3. Đặc điểm tổ chức một số phần hành kế toỏn trong cụng ty
3.5 Kế toỏn phần hành chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm
3.5.1 Đối tượng và phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất - Đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất:
Nếu trong năm, cụng trỡnh thi cụng cú khối lượng hoàn thành hoặc hạng mục hoàn thành thỡ đối tượng tập hợp chi phớ là khối lượng hoàn thành hoặc hạng mục cụng trỡnh đú.
Cỏc yếu tố phục vụ cho quỏ trỡnh thi cụng của cụng ty rất đa dạng
Để phục vụ cho cụng tỏc tập hợp chi phớ sản xuất, cụng ty phõn loại chi phớ sản xuất như sau:
+ Phõn loại theo nội dung kinh tế: * Chi phớ nguyờn vật liệu
* Chi phớ nhõn cụng * Chi phớ khấu hao TSCĐ * Chi phớ mua ngoài * Chi phớ khỏc bằng tiền
Phõn loại theo tiờu thức trờn nhằm quản lý chi phớ chi tiết theo cơ cấu tỷ trọng từng yếu tố chi phớ, là cơ sở đỏnh giỏ tỡnh hỡnh thực hiện dự toỏn chi phớ sản xuất, làm cơ sở xõy dựng kế hoạch cung ứng vật tư
+Phõn loại chi phớ sản xuất theo mục đớch, cụng dụng: *Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp:
Chứng từ :
- Húa đơn mua nguyờn vật liệu - Biờn bản giao nhận nguyờn vật liệu - Phiếu xuất kho, nhập kho
- Giấy đề nghị thanh toỏn
- Biờn bản kiểm kờ nguyờn vật liệu
Mỗi cụng trỡnh thi cụng cú đặc điểm khỏc nhau nờn nguyờn vật liệu khụng sử dụng cố định và khụng giống nhau, chỳng cú chủng loại đa dạng, đặc tớnh và giỏ trị khỏc nhau.Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong giỏ thành cụng trỡnh. Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp bao gồm: nguyờn vật liệu chớnh, vật liệu phụ, vật liệu kết cấu, vật liệu khỏc..
Nguyờn vật liệu mua về chuyển thẳng tới cụng trỡnh để sử dụng cú sự giỏm sỏt, kiểm tra của phũng cơ giới vật tư. Định kỳ hàng thỏng, kế toỏn cụng trỡnh tập hợp húa đơn mua hàng cú chữ ký xỏc nhận của chủ nhiệm cụng trỡnh về phũng kế toỏn.
Tài khoản sử dụng:
TK 621: “Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp” dựng để phản ỏnh chi phớ nguyờn vật liệu sử dụng trực tiếp cho thi cụng cỏc cụng trỡnh, được mở chi tiết cho từng cụng trỡnh.
Trỡnh tự ghi sổ:
Ghi hàng ngày Ghi cuối thỏng
*Chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp thường chiếm tỷ trọng lớn trong giỏ thành sản phẩm xõy lắp, lớn thứ 2 sau chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. Việc hạch toỏn đỳng chi phớ
Chứng từ gốc (húa đơn mua hàng,…) Chứng từ ghi sổ -Sổ cỏi TK 621 -Sổ TK 621 chi tiết cụng trỡnh Kết chuyển TK 621 vào TK 154
nhõn cụng trực tiếp khụng chỉ cú ý nghĩa quan trọng trong cụng tỏc quản lý chi phớ và tớnh giỏ thành mà cũn cú ý nghĩa trong việc tớnh lương và trả lương chớnh xỏc cho cụng nhõn. Việc quản lý này giỳp cụng ty sử dụng lao động hợp lý đồng thời nõng cao năng suất và chất lượng lao động, tạo điều kiện giải quyết việc làm cho người lao động.
Tài khoản sử dụng:
TK 622: “Chi phớ nhõn cụng trực tiếp” dựng để phản ỏnh chi phớ nhõn cụng trực tiếp tham gia vào quỏ trỡnh thi cụng cụng trỡnh
Tài khoản này chi tiết thành cỏc tài khoản cấp 2 và theo dừi cho từng cụng trỡnh: TK 6221: Tiền lương
TK 6222: Kinh phớ cụng đoàn TK 6223: Bảo hiểm xó hội TK 6224: Bảo hiểm y tế Chứng từ:
-Bảng chấm cụng
-Hợp đồng giao khoỏn,…
Trong quỏ trỡnh thi cụng, khi cú nhu cầu về lao động thuờ ngoài , chỉ huy trưởng cụng trỡnh ký hợp đồng ghi rừ cỏc điều khoản về lương, thời gian….
Bảng chấm cụng do đội trưởng lập cú sự giỏm sỏt của chỉ huy trưởng cụng trường, định kỳ hàng thỏng gửi về phũng kế toỏn
Trỡnh tự ghi sổ: Chứng từ gốc (bảng chấm cụng, hợp đồng giao khoỏn,..) Lập bảng thanh toỏn lương -Sổ cỏi TK 622 -Sổ TK 622 chi tiết theo cụng trỡnh
Ghi hàng ngày Ghi cuối thỏng *Chi phớ sản xuất chung
Chi phớ sản xuất chung là những chi phớ liờn quan tới việc quản lý cụng trỡnh khụng phải là chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, nhõn cụng trực tiếp
Chi phớ sản xuất chung bao gồm chi phớ vật tư ( đinh ốc, vớt,..), chi phớ khấu hao TSCĐ, chi phớ mua ngoài, chi phớ khỏc bằng tiền,..)
