Thực hiện kiểm toỏn
2.1 Nhận xột về thực trạng quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ tại Cụng ty Trỏch nhiệm hữu hạn Kiểm
bỏn hàng và cung cấp dịch vụ tại Cụng ty Trỏch nhiệm hữu hạn Kiểm toỏn và Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chớ Minh
Nhận xột
Qua quỏ trỡnh tỡm hiểu thực tế kiểm toỏn khoản mục doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ tại hai cụng ty cú ngành nghề và hoạt động kinh doanh khỏc nhau; Cụng ty Cổ phần Ống thộp VG – PIPE là cụng ty sản xuất sắt thộp và Cụng ty Cổ phần Thương mại và Dịch vụ Khớ Nam Ninh là cụng ty kinh doanh thương mại về khớ. Ta thấy được quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ tại AISC được thực hiện rất chặt chẽ bao gồm ba bước: Chuẩn bị kiểm toỏn, thực hiện kiểm toỏn và kết thỳc kiểm toỏn
Với giai đoạn chuẩn bị kiểm toỏn, thực tế cho thấy kiểm toỏn mỗi khỏch hàng được thực hiện rất chặt chẽ và kỹ lưỡng. Cú thể núi giai đoạn chuẩn bị kiểm toỏn là giai đoạn khụng thể thiếu trong quy trỡnh kiểm toỏn. Đõy là cơ sở ban đầu cho KTV cú thể thực hiện kiểm toỏn. Nếu thiếu giai đoạn này KTV sẽ mất đi phương hướng trong quỏ trỡnh thực hiện. Thụng qua giai đoạn này KTV cú thể thu thập được cỏc thụng tin về hoạt động của khỏch hàng, của HTKSNB hệ thống kế toỏn, đỏnh giỏ trọng yếu, rủi ro… Từ đú cú thể tập trung vào những vấn đề mà KTV cho rằng cú thể dễ xảy ra sai sút nhất. Việc thực hiện lập kế hoạch kiểm toỏn chi tiết được thực hiện chủ yếu bởi Trưởng đoàn kiểm toỏn, là người cú trỡnh độ và kinh nghiệm trong quỏ trỡnh thực hiện, đồng thời cũng là người giỏm sỏt quỏ trỡnh thực hiện cụng việc của KTV.
SV:NGUYỄN VĂN HƯNG
LỚP: KIỂM TOÁN 48C
Tại hai Cụng ty VG – PIPE và Cụng ty NNJ mặc dự ngành nghề và hoạt động kinh doanh là khỏc nhau nhưng nhỡn chung thỡ hoạt chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toỏn là khỏ giống nhau. Thụng qua giai đoạn này thỡ KTV thấy được cỏc hoạt động kinh doanh của khỏch hàng, việc kiểm soỏt đối với quỏ trỡnh ghi nhận doanh thu sẽ ảnh hưởng tới việc ghi nhận doanh thu của Cụng ty ra sao Bờn cạnh đú KTV cũng cú thể xỏc định được mức trọng yếu và giỏ trị trọng yếu chi tiết cho khoản mục doanh thu, cỏc rủi ro cú thể gặp phải liờn quan đến khoản mục doanh thu. Từ đú KTV sẽ cú quy trỡnh kiểm toỏn hợp lý xõy dựng trờn cơ sở những thụng tin mà KTV đó thu thập được.
Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn được dựa trờn chương trỡnh kiểm toỏn đó được thiết kế, Cỏc cụng việc cụ thể sẽ được cỏc KTV thực hiện trờn cỏc giấy tờ làm việc cú mẫu sẵn. Đối với Cụng ty VG – PIPE, KTV thực hiện kết hợp kết hợp cả thủ tục phõn tớch và thủ tục kiểm tra chi tiết bởi chủng loại sản phẩm hàng húa đối với Cụng ty này là đa dạng nờn thực hiện thủ tục phõn tớch là chưa đủ để đảm bảo sự hợp lý trong ý kiến mà KTV sẽ đưa ra. Mặt khỏc do Cụng ty NNJ cú nhiều chi nhỏnh và sự đa dạng hàng húa, sản phẩm khụng bằng Cụng ty VG – PIPE cho nờn KTV chỉ xõy dựng mụ hỡnh ước tớnh doanh thu cho từng chi nhỏnh, từng chủng loại sản phẩm sẽ cho kết quả với độ tin cậy cao hơn Chớnh vỡ vậy với khỏch hàng là Cụng ty NNJ thỡ KTV sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết rất ớt mà chủ yếu là vận dụng kỹ thuật phõn tớch là chủ yếu. Kiểm toỏn viờn chỉ thực hiện việc kiểm tra chi tiết khi cũn thấy một số vấn đề nghi vấn.
