2.2.1.3.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
a. Tài khoản sử dụng
Trong doanh nghiệp xây dựng thì nguyên vật liệu được xem là yếu tố cơ bản và quan trọng nhất, chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng giá trị sản phẩm bởi nguyên liệu là yếu tố tạo nên thực thể vật chất của công trình.
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ, kế toán sử dụng TK 621- “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. TK 621 được kế toán mở sổ chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình thi công. Ví dụ: TK 621 – QL7
b. Chứng từ kế toán và các tài liệu liên quan
- Hoá đơn bán hàng, Hoá đơn giá trị gia tăng, Giấy đề nghị tạm ứng, Phiếu chi - Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Giấy đề nghị cấp vật tư, Lệnh xuất vật tư
c. Quy trình luân chuyển chứng từ
● Trường hợp công ty cấp vật tư:
Khi có nhu cầu về vật tư, đội trưởng đội thi công sẽ lập giấy đề nghị cấp vật tư có xác nhận của nhân viên kỹ thuật. Sau đó, gửi giấy đề nghị cấp vật tư lên ban lãnh đạo công ty, trong đó ghi rõ số lượng, chủng loại vật tư và mục đích sử dụng để xét duyệt. Sau khi phòng kỹ thuật xem xét giấy đề nghị cấp vật tư thấy phù hợp với dự toán công trình và phù hợp với khối lượng nguyên vật liệu còn trong kho thì chuyển cho giám đốc ký duyệt. Sau khi giám đốc đã ký duyệt giấy đề nghị cấp vật tư thì phòng kỹ thuật sẽ viết lệnh xuất vật tư chuyển cho phòng vật tư. Đồng thời phòng vật tư tiến hành mua, cung ứng và lập phiếu xuất kho có chữ ký của phụ trách phòng vật tư.
Mẫu 2.1
Công ty CPXDCTGT 484 Mẫu: (02-TV)
PHIẾU XUẤT KHO Số : 81
Ngày 2/10/2008
Tên và địa chỉ khách hàng: Dương Đình Hóa Bộ phận : Đội trưởng đội 407
Lý do xuất kho: thi công đường QL7 – Tương Dương – Nghệ An Nhận tại kho : Cô Tâm (kho công ty)
Đơn vị tính : đồng
TT Tên,
Đơn
vị Số Lượng Đơn giá Thành tiền loại vật tư Yêu cầu Thực xuất 1 Nhựa đường Kg 70000 70000 10000 700.000.000 Cộng 700.000.000
Số tiền bằng chữ: (Bảy trăm triệu đồng)
Người lập Kế toán trưởng
Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng được tính theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ.
Sau đó kế toán vật tư sẽ tiến hành ghi đơn giá, tính thành tiền, định khoản và phân loại chứng từ để nhập dữ liệu (các phiếu xuất kho) vào phần mềm tại phần nhập chứng từ vật liệu theo định khoản (VD với phiếu xuất kho mẫu 2.1)
Nợ TK 621 – QL7 : 700.000.000 Có TK 152 : 700.000.000
• Trường hợp đội thi công tự mua ngoài:
Khi có nhu cầu về nguyên vật liệu thì đội trưởng đội thi công sẽ cử nhân viên cung ứng đi mua vật tư. Để có kinh phí mua vật tư thì nhân viên cung ứng phải viết giấy đề nghị tạm ứng lên ban lãnh đạo công ty xét duyệt cấp vốn nằm trong giá trị phần giao khoán cho đội công trình.
Mẫu 2.2:
Công ty CPXDCTGT 484 mẫu số: ( 03-TT) GIẤY TẠM ỨNG TIỀN
Tên tôi là : Dương Đình Hóa
Bộ phận công tác : Đội công trình 407
Đề nghị tạm ứng: 120.000.000. Bằng chữ: Một trăm hai mươi triệu đồng chẵn)
Lý do tạm ứng: Vay thi công công trình đường QL7 - Tương Dương - Nghệ An
Thời hạn thanh toán: Trừ vào quyết toán công trình
Duyệt tạm ứng : 120.000.000.(Bằng chữ: Một trăm hai mươi triệu đồng chẵn)
Ngày 04 tháng 10 năm 2008
Người xin tạm ứng Phụ trách bộ phận KT trưởng Giám đốc
Sau khi hoàn thành các thủ tục, xem xét xác nhận của cán bộ kỹ thuật, giám đốc, kế toán trưởng thì kế toán thanh toán sẽ viết phiếu chi tạm ứng tiền.
Mẫu 2.3:
Công ty CPXDCTGT 484 số : 950 PHIẾU CHI
Ngày 05/10/2008 Nợ TK 141 Có TK 111 Họ tên người nhận tiền : Dương Đình Hóa
Địa chỉ : Đội trưởng đội 407
Lý do : ứng tiền thi công công trình đường QL7
Số tiền: 120.000.000 (Bằng chữ : Một trăm hai mươi triệu đồng chẵn) Kèm theo: 01 chứng từ gốc
Đội trưởng sẽ căn cứ vào dự toán từng công trình để xác định lượng vật tư cần thiết phục vụ thi công, nhằm đảm bảo tiết kiệm tránh lãng phí, ứ đọng vốn, đội trưởng sẽ chủ động mua vật tư khi có nhu cầu.
Vật tư sẽ chuyển thẳng đến chân công trình mà không qua kho nên không sử dụng phiếu nhập kho và phiếu xuất kho.
Trong cả hai trường hợp xuất từ kho và mua ngoài chuyển thẳng tới chân công trình thì sau khi căn cứ vào các phiếu xuất kho, bảng kê hoá đơn giá trị gia tăng, giấy đề nghị cấp vật tư và các chứng từ có liên quan khác từ công trình
Mẫu 2.4 Mẫu số: 01 GTKT - 3LL BK/2008B
HÓA ĐƠN GTGT
Liên 2: Giao khách hàng 0030562
Ngày 05 tháng 10 năm 2008
Họ tên người mua hàng: Dương Đình Hóa (Cty CPXDCT 484)
Địa chỉ: 152 - đường Trường Chinh – Thành phố Vinh – Tỉnh Nghệ An Số tài khoản: 51010000000362 tại ngân hàng đầu tư và phát triển Nghệ An Hình thức thanh toán: TM (CK) Mã số thuế: 2900383729
TT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐTV SL Đơn giá Thành tiền
A B C 1 C 3 = 1 x 2
1 Đá 4*6 Khối 200 320.000 64.000.000
Cộng tiền hàng : 64.000.000
Thuế suất GTGT: 5% tiền thuế GTGT 3.200.000
Tổng cộng tiền thanh toán: 67.200.000
Số tiền bằng chữ: Sáu mươi bảy triệu hai trăm nghìn đồng ./.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
gửi về kế toán chi phí của công ty nhập dữ liệu vào phần mềm máy vi tính. Phần mềm máy tính sẽ tự động kết chuyển số liệu vào Sổ Nhật ký chung (Mẫu: 2.31), Sổ chi tiết TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (Mẫu: 2.5) và Sổ cái TK 621(Mẫu: 2.6)
Mẫu 2.5:
Công ty CPXDCTGT 484
Sổ chi tiết Tài khoản 621
Từ ngày 01/10/2008 đến ngày 31/12/2008
Công trình: Đường QL7 Tương Dương – Nghệ An
Đơn vị tính: đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ PS Nợ PS Có Số Ngày Dư đầu kỳ
81 02/10/2008 Chi NVL cho thi công QL7 152 700.000.000 83 05/10/2008 Thanh toán tiền mua đá 4*6 141 64.000.000 84 14/10/2008 Thanh toán tiền mua đá 1*2 141 22.000.000 100 02/11/2008 Thanh toán tiền mua đá 2*4 141 11.000.000 105 18/11/2008 Thanh toán tiền mua đá 1*2 141 11.000.000 KC1- QL7 31/12/2008 K/C chi phí NVLTT vào giá thành công trình 154- QL7 808.000.000 Cộng 808.000.000 808.000.000 Dư cuối kỳ Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
( Nguồn: Phòng tài chính – Kế toán )
Mẫu 2.6:
Sổ cái Tài khoản 621 Từ ngày 01/10/2008 đến ngày 31/12/2008 Đơn vị tính: đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ PS Nợ PS Có Số Ngày Dư đầu kỳ ………
81 02/10/2008 Chi NVL cho thi công QL7 152 700.000.000 83 05/10/2008 Thanh toán tiền mua đá 4*6 141 64.000.000 85 08/10/2008 Chi NVL cho thi côngQL12 152 823.000.000 100 14/10/2008 Thanh toán tiền mua đá 1*2 141 11.000.000 105 02/11/2008 Thanh toán tiền mua đá 2*4 141 11.000.000 108 18/11/2008 Thanh toán tiền mua đá 1*2 141 22.000.000
…… ……… …. ……….
