- c: Cú sự phờ duyệt của Giỏm đốc
2.2.4. Nhận định chung về kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng-thu tiền do Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn Thăng Long thực hiện
Qua việc nghiờn cứu chương trỡnh kiểm toỏn chung đối với chu trỡnh bỏn hàng – thu tiền của cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn Thăng Long và thực tiễn kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng – thu tiền tại Khỏch hàng ABC và Khỏch hàng XYZ cú thể đưa ra một số nhận xột sau đõy:
Về phương phỏp kiểm toỏn của cụng ty đối với hai khỏch hàng là tương đối giống nhau và đều ỏp dụng chương trỡnh kiểm toỏn chung của cụng ty. Để đảm bảo chất lượng của một cuộc kiểm toỏn, cụng ty luụn tuõn thủ Chuẩn mực Kiểm toỏn Việt Nam và cỏc chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế được thừa nhận rộng rói cũng như cỏc quyết định, thụng tư và những văn bản hướng dẫn của Bộ tài chớnh,… khi tiến hành kiểm toỏn.
Về chương trỡnh kiểm toỏn: Cụng ty xõy dựng một chương trỡnh kiểm toỏn khỏ đầy đủ cho cỏc khoản mục trong BCTC, đồng thời mỗi khoản mục đều được đỏnh tham chiếu theo thứ tự A,B,C,D,… Đõy là kết quả của quỏ trỡnh học tập cũng như đỳc kết kinh nghiệm của Cụng ty. Chương trỡnh kiểm toỏn là những hướng dẫn quan trọng cho cỏc kiểm toỏn viờn về cỏc thủ tục cơ bản cần thực hiện cho tất cả cỏc cuộc kiểm toỏn. Thực hiện theo chương trỡnh kiểm toỏn này, cụng việc kiểm toỏn trở nờn khoa học và bài bản hơn. Đặc biệt là đối với nhõn viờn mới chưa cú nhiều kinh nghiệm thỡ chương trỡnh kiểm toỏn giỳp cho họ cú những định hướng cơ bản về những bước cụng việc liờn quan đến khoản mục đang xột cũng như hiểu được phần nào phương phỏp làm việc của Cụng ty.
Đối với tất cả cỏc cuộc kiểm toỏn được tiến hành thỡ KTV đều phải dựa trờn cỏc chương trỡnh kiểm toỏn mẫu của Cụng ty. Tuy nhiờn do mỗi một khỏch hàng thỡ cú những đặc trưng riờng cú nờn KTV phải cú sự đỏnh giỏ linh hoạt và vận dụng sỏng tạo chương trỡnh kiểm toỏn để cú thể tiến hành cuộc kiểm toỏn một cỏch hiệu quả nhất, vừa đảm bảo chất lượng cho cuộc kiểm toỏn, vừa đảm bảo tiết kiệm chi phớ kiểm toỏn.
Cụng ty ABC là một khỏch hàng mới của cụng ty chuyờn pha chế và chưng cất cỏc sản phẩm rượu vang và rượu mạnh,cỏc nghiệp vụ xảy ra khụng phức tạp. Chớnh vỡ vậy mà đỏnh giỏ ban đầu của KTV về kiểm soỏt đối với chu trỡnh bỏn hàng – thu tiền là hiệu quả. Cũn Cụng ty XYZ là khỏch hàng lõu năm chuyờn sản xuất kinh doanh sản phẩm quần ỏo, nghiệp vụ bỏn hàng và thu tiền diễn ra tương đối nhiều với khối lượng lớn. Chớnh vỡ vậy, dự đó được cụng ty kiểm toỏn hàng năm nhưng với quy mụ lớn như vậy thỡ việc kiểm soỏt khõu bỏn hàng và thu tiền mới chỉ đạt tương đối chứ chưa phải là chặt chẽ.
Cụng ty ABC là khỏch hàng mới được cụng ty kiểm toỏn năm đầu tiờn nờn KTV phải thu thập thật đầy đủ và chớnh xỏc cỏc thụng tin về tỡnh hỡnh kinh doanh nhằm đỏnh giỏ và phõn tớch được cỏc sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toỏn. Vỡ vậy, KTV đó thu thập rất nhiều thụng tin liờn quan đờn phần hành bỏn hàng thu tiền của Cụng ty ABC.