Chất lượng của cuộc kiểm toỏn luụn được cỏc KTV quan tõm hàng đầu trong suốt quỏ trỡnh kiểm toỏn. Giấy tờ làm việc của KTV luụn được soỏt xột thường xuyờn bởi chớnh KTV, bởi trưởng nhúm và chủ nhiệm kiểm toỏn. Việc kiểm toỏn cỏc phần hành doanh thu khụng phải được thực hiện đơn độc mà cú sự gắn bú chặt chẽ với cỏc phần hành khỏc. Do đú, sự trao đổi thụng tin qua lại giữa cỏc KTV được thực hiện thường xuyờn.
CHUYấN ĐỀ TỐT NGHIỆP
GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA
Giai đoạn được quan tõm hơn cả là giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn, đõy được coi là bước kiểm soỏt quan trọng cuối cựng trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn Cỏc cụng việc được thực hiện trong giai đoạn này được thực hiện để đảm bảo cho kết luận mà KTV dự định đưa ra trong Bỏo cỏo kiểm toỏn. KTV tiến hành tổng hợp cỏc sai sút, những phỏt hiện của KTV trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn để từ đú đưa ra cỏc bỳt toỏn điều chỉnh hay phõn loại thớch hợp. Dựa trờn cỏc dữ liệu đó được thu thập và sự đầy đủ của cỏc bằng chứng kiểm toỏn, KTV sẽ thống nhất với khỏch hàng để đưa ra Bỏo cỏo kiểm toỏn. Với cả hai khỏch hàng trờn thỡ quỏ trỡnh thực hiện giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn đều được thực hiện tương tự nhau và tuõn thủ theo những quy định chung nhất định để mà kết quả cuối cựng đưa ra được Bỏo cỏo kiểm toỏn cú hiệu quả nhất, ớt sai phạm trọng yếu nhất.
Qua quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn khoản mục doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ tại hai khỏch hàng khỏc nhau ta thấy được những ưu điểm và nhược điểm nhất định trong quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục này tại AISC như sau:
2.1.1 Ưu điểm
Ưu điểm đầu tiờn phải kể đến là với việc vận dụng phần mềm kiểm toỏn đó giỳp KTV tiết kiệm rất nhiều thời gian và cụng sức cho mỗi cuộc kiểm toỏn AISC đó vận dụng một cỏch triệt để và hiệu quả với những ứng dụng của cụng nghệ phần mềm trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn. Phần mềm kiểm toỏn chớnh là một cụng cụ kiểm toỏn rất hữu ớch cho KTV trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn núi chung và khoản mục doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ núi riờng Phần mềm này cú những hướng dẫn chi tiết cho KTV thực hiện từng phần hành kiểm toỏn, trong đú cú phần hành doanh thu. Ngoài ra thỡ chớnh phần mềm này đó giỳp cho quỏ trỡnh lưu trữ hồ sơ và dữ liệu rất hiệu quả và khoa học. Vỡ thế nú giỳp cho việc soỏt xột cụng việc của
SV:NGUYỄN VĂN HƯNG
LỚP: KIỂM TOÁN 48C
cỏc Trưởng nhúm kiểm toỏn, KTV cấp cao với cỏc nhõn viờn cấp dưới trở nờn dễ dàng hơn.
AISC là một Cụng ty kiểm toỏn lớn ở Việt Nam, cú trờn 200 nhõn viờn trờn cả nước, là thành viờn Tổ chức kiểm toỏn quốc tế INPACT PACIFIC. AISC luụn cung cấp cỏc dịch vụ tốt nhất với chất lượng cao nhất cho khỏch hàng, đỏp ứng nhu cầu cho tất cả cỏc khỏch hàng. AISC thực hiện được điều này bởi vỡ ở AISC cú quy trỡnh kiểm toỏn tương đối hiện đại, đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toỏn ở mức cao nhất và ớt xảy ra sai sút trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn Chương trỡnh kiểm toỏn ở AISC cú sự kết hợp rất hiệu quả giữa phần mềm kiểm toỏn và chương trỡnh kiểm toỏn của AISC, đồng thời chương trỡnh kiểm toỏn này vẫn dựa trờn nền tảng của chương trỡnh kiểm toỏn mẫu của VACPA. Vỡ thế AISC luụn đưa ra được cỏc Bỏo cỏo kiểm toỏn với chất lượng tốt nhất. Nhờ cú quy trỡnh kiểm toỏn hiện đại này và với sự kết hợp của phần mềm kiểm toỏn đó giỳp cho cụng việc của KTV trở nờn đơn giản hơn, tiết kiệm thời gian và cụng sức hơn mà vẫn đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toỏn.