112 15/12/1008 Thanh toán tiền mua đá 3*6 141 18.000.000 KC1 - QL7 31/12/2008 K/C CPNVLTT vào giá thành công trình QL7 154- QL7 808.000.000 KC1- QL12 31/12/2008 K/c CPNVLTT vào giá thành công trình QL12 154- QL12 992.000.000 Cộng phátsinh 1.800.000.000 1.800.000.000 Dư cuối kỳ ………. Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Người lập Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
2.2.1.3.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
a. Tài khoản sử dụng
Chi phí nhân công trong công ty xây lắp nói chung và Công ty CPXDCT 484 nói riêng bao gồm tiền lương, tiền công phải trả cho số ngày công lao động của công nhân trực tiếp thực hiện thi công, công nhân phục vụ thi công như vận chuyển, bốc dỡ vật liệu trong phạm vi mặt bằng thi công và công nhân chuẩn bị,
kết thúc thu dọn hiện trường thi công. Khoản mục chi phí nhân công cũng chiếm tỷ trọng không nhỏ trong giá thành xây lắp. Vì vậy việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công có ý nghĩa rất quan trọng đối vói công tác quản lý chi phí và tính giá thành sản phẩm
Để phản ánh chi phí nhân công trực tiếp phát sinh thì công ty sử dụng TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp. Tài khoản này được mở trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình. Ví dụ: TK 622 – QL7
b. Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng giao khoán, Bảng chấm công, Bảng thanh toán lương
- Phiếu xác nhận sản phẩm, công việc hoàn thành, Bảng phân bổ lương…
c. Quy trình luân chuyển chứng
Dựa vào khối lượng công việc được công ty giao xuống, đội sản xuất phải thực hiện công việc được giao đảm bảo đúng tiến độ, yêu cầu thiết kế kỹ thuật công trình và đồng thời theo dõi tình hình lao động của công nhân trong tổ để làm căn cứ tính lương sau này. Cụ thể: Hàng ngày tổ trưởng tổ sản xuất có nhiệm vụ theo dõi thời gian sản xuất, chấm công cho từng người lao động vào các ngày tương ứng trên bảng chấm công. Cuối tháng, quý có kỹ thuật công ty kiểm tra, nghiệm thu khối lượng hoàn thành trong tháng, quý. Từ đó đội thi công lập bảng sản lượng chi tiết theo từng công việc trong tháng, quý. Đây chính là căn cứ để Phòng tiền lương xác định chi phí nhân công trong trị giá khối lượng xây lắp hoàn thành.