Khỏc với Cụng ty ABC, Cụng ty XYZ là khỏch hàng lõu năm nờn cú thể giảm bớt khối lượng cụng việc và thời gian trong giai đoạn khảo sỏt đỏnh giỏ khỏch hàng. Phần hành kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng – thu tiền được cụng ty thực hiện hàng năm bởi cựng một KTV. Đõy là một trong những thuận lợi vỡ KTV đú đó nắm được rất rừ những thụng tin về khỏch hàng cú liờn quan đờn chu trỡnh bỏn hàng – thu tiền qua kinh nghiệm kiểm toỏn hàng năm và hồ sơ kiểm toỏn thường niờn.
Hai khỏch hàng khỏc nhau về đặc điểm loại hỡnh kinh doanh nờn KTV xỏc định cụng việc thực hiện kiểm toỏn đối với hai cụng ty là khỏc nhau. Đối với Cụng ty ABC, nghiệp vụ bỏn hàng xảy ra khụng phức tạp, cỏc khoản phải thu thường khụng lớn lắm nờn việc xảy ra sai sút đối với cỏc khoản phải thu tại Cụng ty ABC là thấp. KTV cần tiến hành kiểm tra chi tiết đối với cỏc khoản doanh thu cú khối lượng lớn để đảm bảo tớnh cú thật, tớnh đầy đủ cũng như tớnh đỳng kỳ của doanh thu và phải thu khỏch hàng. Đối với Cụng ty XYZ thỡ ngược
lại, nghiệp vụ bỏn hàng thu tiền phỏt sinh rất lớn nờn KTV kiểm tra chi tiết doanh thu cũng như cỏc khoản phải thu vỡ khả năng xảy ra sai sút đối với những khoản mục này đều cao.
Qua đú cú thể thấy KTV của Cụng ty đó cú sự linh hoạt trong việc ỏp dụng phương phỏp kiểm toỏn phự hợp với từng điều kiện hay lĩnh vực kinh doanh của mỗi khỏch hàng.
Về đỏnh giỏ tớnh trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn:
Cụng ty xõy dựng một kế hoạch kiểm toỏn mẫu khỏ đầy đủ trong đú cú bước cụng việc đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn nhưng trờn thực tế Cụng ty ớt khi thực hiện bước cụng việc này. Thụng thường Cụng ty luụn xỏc định rủi ro ở mức trung bỡnh cao đối với khỏch hàng năm đầu tiờn kiểm toỏn. Điều này mặc dự giảm bớt được khối lượng cụng việc trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn nhưng lại làm tăng khối lượng cụng việc trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn vỡ Cụng ty đó khụng dựa vào hệ thống kiểm soỏt nội bộ của đơn vị để giảm thiểu thử nghiệm cơ bản trờn số dư và nghiệp vụ.
Bờn cạnh đú, Cụng ty cũng khụng ước lượng mức trọng yếu tổng thể cho toàn bộ bỏo cỏo tài chớnh cũng như khụng phõn bổ mức trọng yếu cho cỏc khoản mục, nghiệp vụ. Điều này làm tăng khả năng rủi ro kiểm toỏn vỡ khi xỏc định được quy mụ sai phạm thực tế của mẫu chọn thỡ kiểm toỏn viờn khụng cú căn cứ để đỏnh giỏ rằng liệu với mức quy mụ sai phạm như thế đối với mẫu thỡ sai phạm ước lượng đối với tổng thể cú phải trọng yếu hay khụng. Do đú Cụng ty nờn thực hiện đầy đủ cụng việc đỏnh giỏ tớnh trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn để nõng cao chất lượng cuộc kiểm toỏn cũng như giảm bớt chi phớ và thời gian thực hiện.
Về chọn mẫu kiểm toỏn:
Giới hạn về thời gian và chi phớ kiểm toỏn buộc kiểm toỏn viờn phải tiến hành kiểm toỏn trờn mẫu để đưa ra kết luận về tổng thể. Mẫu được chọn phải
đảm bảo cú tớnh đại diện để hạn chế rủi ro do chọn mẫu. Hiện nay, Cụng ty chủ yếu thực hiện chọn mẫu dựa theo xột đoỏn của cỏ nhõn về khoản mục, nghiệp vụ và chọn mẫu theo lụ (khối). Cỏch chọn này tuy giỳp kiểm toỏn viờn khụng bỏ sút ấn đề nghi vấn nhưng cũng ảnh hưởng đến tớnh đại diện của mẫu.
Chương 3: