- Chi phí bán hàng thực chất là những khoản liên quan tới khâu tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ. Bao gồm các khoản sau:
Chi phí phục vụ cho khách hàng. Chi phí nguyên, nhiên liệu.
Chi phí khác: Bao gồm:
+ Chi phí sửa chữa vật rẻ mau hỏng. + Chi phí giao dịch, tiếp thị, quảng cáo. + Chi phí điện thoại điện nớc.
+ Chi phí bảo vệ, in ấn tài liệu.
+ Chi phí trang bị bảo hộ lao động và các loại BHXH, BHYT, KPCĐ, BH 24h + Các chi phí khác....
- Chi phí bán hàng kế toán sử dụng TK 641 - Chi phí bán hàng. Tài khoản này đ ợc sử dụng để tập hợp và phản ánh toàn bộ các chi phí liên quan đến việc bán hàng. Cuối kỳ kết chuyển sang Tài khoản 911 để xác định kết quả tiêu thụ trong kỳ. Việc theo dõi chi phí bán hàng đợc thực hiện trên bảng kê số 5 ( Tập hợp chi phí bán hàng là cơ sở để lập Bảng kê số 5)
- Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên bán hàng, kế toán ghi vào cột Có TK 334, Có TK 338 trên bảng kê số 5.
- Căn cứ vào các dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác đã đợc tập hợp trên Nhật ký - Chứng từ số 1, Nhật ký - Chứng từ số 2, để ghi vào bảng kê số 5.
- Tổng chi phí bán hàng phát sinh đợc đa hết vào chi phí trong kỳ. Cuối kỳ tổng số chi phí bán hàng phát sinh đợc ghi vào NK - CT số 8 theo bút toán:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng
Ví dụ : Căn cứ vào chứng từ gốc, tổng chi phí liên quan đến quá trình bán hàng phát sinh trong tháng 05 năm 2003 là 61.700.236 (đồng). Và đợc phản ánh nh sau:
- Tiền lơng của nhân viên trực tiếp tham gia quá trình bán hàng. Nợ TK 6411 : 50.056.000
Có TK 334 : 50.056.000
- Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo lơng Nợ TK 6411 : 4.660.236
Có TK 3382 : 2.450.230 Có TK 3383 : 1.638.240 Có TK 3384 : 371.700 Có TK 3388 : 200.066 - Chi phí giao dịch tiếp thị, quảng cáo. Nợ TK 6417 : 5.750.000
Có TK 3388 : 5.750.000 - Chi phí sửa chữa vật rẻ mau hỏng. Nợ TK 6418 : 1.234.000
Có TK 1111 : 1.234.000
2.2.2.2. Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: + Chi phí nhân viên quản lý.
+ Chi phí sửa chữa TSCĐ + Chi phí đồ dùng văn phòng + Chi phí khấu hao TSCĐ + Chi phí dịch vụ mua ngoài + Thuế, phí và lệ phí
+ Chi phí bằng tiền khác...
- Để tập hợp chi phí QLDN, kế toán sử dụng TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp và theo dõi chi tiết trên Bảng kê số 5 - phần theo dõi chi phí quản lý doanh nghiệp đợc lập vào cuối tháng và cách lập thơng tự nh phần theo dõi chi phí bán hàng. Từ đó lên Bảng kê số 8.
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Ví dụ: Trong tháng 05 năm 2003 chi phí quản lý doanh nghiệp đợc tập hợp là 68.350.700 ĐVN và đợc tập hợp nh sau.
- Chi phí nhân viên quản lý.
Nợ TK 6421 : 29.004.000 Có TK 334 : 29.004.000 - Chi phí khấu hao tài sản cố định. Nợ TK 6424 : 14.352.900 Có TK 214 : 14.352.900 - Chi phí BHYT, BHXH, KPCĐ. Nợ TK 6421 : 3.037.200 Có TK 3382 : 1.347.200 Có TK 3383 : 987.000 Có TK 3384 : 703.000 - Chi phí đồ dùng văn phòng. - 82 -
Nợ TK 6423 : 14.500.000
Có TK 1121 : 14.500.000 - Chi phí dịch vụ mua ngoài.
Nợ TK 6427 : 4.756.000
Có TK 1111 : 4.756.000 - Chi phí bằng tiền khác.
Nợ TK 6428 : 2.700.000
Bảng 2.20: Bảng kê số 5 Tháng 5 năm 2003 Đơn vị tính : ĐVN STT Có TK Nợ TK 1111 1121 142 241 214 334 3382 3383 3384 3388Cộng 1 641 1.234.000 50.056.000 2.450.230 1.638.240 3.717.000 5.950.066 61.700.236 6411 50.056.600 2.450.230 1.638.240 3.717.000 200.066 54.716.236 6412 6413 6414 6415 6417 5.750.000 5.750.000 6418 1.234.000 1.234.000 2 642 7.456.000 14.500.000 14.352.000 29.004.600 1.347.200 987.000 703.000 68.350.700 6421 29.004.600 1.347.200 987.000 703.000 32.041.800 6422 6423 14.500.000 14.500.000 6424 14.352.000 14.352.000 6425 6426 6427 4.756.000 4.756.000 6427 2.700.000 2.700.000 Cộng 8.690.000 14.200.000 14.352.000 79.060.600 3.797.430 2.625.240 4.420.000 5.950.066 130.050.936
2.2.2.3. Hạch toán kết quả tiêu thụ
- Kế toán sử dụng TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh và trên NK - CT số 8.
