Khoản mục này tại công ty cổ phần tư vấn khoa học công nghệ xây dựng hạch toán tiền lương, khoản trích theo lương, và tiền nghỉ phép hàng năm với phí tàu xe 13% theo tiền lương của công nhân trực tiếp thực hiện tại công trình (công nhân nề, sơn, điện...) . Một điều khác biệt là tại công ty không có bộ phận Công đoàn do đó công ty không trích kinh phí công đoàn tính vào chi phí như theo quy định(2%) mà chỉ trích 15% BHXH, 2% BHYT vào chi phí công trình. Và thực tế công ty hạch toán khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp vào khoản mục chi phí nhân công trực tiếp là hoàn toàn chưa phù hợp với chế độ kế toán cho doanh nghiệp xây lắp, mà theo quy định nó phải được hạch toán vào chi phí sản xuất chung.
Để thuận tiện cho tính toán và hạch toán công ty đã gộp BHXH, BHYT thành một mục trên bảng thanh toán lương với 17%. Và tại công ty hai khoản trích này được hạch toán chung trên một tài khoản kể cả khoản trích theo lương của nhân viên quản lý trong công ty.
Tại công ty khối lượng xây lắp được thực hiện chủ yếu bằng lao động thủ công. Do đó chi phí tiền lương công nhân trực tiếp xây lắp chiếm tỷ trọng khá lớn (12%-15%) trong giá thành của cả công trình, như công trình habubank này chiếm gần 13%. Việc hạch toán đúng khoản mục này góp phần tính toán hợp lý, chính xác giá thành công trình. Mặt khác hạch toán đúng chi phí nhân công trực tiếp còn ảnh hưởng đến quyền lợi và việc thanh toán với công nhân thoả đáng, kịp thời, khuyến khích người lao động gắn bó với công ty.
Chi phí nhân công trực tiếp của công ty được hạch toán trên tài khoản 1542, được chi tiết cho các công trình khi nhập dữ liệu khai báo đối tượng chi phí vào danh mục vụ việc trên màn hình nhập liệu.
HĐ 03/07 - Thi công cải tạo Toà soạn Báo Sinh viên VN ...
*) Chi phí nhân công trực tiếp của công trình xây dựng Habubank gồm nhân công nề, sơn, điện và thạch cao. Lượng công nhân này nằm trong danh sách của công ty, có hợp đồng lao động giữa công ty và công nhân.
Khi công trình bước vào thi công, hoặc đến giai đoạn cần sử dụng công nhân cho công việc nào thì đều có hợp đồng giao khoán việc giữa chủ nhiệm công trình và tổ trưởng của các đội. Các đội căn cứ vào hợp đồng này để tổ chức thực hiện công việc của mình đảm bảo đúng yêu cầu kỹ thuật, đúng tiến độ thi công.
Tại các đội, hàng ngày tổ trưởng chấm công của công nhân trực tiếp tham gia thi công (theo từng công trình).
Việc thanh toán được thực hiện hàng tháng theo khối lượng công việc hoàn thành trong tháng đã được nghiệm thu có sự xác nhận của chủ nhiệm công trình (kèm theo biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành trong tháng). Phòng kế toán căn cứ vào hợp đồng giao khoán, biên bản nghiệm thu công việc hoàn thành và bảng chấm công để xác định mức lương cho từng công nhân và tổng lương của cả đội tính vào chi phí của công trình. Sau đây trích Bảng thanh toán lương của công nhân tổ nề theo 3 tháng thi công của công trình Habubank, còn các tổ khác cũng được xác định tương tự.(biểu 04,05,06)
Tổng cộng tiền lương được hưởng trong tháng của công nhân các đội bằng chính khối lượng công việc hoàn thành được nghiệm thu:
Tổng cộng tiền lương = tổng lương khoán+BHXH,BHYT+Nghỉ phép,tàu xe
-Đơn giá tiền lương đã được xác định trước cho từng công nhân theo trách nhiệm và khả năng. Đây là cơ sở để tính các khoản trích, tiền nghỉ phép.
- Căn cứ bảng chấm công kế toán xác định số công cho từng công nhân và tổng số công của cả đội.