- Tính lương thời gian:
Lương thời gian = 540.000 x Hệ số cấp bậc x Số ngày công 26
Lương theo thời gian được áp dụng cho bộ phận quản lý thi công công trình. Các đội thi công theo dõi và chấm công, lấy xác nhận của đội trưởng rồi cuối tháng gửi lên phòng kế toán, kế toán tính lương và thanh toán lương
- Tính lương sản phẩm:
Mức lương bình Khối lượng Lương sản phẩm = quân một khối x sản phẩm lượng Sản Phẩm làm ra
Phụ cấp = Số ngày x Mức lương cơ bản (nghỉ phép, đi học…), ngừng vắng bquân một ngày
Lương sản phẩm được áp dụng cho bộ phận công nhân trực tiếp thi công xây dựng công trình và công nhân điều khiển máy thi công
Mẫu 2.7:
Công ty CPXDCT 484
BẢNG SẢN LƯỢNG KHỐI LƯỢNG HOÀN THÀNH
Công trình: Đường QL7 Tương Dương – Nghệ An Từ ngày 01/10/2008 đến ngày 31/12/2008
Đơn vị tính: đồng Tên công việc ĐVT K.lg hoàn
thành
Chi phí nhân công Đơn giá Thành tiền Tưới nhựa dính bám 5.5kg/m M2 17500 1.62 28.350.000 Bù vênh đá dăm tiêu chuẩn M3 2450 6.664 16.326.800
Đắp đất chọn lọc M3 8500 4.879 41.471.500
………. ……. ………….
Cộng 134.790.400
Người lập Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Nguồn: Phòng tài chính – Kế toán)
Mẫu 2.8:
Công ty CPXD CT484
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG
Từ ngày 01/10/2008 đến 31/12/2008
Đơn vị tính: đồng
TK 3382 TK 3383 TK 3384 Tổng TK 338 1. TK 622 321.530.400 Quốc lộ 7 134.790.400 Quốc lộ 12 186.740.000 2. TK 627 30.212.000 Lương NVQL, NV
lái máy thi công 30.212.000 Quốc lộ 7 12.100.000 Quốc lộ 12 18.112.000 Trích theo lương 52.761.360 7.034.848 7.034.848 66.831.056 Quốc lộ 7 22.033.560 2.937.808 2.937.808 27.909.176 Quốc lộ 12 30.727.800 4.097.040 4.097.040 38.921.880 Cộng 351.742.400 52.761.360 7.034.848 7.034.848 66.831.056 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Người lập Kế toán trưởng ( Nguồn: Phòng tài chính – Kế toán )
Căn cứ vào Bảng sản lượng khối lượng hoàn thành, Bảng phân bổ lương kế toán nhập dữ liệu vào máy theo định khoản như sau:
Nợ TK 622 - QL7 : 134.790.400 Có TK 334 : 134.790.400
Máy sẽ tự động vào các sổ Nhật ký chung (Mẫu: 2.31), Sổ chi tiết TK 622 - QL7 (Mẫu: 2.9), Sổ cái TK 622 (Mẫu: 2.10) và các báo cáo tài chính khác
Mẫu: 2.9
Công ty CPXD CT 484
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 622 Từ ngày 01/10/2008 đến 31/12/2008
Đơn vị tính: đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ PS Nợ PS Có Số Ngày PBL - QL7 31/12/08 Phân bổ lương quý IV năm 07 334 134.790.400 KC2 - QL7 31/12/08 K/C CP NCTT vào giá Thành CT QL7 154- QL7 134.790.400 Cộng 134.790.400 134.790.400 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Người lập Kế toán trưởng
( Nguồn: Phòng tài chính – Kế toán )
Mẫu: 2.10
Công ty CPXDCTGT 484
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 622
Từ ngày 01/10/2008 đến ngày 31/12/2008 Đơn vị tính: đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ PS Nợ PS Có Số Ngày
PBL- QL7
31/12/08 Phân bổ lương quý IV/2008 - QL7 334 134.790.400 KC2 - QL7 31/12/08 K/C chi phí NCTT vào giá thành CT QL7 154- QL7 134.790.400 PBL- QL12
31/12/08 Phân bổ lương quý IV/2008 - QL12 334 186.740.000 KC2 - QL12 31/12/08 K/C chi phí NCTT vào giá thành CT QL12 154- QL12 186.740.000 ... ... Tổng cộng 321.530.400 321.530.400 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Người lập Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
2.2.1.3.3. Hạch toán chi phí máy thi công
a. Tài khoản sử dụng
Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ các chi phí về vật liệu, nhân công và các chi phí khác có liên quan đến sử dụng máy thi công. Để hạch toán chi phí máy thi công, kế toán sử dụng tài khoản 623 - chi phí máy thi công, tài khoản này được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí.
