưng đó, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được thực hiện trên hệ thống các bảng phân bổ, sổ chi tiết tài khoản và trên hệ thống sổ tổng hợp như Nhật ký chung và sổ cái cho các tài khoảncho các tài khoản 621, 622, 623, 627, 154 (631). Dựa vào hệ thống sổ chi tiết và sổ cái, kế toán sẽ lập bảng tính giá thành sản phẩm.
b/Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký- sổ cái:
Theo hình thức Nhật ký- sổ cái, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được kết
hợp ghi chép theo trình tự thời gian và nội dung kinh tế trên cơ sở Nhật ký-
sổ cái. Việc hạch toán chi phí sản bổ chi phí, sổ chi tiết tài khoản 621, 622,
623, 627, 154 (631); TIếp theo trên hệ thống sổ tổng hợp (sổ nhật ký- sổ
cái). Việc tính giá thành sản phẩm được kế toán thực hiện trên cơ sở kết
hợp các sổ chi tiết chi phí sản xuất, biên bản kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở
dang và Nhật ký sổ cái (phần các TK 621, 622, 623, 627,. . . ).
c/Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức chứng từ- ghi sổ:
Chứng từ- ghi sổ kà hình thức kết hợp giữa ghi sổ theo thời gian trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ với ghi dổ theo nội dung kinh tế trên sổ cái. Việc tập hợp chi phí sản xuất được tiến hành trên sổ kế toán chi tiết chi phí sản xuất theo từng đối tượng tập hợp (công trình, hạng mục công trình, giai đoạn công việc,. . . có dự toán riêng) và sổ cái các tài khoản 154-“chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” (hay tài khoản 631- “giá trị sản xuất”), tài khoản 621-“chi phí nguyên vật liệu trức tiếp”, tài khoản 622-“chi phí nhân côngẻtực tiếp”, tài khoản 623-“chi phí sử dụng máy thi công”, tài khoản 627-“chi phí sản xuất chung”. Cơ sở để ghi vào sổ chi tiết chi phí sản xuất theo từng đối tượng là các chứng từ gốc, các bảng phân bổ chi phí và các chứng từ ghi sổ liên quan. Việc tập hợp chi phí sản xuất kinh donah toàn doanh nghiệp trên sổ cái được că cứ vào các chứng từ ghi sổ.
Nhật ký- chứng từ là hình thức tổ chức sổ kế toán dùng để tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên có của các taì khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ đó theo bên Nợ của tài khoản đối ứng. Đồng thời, việc ghi chép kết hợp chặt chẽ giữa việc ghi theo thời gian với hệ thống, giữa hạchh toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cơ sở các mẫu sổ sách in sẵn thuận lợi cho việc lập báo cáo tài chính và rút ra các chỉ tiêu quản lý kinh tế.
Để theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh, kế toán sử dụng bảng kê số 4, bảng kê số 5, bảng kê số 6 và Nhật ký chứng từ số 7. Bảng kê số 4 dùng để tập hợp chi phí sản xuất theo theo từng đội, bộ phận xây dựngvà chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình. Bảng kê số 6 dùng để tập hợp chi phí các chi phí dự toán (chi phí trả trước, chi phí phải trả).
Cơ sở để ghi vào bên nợ của các tài khoản 154, 631, 621, 622, 623, 627(trong bảng kê số 4), tài khoản 142, 335 (trong bảng kê số 60 là các bảng phân bổ vật liệu, công cụ, tiền lương, bảo hiểm xã hội, khấu hao tài sản cố định và các chứng từ gốc khác có liên quan. Với bảng kê số 6, cần phải dựa vào kế hoạch phân bổ chi phí và kế hoạch trích trước chi phí để ghi vào phần phát sinh Có của tài khoản 142, 335. Cuối tháng (cuối quý), sau khi khoá sổ bảng kê số 4,số 6, số liệu tổng hợp của bảng kê này sẽ được dùng để ghi vào Nhật ký-chứng từ số 7.
Nhật ký chứng từ số 7 được dùng để tổng hợp toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp.
5/Hạch toán chi tiết chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Để phục vụ chi việc tính giá thành sản phẩm dược chính xác, nhanh chóng, cần tiến hành hạch toán chi phí sản xuất theo từng đối tượng tính giá. Tuỳ theo từng đối tượng tập hợp chi phí, công việc hạch toán chi tiết chi phí sản xuất có thể khác nhau nhưng có thể khái quát lại qua các bước như sau:
Bước 1: Mở sổ (hoặc thẻ) hạch toán chi phí sản xuất theo từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất (đội, bộ phận thi công, công trình, hạng mục công trình,. . . ). Sổ được mở riêng cho từng tài khoản 621, 622, 623, 627, 154, 631, 142, 335, 641, 642. Căn cứ để ghi vào sổ là sổ chi tiếtư các tài khoản tháng trước và các chứng tà gốc, các bảng phân bổ (tiền lương, bảo hiểm xã hôi, vật liệu, công cụ, dụng cụ, khấu hao tài sản cố định,. . . ), bảng kê chi phí theo dự toán. Số có thể mở riêng cho từng đối tượng hoặc mở chung cho nhiều đối tượng.
Mẫu sổ hạch toán chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh Tài khoản... Phân xưởng...
Công trình. . . Chứng từ Diễn giải TK đố i ứn g
Ghi nợ tài khoản... Số hi ệu Ng ày th án g Tổng số . Trong đó . . . . . . . . Dư đầu kỳ Phát sinh trong kỳ: ... ... Cộng phát sinh Ghi có tài khoản Dư cuối kỳ
Bước 2: Tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ có liên quan đến đối tượng hạch toán.
Bước 3: Tổng hợp toàn bộ chi phí phát sinh theo từng nội dung thuộc từng đối tượng hạch toán vào cuối kỳ làm cơ sở cho việc tính giá thành. Đồng thời, lập thẻ tính giá thành công trình, hạng mục công trình theo từng loại. Căn cứ để lập thẻ tính giá thành công trình là các thẻ tính giá thành sản phẩm kỳ trước, sổ hạch toán chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh kỳ này và biên bản kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ cùng với bảng kê khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ. Có thể mở sổ theo mẫu sau:
Mẫu thẻ tính giá thành công trình, hạng mục công trình Khoản mục chi phí Giá
trị SP dở dan g đầu kỳ Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Giá trị SP dở dan g cuối kỳ Tổng giá thàn h sản phẩ m Giá thành đơn vị sản phẩm