Khoản mục doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ trờn BCTC là khoản mục được rất nhiều cỏc đối tượng quan tõm cho nờn Bỏo cỏo kiểm toỏn cho khoản mục doanh thu khụng thể cú sai sút trọng yếu được. Chớnh vỡ lẽ này mà cỏc KTV ở AISC lập ra kế hoạch kiểm toỏn rất chi tiết và thận trọng cho khoản mục doanh thu. Quy trỡnh kiểm toỏn cho khoản mục này vẫn được cỏc KTV lập chi tiết gồm ba bước: Lập kế hoạch kiểm toỏn, thực hiện kiểm toỏn và kết thỳc kiểm toỏn. Trong mỗi giai đoạn thỡ KTV vạch ra chi tiết và hướng dẫn một cỏch cụ thể những cụng việc cần làm. Việc này giỳp cho cụng việc của cỏc KTV được hướng dẫn một cỏch cụ thể hơn, và cỏc cụng việc này luụn đảm bảo chất lượng cụng việc ở mức độ cao nhất.
Việc đỏnh giỏ hiệu quả hoạt động của HTKSNB cụng ty khỏch hàng trong việc thực hiện kiểm soỏt đối với khoản mục doanh thu được tiến hành
CHUYấN ĐỀ TỐT NGHIỆP
GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA
trong mọi cuộc kiểm về doanh thu. KTV sẽ thu thập đầy đủ cỏc chớnh sỏch kiểm soỏt của khỏch hàng đối với khoản mục doanh thu. KTV thường sử dụng một trong ba phương phỏp để mụ tả HTKSNB của cụng ty khỏch hàng về khoản mục doanh thu: Bảng cõu hỏi về HTKSNB, lưu đồ và bảng tường thuật. Một trong ba phương phỏp sẽ được KTV lựa chọn để mụ tả HTKSNB sao cho mụ tả rừ nhất về quy trỡnh kiểm soỏt đối với từng nghiệp vụ hay khoản mục của khỏch hàng.
Đặc biệt thủ tục phõn tớch được sử dụng rất nhiều trong quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục doanh thu mà AISC thực hiện. Thủ tục phõn tớch được thực hiện tương đối hiệu quả, giỳp cho KTV giảm bớt được cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết đồng thời giỳp KTV cú cỏi nhỡn tổng quỏt hơn, đỏnh giỏ được chớnh xỏc hơn cỏc sai sút trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn doanh thu. KTV dựa trờn nguồn số liệu đỏng tin cậy từ khỏch hàng từ đú xõy dựng lờn mụ hỡnh ước tớnh doanh thu cho cỏc sản phẩm, cỏc chủng loại sản phẩm, cỏc chi nhỏnh, rồi tới doanh thu toàn cụng ty khỏch hàng. Cỏc số liệu ước tớnh là tương đối chớnh xỏc và kết quả so sỏnh với bỏo cỏo doanh thu trờn sổ của khỏch hàng là tương đối tin cậy.
Trưởng đoàn kiểm toỏn, cỏc KTV chớnh luụn kiểm tra, giỏm sỏt và đỏnh giỏ chất lượng thực hiện kiểm toỏn khoản mục doanh thu. Ở AISC mỗi KTV khi thực hiện cụng việc của mỡnh phải tự đỏnh giỏ cụng việc của mỡnh trước xem cú đạt yờu cầu khụng. Sau đú sẽ cú sự giỏm sỏt và đỏnh giỏ của cỏc KTV cấp cao hơn. Việc thường xuyờn kiểm tra và đỏnh giỏ cụng việc sẽ giỳp phỏt hiện được cỏc sai sút trong quỏ trỡnh thực hiện để cú biện phỏp khắc phục và điều chỉnh kịp thời cỏc sai sút xảy ra.