Đối với chi phớ khấu hao TSCĐ, định kỳ hàng thỏng kế toỏn phần hành TSCĐ lập bảng phõn bổ khấu hao và phõn bổ cho từng cụng trỡnh.
Chi phớ mua ngoài: thuờ rửa đường, điện, nước,… Chi phớ khỏc bằng tiền: tiếp khỏch,…
Chứng từ:
-Bảng phõn bổ khấu hao -Húa đơn thanh toỏn…. Tài khoản sử dụng:
TK 627: “Chi phớ sản xuất chung” dựng để phản ỏnh chi phớ phục vụ thi cụng cụng trỡnh
Tài khoản này chi tiết thành cỏc tài khoản cấp2, theo dừi cho từng cụng trỡnh: TK 6271: Chi phớ chỉ huy cụng trường
TK 6272: Chi phớ vật liệu TK 6273: Chi phớ dụng cụ TK 6274: Khấu hao TSCĐ
TK 6277: Chi phớ dịch vụ mua ngoài TK 6278: Chi phớ bằng tiền khỏc Trỡnh tự ghi sổ:
Kết chuyển TK 622 vào TK 154
Cụng ty khụng theo dừi chi phớ mỏy thi cụng
Cỏch phõn loại này giỳp cho việc quản lý chi phớ theo định mức và là cơ sở cho kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành theo khoản mục
Cụng ty VIMECO thi cụng rất nhiều cụng trỡnh cho nờn cụng tỏc tập hợp chi phớ theo từng đối tượng mó húa nhất định
-Đối tượng tớnh giỏ thành:
Xuất phỏt từ đặc điểm của ngành xõy dựng, đối tượng tớnh giỏ thành là những cụng trỡnh , hạng mục cụng trỡnh, khối lượng xõy lắp cụ thể hoàn thành
-Kỳ tớnh giỏ thành là khoảng thời gian định kỳ kế toỏn cần tiến hành tập hợp số liệu và tớnh giỏ thành cho từng đối tượng, phụ thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, đặc điểm tổ chức bộ mỏy kế toỏn
Chứng từ gốc (bảng phõn bổ khấu hao, húa đơn thanh toỏn,…) -Sổ cỏi TK 627 -Sổ TK 627 chi tiết theo cụng trỡnh Kết chuyển TK 627 vào TK 154
Do tớnh chất phức tạp về kỹ thuật, quỏ trỡnh thi cụng xõy lắp thường chia thành nhiều giai đoạn: chuẩn bị thi cụng, thi cụng nền múng,.. và thời gian thi cụng thường kộo dài cú thể 2, 3,..năm nờn kỳ tớnh giỏ thành được xỏc định tại cụng ty là năm.
3.5.2 Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp tại cụng ty VIMECO
- Sản phẩm dở dang là cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đó thi cụng đến cuối năm nhưng chưa được bờn A (chủ đầu tư) nghiệm thu thanh toỏn
- Đối với những cụng trỡnh cú khối lượng hoàn thành và được nghiệm thu thỡ xỏc định giỏ thành
Căn cứ vào phiếu khối lượng hoàn thành do bờn A nghiệm thu thanh toỏn hoặc giỏ trị quyết toỏn được duyệt:
Giỏ thành của khối lượng hoàn thành = doanh thu khối lượng hoàn thành * tỷ lệ % khoỏn chi phớ trong hợp đồng
Chi phớ SXDD cuối kỳ = chi phớ SXDD đầu kỳ + phỏt sinh trong kỳ - giỏ thành của khối lượng được nghiệm thu
- Đối với những cụng trỡnh đó hoàn thành bàn giao
Giỏ thành cụng trỡnh = chi phi SXDD đầu kỳ + phỏt sinh trong kỳ
Nếu cụng trỡnh đó thi cụng từ những năm trước mà đến nay mới hoàn thành thỡ giỏ thành được tớnh là giỏ thành của khối lượng cụng việc hoàn thành trong năm (đối với cụng trỡnh cú quy định thanh toỏn theo tiến độ) hoặc giỏ thành của toàn bộ cụng trỡnh (nếu hợp đồng kinh tế quy định thanh toỏn 1 lần khi hoàn thành toàn bộ cụng trỡnh)
- Tài khoản sử dụng:
TK 154: “Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang” dựng để phản ỏnh tổng hợp chi phớ sản xuất phục vụ cho việc tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp
Trỡnh tự luõn chuyển chứng từ và tổng hợp chi phớ: Chứng từ lương: -Bảng thanh toỏn lương -Bảng phõn bổ tiền lương,.. Chứng từ vật tư: -Phiếu xuất kho -Húa đơn GTGT Chứng từ khỏc: -Bảng phõn bổ khấu hao -Húa đơn thanh toỏn dịch vụ,..
Trỡnh tự ghi sổ phần hành kế toỏn tổng hơp chi phớ và tớnh giỏ thành: Ghi hàng ngày Chứng từ gốc (bảng chấm cụng, phiếu xuất kho,..) Chứng từ ghi sổ Sổ chi tiết TK 621,622.627 theo từng cụng trỡnh Sổ cỏi TK 154 Bảng cõn đối số phỏt sinh
Bỏo cỏo tài chớnh
Bỏo cỏo sản lượng thực hiện
Bỏo cỏo sản phẩm dở dang
Ghi cuối thỏng
Đối chiếu, kiểm tra