II. Thực trạng tổ chức công tác hạch toán kế toán các nghiệp vụ thuế tại Nhà máy Thiết bị Bu điện.
2.2.Hạch toán thuế nhập khẩu.
2. Thực trạng tổ chức hạch toán kế toán các loại thuế tại Nhà máyThiết bị Bu điện.
2.2.Hạch toán thuế nhập khẩu.
Cùng với sự phát triển mạnh mẽ của ngành BCVTVN, nhu cầu về các sản phẩm bu chính ngày càng tăng lên, để tạo ra những sản phẩm tốt, chất lợng cao đáp ứng nhu cầu của Ngành, bên cạnh nguồn vật t khai thác đợc trong nớc, Nhà máy còn phải nhập khẩu một khối lợng lớn vật t của nớc ngoài mà trong nớc cha sản xuất đợc. Đây là nguồn vật t quan trọng góp phần tạo nên giá trị cũng nh chất lợng của sản phẩm. Chính vì vậy, các nghiệp vụ nhập khẩu vật t phát sinh thờng xuyên liên tục trong quá trình sản xuất của Nhà máy. Khi nhập khẩu vật t thì Nhà máy có nghĩa vụ phải nộp thuế nhập khẩu cho NSNN.
2.2.1 Chứng từ hạch toán.
Các chứng từ đợc sử dụng là các vận đơn, biên lai thuế, giấy thông báo thuế, phiếu chi, uỷ nhiệm chi...
Căn cứ vào nhu cầu thị trờng và kế hoạch sản xuất Nhà máy xác định số lợng vật t, thiết bị cần nhập khẩu tại mỗi thời điểm. Sau đó, dựa trên các thông tin quảng cáo, chào hàng trên các tạp chí chuyên ngành hay trên thị trờng quốc tế, Nhà máy lựa
Bayer, Sental, Secap... Nhà máy sẽ tiến hành ký kết hợp đồng ngoại thơng với đơn vị bán. Hình thức thanh toán thờng đợc sử dụng trong các hợp đồng ngoại thơng của Nhà máy là hình thức thanh toán bằng th tín dụng (L/C). Nhà máy gửi giấy xin mở th tín dụng đến Ngân hàng Công thơng quận Ba Đình Hà Nội. Trờng hợp số tiền hiện có trong tài khoản của Nhà máy không đủ để mở L/C thì Nhà máy phải chuyển thêm tiền vào tài khoản qua một số nguồn huy động để đạt đến số tiền ký quỹ để mở L/C. Ngân hàng sẽ làm các thủ tục để chuyển giấy mở th tín dụng sang ngân hàng phục vụ doanh nghiệp nớc ngoài bán hàng cho Nhà máy theo hợp đồng.
Khi công việc xin mở L/C hoàn tất, phía đối tác nớc ngoài sẽ chuyển hàng cho Nhà máy theo Hợp đồng ngoại thơng đã ký. Nhận đợc thông báo hàng đã cập cảng Việt Nam (Nhà máy thờng chọn cảng Hải Phòng để nhập khẩu), Nhà máy tổ chức bốc dỡ, thu nhận hàng hoá theo đúng Hợp đồng. Đồng thời trong quá trình làm thủ tục Hải quan để nhập khẩu hàng, lô hàng nhập khẩu của Nhà máy sẽ bị đánh thuế nhập khẩu, số thuế này đợc ghi trong Tờ khai hàng hoá xuất nhập khẩu.
Số tiền thuế NK phải nộp (USD) = Tổng giá tính thuế (USD) * Thuế suất Trong đó: Tổng giá tính thuế (USD) = Đơn giá ngoại tệ (USD)* Số lợng hàng NK
Cụ thể khi nhận đợc vận đơn, ngời chịu trách nhiệm mua hàng phải lập tờ khai thuế xuất, nhập khẩu trong đó ghi rõ giá trị thực tế của lô hàng, thuế suất thuế nhập khẩu và tính ra số thuế nhập khẩu phải nộp của lô hàng đó. Sau đó nộp cho cơ quan Hải quan kiểm tra lại, nếu số tiền thuế trên tờ khai đã đợc tính chính xác, cơ quan Hải quan sẽ gửi thông báo thuế cho Nhà máy.
Khi lập tờ khai hàng hoá xuất, nhập khẩu đã tính ra số thuế nhập khẩu phải nộp của lô hàng nhng kế toán cha đợc ghi ngay số thuế nhập khẩu vào giá mua vật t mà phải chờ đến khi nhận đợc thông báo thuế của cơ quan Hải quan gửi đến mới tiến hành ghi tăng số thuế nhập khẩu vào TK152,153,...
Tuỳ thuộc vào số tiền thuế phát sinh nhiều hay ít mà Nhà máy chọn hình thức nộp thuế cho phù hợp, có thể nộp bằng tiền mặt, tiền tạm ứng hay tiền gửi ngân hàng...Cán bộ Nhà máy đi nộp thuế sẽ ký nhận vào Biên lai thu thuế và biên lai này sẽ
là chứng từ để kế toán ghi giảm tiền của Nhà máy (ghi vào cột PS Có trong Nhật ký quỹ).