Kết quả tiêu thụ là kết quả của hoạt động tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ và đợc biểu hiện qua chỉ tiêu lãi, lỗ. Bút toán xác định kết quả tiêu thụ đợc ghi vào cuối tháng, căn cứ vào số liệu trên các sổ chi tiết, sổ tổng hợp, bảng kê để xác định kết quả tiêu thụ.
Công thức xác định kết quả:
DTT = Tổng DT - Các khoản giảm trừ DT Lợi tức gộp = DTT - GVHB
Lợi tức thuần = Lợi tức gộp - Chi phí bán hàng - Chi phí QLDN
- Kết chuyển DT bán hàng: Nợ TK 511 Có TK 911 - Kết chuyển GVHB: Nợ TK 911 Có TK 632 - Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911 Có TK 641 - Kết chuyển chi phí QLDN: Nợ TK 911 Có TK 642 - Kết chuyển lãi: Nợ TK 911 Có TK 421 - Kết chuyển lỗ: Nợ TK 421
Có TK 911
Theo nguồn cung cấp của Phòng kế toán Công ty Du lịch Thanh niên Quảng Ninh: Kết quả hoạt động kinh doanh Tháng 05 năm 2003 nh sau:
- Tổng doanh thu: 487.394.700 (đồng) - Giá vốn hàng bán: 345.343.704 (đồng) - Chi phí bán hàng : 61.700.236 (đồng) - Chí phí QLDN : 68. 350.700 (đồng) Nh vậy các bút toán đợc phản ánh nh sau:
BT1: Kết chuyển doanh thu bán hàng trong kỳ: Nợ TK 511 : 487.394.700 Có TK 911 : 487.394.700 BT2: Kết chuyển GVHB: Nợ TK 911 : 345.343.704 Có TK 632 : 345.343.704 BT3: Kết chuyển chi phí báng hàng: Nợ TK 911 : 61.700.236 Có TK 641 : 61.700.236 BT4: Kết chuyển Chi phí QLDN: Nợ TK 911 :68.350.700 Có TK 642 : 68.350.700 Lợi tức thuần = 142.050.996 - 61.700.236 - 68.350.700 = 12.000.060 (đồng) Kết chuyển lãi: Nợ TK 911 : 12.000.060 Có TK 421 :12.000.060
Từ các bút toán trên kế toán lên sổ cái TK 911 - Xác định kết quả doanh thu.
Bảng 2.21: sổ cái
Tháng 05 năm 2003
Tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh Đơn vị tính: đồng
STT Diễn giải Tài khoản
đối ứng Số phát sinh Nợ Có 1 Kết chuyển DTT 511 487.394.700 2 Kết chuyển GVHB 632 345.343.704 3 Kết chuyển CPBH 641 61.700.236 4 Kết chuyển CPQLDN 642 68.350.700 5 Kết chuyển lãi 421 12.000.060 Cộng phát sinh 487.394.700 487.394.700
Bảng 2.22: nhật ký - chứng từ số8 Tháng 05 năm 2003 STT Tên TK TK ghi Có TK ghi Nợ 5113 131 421 632 641 642 711 721 811 821 911 Cộng
1 111 Tiền mặt Việt Nam 13.044.300 13.044.300
2 112 Tiền gửi Ngân hàng 3 136 Phải thu nội bộ
4 131 Phải thu khách hàng 12.989.000 12.989.000
5 138 Phải thu khác 6 214 Hao mòn TSCĐ 7 3382 Kinh phí công đoàn 8 3388 Phải trả, phải nộp khác 9 415 Quỹ dự phòng tài chính 10 431 Quỹ khen thởng phúc lợi
11 511 Doanh thu cung cấp d/ vụ 487.394.700 487.394.700
12 711 Thu nhập hoạt động TC 13 811 Thu nhập hoạt động BT 14 421 Lợi nhuận năm nay
15 911 Kết quả kinh doanh 12.000.060 345.343.704 61.700.236 68.350.700 487.394.700
16 17
Cộng 12.989.000 13.044.300 12.000.060 345.343.704 61.700.236 68.350.700 487.394.700
Nguồn : Phòng kế toán Công ty du lịch Thanh Niên Quảng Ninh
Chơng III:
Đánh giá và một số kiến nghị nhằm hoàn thiện phơng pháp hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh
doanh tại công ty du lịch thanh niên quảng ninh 3.1. Đánh giá chung về tổ chức hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty du lịch thanh niên quảng ninh