Ví dụ : TK 623 – QL7
b. Quy trình luân chuyển chứng
- Hạch toán chi phí vật liệu máy thi công:
Trong quá trình sử dụng máy thi công vào quá trình sản xuất thi công công trình, hạng mục công trình, để máy móc thi công hoạt động được công ty phải thực hiện cung ứng các loại nguyên vật liệu như: Xăng, dầu, điện năng, … Trong kỳ kế toán căn cứ vào chứng từ gốc tập hợp các chi phí phát sinh có liên quan vào bên nợ TK 6232 – chi phí vật liệu máy thi công. Đồng thời lập bảng
kê chứng từ TK 6232 nhằm làm căn cứ cho công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành.
Mẫu: 2.11
Công ty CPXD CT484 Số: 13
BẢNG KÊ XUẤT NHIÊN LIỆU MÁY THI CÔNG
Từ ngày 01/10/2008 đến 31/12/2008
Công trình thi công: QL7 – Tương Dương – Nghệ An
Đơn vị tính: đồng
Chứng từ Trích yếu Số tiền
Số Ngày
NL 15 02/10/2008 Xuất kho dầu Diezen 17.352.000
NL 16 02/10/2008 Xuất kho Xăng 22.645.000
NL 17 02/10/2008 Xuất kho dầu nhớt 25.000.000
Cộng 64.997.000
Kèm theo 03 chứng từ gốc Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Người lập Kế toán trưởng Đội trưởng
Từ bảng kê xuất nhiên liệu kế toán tiến nhập dữ liệu vào phần mềm theo định khoản
Nợ TK 623 – QL7 64.997.000 Có TK 152 64.997.000
Phần mềm sẽ tự động kết chuyển số liệu vào sổ chi tiết TK 623 – QL7 (Mẫu: 2.14), Sổ cái TK 623 (Mẫu: 2.15)
Mẫu: 2.12
Công ty CPXD CT484 Số: 27
BẢNG KÊ XUẤT VẬT LIỆU SỬA MÁY THI CÔNG
Từ ngày 01/10/2008 đến ngày 31/12/2008
Công trình: Đường QL7 Tương Dương – Nghệ An Đơn vị tính: đồng
Chứng từ Trích yếu Số tiền
41 28/11/2008 Xuất kho bình điện 2.400.000 42 28/11/2008 Xuất kho vòng đăng 3.700.000
Cộng 6.100.000
Kèm theo 02 chứng từ gốc Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Người lập Kế toán trưởng
Từ bảng kê xuất vật liệu sửa máy thi công kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào phần mềm theo định khoản:
Nợ TK 623 - QL7 6.100.000 Có TK 152 6.100.000
Phần mềm sẽ tự động kết chuyển số liệu vào sổ chi tiết TK 623 – QL7(Mẫu: 2.14), Sổ cái TK 623 (Mẫu: 2.15)
- Hạch toán chi phí khấu hao máy thi công:
Trong quá trình sử dụng, máy thi công bị hao mòn dần. Phần giá trị hao mòn này chuyển dịch từng phần vào giá thành sản xuất, công việc sản xuất hoàn thành. Theo chế độ khấu hao hiện hành, toàn bộ khấu hao TSCĐ thuộc nguồn vốn Nhà nước được để lại cho doanh nghiệp để đầu tư, thay thế, đổi mới TSCĐ theo yêu cầu sản xuất. Chính vì vậy việc tính đúng, đủ khấu hao có ý nghĩa rất quan trọng đối với doanh nghiệp trong việc xác định giá thành cũng