- BHXH,BHYT=17% x Đơn giá x số công
- Nghỉ phép hàng năm + phí tàu xe= 13% x Đơn giá x số công
- Tổng lương khoán của cả đội = Tổng cộng tiền lương – Tổng BHXH,BHYT – Tổng Nghỉ phép hàng năm + phí tàu xe
-Sau khi xác định được tổng lương khoán của cả đội sẽ tính toán số tiền lương khoán của từng công nhân thực được nhận theo công thức sau: = x
- Căn cứ vào các khoản đã tính, giấy tạm ứng, tiền ăn xác định được số còn lĩnh của công nhân.
Các bảng thanh toán lương được lập kèm theo bảng chấm công, hợp đồng giao khoán, biên bản nghiệm thu và quyết toán khối lượng công việc hoàn thành là cơ sở cho việc hạch toán chi phí nhân công cho từng công trình. Việc một công nhân tham gia làm nhiều công trình trong cùng một thời gian thì được chấm công và thanh toán theo từng công trình đó, do đó chi phí nhân công trực tiếp được hạch toán riêng cho từng công trình.
-Theo hợp đồng giao khoán ban đầu về công việc cho công nhân tổ nề như sau: Xây trát gạch đặc xi măng mác 100: 150.000 đồng/m2, Xây trát đế biển quảng cáo khoán toàn bộ: 1.200.000 đồng, Lát gạch granít 400*400: 23.000 đồng/m2....
Theo biên bản nghiệm thu tháng 02/2008 giá trị nghiệm thu hoàn thành: 12.592.000 = Tổng cộng tiền lương
- Xác định BHXH, BHYT cho công nhân Phan văn cường = 17%x 80.000 x 21 = 286.000
- Xác định Nghỉ phép hàng năm + phí tàu xe = 13% x 80.000 x 21 = 218.000
Lương khoán
Sau đó xác định được tổng lương khoán của cả đội
= 12.592.000 – 2.140.000 – 1.638.000 = 8.814.000 -Tính tiền lương khoán cho Phan văn cường:
80.000 x 21
= x 8.814.000 = 1.176.000
80.000 x 21+60.000 x 22+...+ 30.000 x 22
- Tổng cộng tiền lương công nhân Phan văn cường nhận: = 1.176.000 + 286.000 + 218.000 = 1.680.000 - Số còn lĩnh: 1.680.000 – 200.000 – 110.000 = 1.370.000
Như vậy căn cứ bảng thanh toán lương cả ba tháng thi công (tháng 01,02,03)kế toán đã ghi nhận tổng chi phí nhân công cả ba tháng vào chi phí nhân công trực tiếp của công trình Habubank: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
là: 5.760.000 + 12.592.000 + 6.380.000 = 24.732.000
Kế toán nhập dữ liệu vào máy theo Phiếu chi tiền mặt VNĐ tương tự như phiếu chi nguyên vật liệu trên với định khoản:
Nợ TK 1542: 24.732.000 Có TK 111: 24.732.000
Các tổ công nhân khác (tổ sơn.điện, thạch cao) cũng lập bảng lương và hạch toán tương tự như trên.
*) Một số nhận xét sơ lược về hạch toán khoản chi phí nhân công trực tiếp trên của công ty: Xét về thực chất thì theo bảng lương này để hạch toán vào máy chi phí nhân công của công trình này là đầy đủ. Tuy nhiên việc định khoản như vậy vô hình chung kế toán đã bỏ qua việc hạch toán qua các tài khoản 334, 338 đối ứng với 1542, như vậy khi cần tổng hợp, theo dõi theo các khoản về BHXH,BHYT...gặp khó khăn, mặt khác số tiền BHXH, BHYT này công nhân chưa thể được nhận ngay mà còn phải chờ thanh toán từ cơ quan quản lý các khoản này. Bên cạnh đó trên bảng thanh toán lương này không có khoản khấu trừ lương của công nhân về 6% BHXH,BHYT.
Tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp được thể hiện trên sổ nhật ký chung (biểu 01)
, sổ chi phí sản xuất kinh doanh- 154 (biểu 02), sổ chi phí sản xuất kinh doanh – 1542-chi phí nhân công trực tiếp (biểu 07).