II. Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên
2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là khoản thù lao lao động mà doanh nghiệp phải trả cho lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ nh tiền l- ơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp có tính chất lơng nh phụ cấp độc hại, phụ cấp làm đêm. Chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các khoản đóng góp nh BHXH, BHYT, KPCĐ do chủ sử dụng lao động chịu và đợc tính vào chi phí kinh doanh theo một tỷ lệ nhất định với tiền lơng của công nhân sản xuất.
Để theo dõi và hạch toán chi phí này,kế toán sử dụng TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp. Tài khoản này không có số d và đợc mở chi tiết theo từng đối tợng hạch toán chi phí giống nh TK 621.
Bên nợ: Phản ánh chi phí nhân công trực tiếp phát sinh Bên có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
Kế toán hạch toán chi phí nhân công trực tiếp nh sau:+ Phản ánh tiền lơng và phụ cấp lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất hay thực hiện lao vụ trong kỳ.
Nợ TK 622- Chi tiết theo đối tợng
Có TK 334- Tổng số tiền lơng và phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp
+ Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định 19%
Nợ TK 622- Chi tiết theo đối tợng Có TK 338 (3382, 3383, 3384)
+ Trích trớc tiền lơng nghỉ phép vào chi phí và các khoản tiền lơng trích trớc khác (ngừng sản xuất theo kế hoạch)
Nợ TK 622- Chi tiết theo đối tợng Có TK 335- Tiền lơng trích trớc
+ Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào cuối kỳ Nợ TK 154- Chi tiết theo đối tợng
Có TK 622- Chi tiết theo đối tợngSơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp:
TK 334 TK 622 TK 154 Tiền lơng và phụ cấp lơng Kết chuyển chi phí phải trả cho CN trực tiếp SX nhân công trực tiếp
TK 338
Các khoản đóng góp theo tỷ lệ
với tiền lơng của CNTTSX thực tế phát sinh
3. Hạch toán chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất ra sản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp. Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp. Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627- Chi phí sản xuất chung. Mở chi tiết theo từng phân xởng, bộ phận sản xuất, dịch vụ.
+ Bên nợ: Phản ánh chi phí phát sinh thực tế trong kỳ + Bên có:
- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung - Kết chuyển chi phí sản xuất chung
Hạch toán chi phí sản xuất chung đợc tiến hành nh sau:
+ Tính ra tiền lơng phải trả cho nhân viên phân xởng
Nợ TK627 (6271- Chi phí phân xởng, bộ phận) Có TK 334
+ Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định (phần tính vào chi phí) Nợ TK6271- Chi tiết phân xởng bộ phận
Có TK338 (3382, 3383, 3384) + Chi phí vật liệu xuất kho dùng cho từng phân xởng
Nợ TK627 (6272- Chi tiết theo từng phân xởng) Có TK152- Chi tiết tiểu khoản
+ Các chi phí công cụ dụng cụ sản xuất dùng cho các bộ phận phân xởng (loại phân bổ một lần)
Nợ TK627 (6273- Chi tiết theo từng phân xởng) Có TK153- Giá trị xuất dùng + Trích khấu hao tài sản cố định của phân xởng
Nợ TK627 (6274- Chi tiết theo từng phân xởng) Có TK214- Chi tiết tiểu khoản
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài
Nợ TK627 (6277- Chi tiết theo từng phân xởng) Nợ TK133 (1331)- Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Có TK111,112,331… Giá trị mua ngoài
+ Các chi phí dự toán tính vào chi phí sản xuất chung trong kỳ (chi phí sửa chữa TSCĐ, giá trị công cụ nhỏ xuất dùng)
Nợ TK627- Chi tiết theo từng phân xởng Có TK335- Chi tiết chi phí phải trả
Có TK142- Chi tiết chi phí trả trớc + Các chi phí bằng tiền khác (tiếp tân, hội nghị)
Nợ TK627 (6278- Chi tiết theo từng phân xởng) Có TK liên quan (111,112…)
Do chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều loại sản phẩm lao vụ, dịch vụ trong phân xởng nên cần thiết phải phân bổ các chi phí sản xuất chung cho từng đối t- ợng (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ) theo tiêu thức phù hợp. Trong thực tế, thờng sử dụng các tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung nh phân bổ theo định mức, theo giờ làm việc thực tế của công nhân sản xuất.
Phản ánh mức phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tợng chịu chi phí liên quan
Nợ TK154- Chi tiết theo từng đối tợng Có TK627- Chi tiết theo từng tiểu khoản
Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung
TK334,338 TK627 TK111,112,152 Chi phí nhân viên
Các khoản ghi giảm chi phí TK152,153
Chi phí vật liệu, dụng cụ SX chung (phế liệu thu hồi, vật t xuất dùng không hết) TK1421,335
TK214 TK 154 Chi phí khấu hao TSCĐ Phân bổ hoặc kết chuyển TK331,111,112 chi phí sản xuất chung Chi phí SX chung khác