Ví dụ: Ngày 17/11/2006 Nhà máy ký kết hợp đồng ngoại thơng số 147,00 với hãng KRONE mua băng bảo an 3 điểm có lắp 10 bảo an 3 cực.
Đến ngày15/12 nhận đợc vận đơn. Anh Trịnh Xuân Dơng là ngời chịu trách nhiệm mua lô hàng này đã lập tờ khai hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu ghi rõ ngày khởi hành, ngày đến, số vận tải đơn, phơng tiện vận tải....
Biểu 10:
Tờ khai hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu
HQ99-XNK
Đăng ký tờ khai 15/12/2006 Số: 5387 (trích) Điều kiện giao hàng: CIF Hải Phòng.
Tên hàng: Băng bảo an 3 điểm.
Xuất xứ: INDIA (Singapore cấp C/O). Lợng và đơn vị tính: 300 hộp = 3000 chiếc. Đơn giá ngoại tệ: 145USD/1hộp.
Trị giá ngoại tệ: 145 * 3000 = 43500USD.
Loại thuế Lợng thuế (VND)ĐG tính thuế (VND)Trị giá tính Thuế suất Số tiền phải nộp (VND). Thuế XK,NK 300h= 3000ch 2.102.645 630.793.500 5% 31.540.000 GTGT/TTĐB 662.333.175 10% 66.233.318 Phụ thu Tổng số: 97.773.318
Nh vậy, trong tờ khai hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu đã tính ra số thuế nhập khẩu phải nộp cho lô hàng là 31.540.000đ.
Sau khi kiểm tra, cơ quan Hải quan gửi giấy thông báo thuế:
Biểu 11:
TCHQ Giấy thông báo thuế, phụ thu
Số: 5220/TBT Ngày 15 tháng 12 năm 2006 (trích)
Hải quan Hà Nội thông báo cho ông (bà): Trịnh Xuân Dơng Đại diện đơn vị: Nhà máy Thiết bị Bu điện
1. Thuế xuất khẩu: ...đ 2. Thuế nhập khẩu: 31.540.000đ 3. GTGT: 66.233.000đ 4. TTĐB: ...đ 5. Phụ thu: ...đ
Tổng cộng: 97.773.000đ
Trong thời hạn kể từ ngày 15/12/2006, ngời xuất/nhập khẩu đợc thông báo phải nộp đủ tiền thuế, phụ thu ghi trong giấy thông báo này vào tài khoản 741-01-002 tại Kho bạc Nhà nớc Hai Bà Trng hoặc cho cơ quan thuế Hải quan.
Nếu quá hạn cha nộp thuế, phụ thu thì mỗi ngày sẽ bị phạt chậm nộp bằng 0,1% số thuế, phụ thu chậm nộp. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.2.2 Hạch toán chi tiết.
Nhà máy không mở sổ chi tiết thuế nhập khẩu phát sinh trong tháng mà khi nhận đợc các chứng từ về nhập khẩu, kế toán tổng hợp vào tờ kê, mỗi chứng từ cho một lô hàng nhập khẩu sẽ đợc mở một tờ kê.
Ví dụ: Với các chứng từ về nhập khẩu trên và căn cứ vào phiếu nhập kho số 230/VT ngày 15/12/00 của lô hàng, kế toán tổng hợp viết tờ kê nh sau (Biểu 12):
Biểu 12:
Tên ngời bán: KRONE
Số phiếu nhập: 230/VT ngày 15 tháng 12 năm 2006.
Diễn giải TN TC Nguyên tệUSD Tỷ giá Thành tiềnVNĐ
Giá mua 43.500 14.510 631.185.000 Thuế nhập khẩu 31.540.000 Phụ thu Vận chuyển (trừ GTGT) 495.654 ∑ 152 331 663.220.654 GTGT đầu vào 133 331 22983 GTGT hàng NK 133 33312 66.233.000
Thuế nhập khẩu của Nhà máy đợc kê khai trên Bảng kê chứng từ TK331 -
Phải trả ngời bán chi tiết cho nhà cung cấp nớc ngoài(Biểu 13).
Biểu 13: Bảng kê chứng từ tài khoản 331 (Khi nhập khẩu)
Tháng 12-2006
STT Tên ngời bán SLCT TKN TKC Số tiền Tháng
26 KRONE 1 152 331 663.220.654 12 KRONE 133 331 22.983 12 KRONE 331 3333 (31.540.000) 12 27 SENTAL 5 152 331 769.835.979 12 SENTAL 133 331 32.867 12 SENTAL 331 3333 (56.457.000) 12 SENTAL 331 131 (217.786.101) 12 ... ... ... ... ... ... ... Tổng phát sinh 1.614.756.500
Khi nộp thuế nhập khẩu bằng tiền mặt hay tiền gửi, tiền vay kế toán vào sổ nhật ký quỹ tơng ứng ghi giảm số tiền đã nộp đối ứng với tài khoản 3333- thuế nhập khẩu.
Đến ngày 31/12/00, nhà máy nộp thuế nhập khẩu, căn cứ vào biên lai thuế xuất khẩu, nhập khẩu (Biểu 14), kế toán ghi giảm tiền trong Nhật ký quỹ tiền gửi (Biểu 15) nh sau:
Biểu 14: Số 005260
Biên lai thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu Và thuế GTGT hàng nhập khẩu
Liên 2: Giao ngời nộp tiền
Họ tên ngời nộp tiền: ..Nhà máy Thiết bị Bu điện ... Địa chỉ:... 61 Trần Phú - Ba Đình - Hà Nội...
Thuộc đơn vị: ...MST 01_0068686_ 5_ _ _ 1
Theo tờ khai hàng hoá xuất/ nhập khẩu số: .... 5387NKD ngày 15 tháng 12 năm 2000...
Và thông báo số:... 5220ngày 15 tháng 12 năm 2000... Nộp tại cửa khẩu:...gf ... thuộc: HQVN
STT
Tên hàng xuất khẩu, nhập
Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu Thuế GTGT Trị giá tính thuế (đ) Thuế suất (%) Tiền thuế (đ) Thuế suất (%) Tiền thuế (đ) 1 2 3 4 5=3*4 6 7=(5+3)*6 UNC 5/12/00 631.185.000 5 31.540.000 10 66.233.318 Cộng: 31.540.00 0 66.233.318 Tổng số thuế nộp (5+7): 97.773.318đ
Tổng số thuế nộp bằng chữ: Chín mơi bảy triệu, bảy trăm bảy mơi ba nghìn ba trăm mời tám đồng
Ngày 15 tháng 12 năm 2006
Ngời viết biên lai Ngời thu tiền
Biểu 15: Nhật ký quỹ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tài khoản: Tiền gửi ngân hàng- 1121
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng SPS
SH NT Nợ Có Nợ Có
Quý 4
2312 12/10 T.toán tiền mua vật t 331 112 18.850.000 2365 25/10 Cty TB xăng dầu trả tiền 112 131 17.661.000
... ... ... ... ... ... ...
2523 19/12 Tiền thuê đất KVTĐ/00 3336 1121 181.000.00 0
0 Gnộp 31/12 Nộp thuế NK tờ khai 5387 3333 1121 31.540.000 Gnộp 31/12 Nộp gtgt hàng NK tờ khai 5387 3331 2 1121 66.233.318 Cộng: 28.116.000. 000 23.484.518.000 2.2.3 Hạch toán tổng hợp.
Cuối quý, kế toán tổng hợp tập hợp tất cả các tờ kê tính ra tổng số thuế nhập khẩu phải nộp phát sinh trong quý sau đó đối chiếu bằng cách so sánh với tổng số thuế nhập khẩu phải nộp trên các bảng kê chứng từ TK 331 của ba tháng trong quý nếu có sai sót kế toán phải kiểm tra lại.
Tổng số thuế nhập khẩu phải nộp phát sinh trong quý 4 trên các tờ kê khớp với số tổng cộng trên bảng kê chứng từ TK 331 của ba tháng 10,11,12 là :
2.013.745.219đ.
Số thuế này sẽ đợc vào Nhật ký- chứng từ số 10 phần ghi Có TK333 ghi Nợ tài khoản 331(dòng thuế xuất, nhập khẩu).
Số thuế nhập khẩu đã nộp trong kỳ sẽ đợc tính bằng cách nhặt trên các nhật ký tiền vay, tiền mặt, tiền gửi... sau đó ghi vào Nhật ký- chứng từ số 10 phần ghi Nợ TK3333 ghi Có các tài khoản TK111, 112, 311 số thuế thực nộp (dòng thuế xuất, nhập khẩu).
Đồng thời kế toán tổng hợp dựa trên các chứng từ nhập khẩu trong quý liệt kê những chứng từ cha nộp thuế nhập khẩu rồi vào bảng Nợ ngân sách thuế nhập khẩu tại thời điểm cuối quý(Biểu 16).
Cuối ngày 31 tháng 12 năm 2006
Số PN Ngày PN Tên hãng XK Ngày TB Số TB thuế Số thuế NK
230VT 25/12 KRONE 15/12 5220 31.540.000 232VT 30/12 SENTAL 22/12 5382 11.365.000 236VT 30/12 SENTAL 22/12 5386 20.236.000 237VT 30/12 Wealland Electronic 29/12 5563 2.000 222VT 12/12 TORY 14/12 4614 3.623.250 220VT 12/12 Henan Machinery 4/12 4613 1.277.587 233Tuyế n 30/12 FONNOSA 21/12 11726 144.699.072 227VT 23/12 COM10 7/12 5058 266.416.000 235VT 30/12 EAGRACT 27/12 5485 7.035.000
Số d cuối quý 4 năm 2000: 486.220.909
Do Nhà máy không mở sổ chi tiết theo dõi thuế nhập khẩu phải nộp phát sinh trong kỳ nên thờng có sự chênh lệch giữa số thuế phải nộp Ngân sách với số đã thực nộp. Vì vậy sau khi tính ra số thuế nhập khẩu còn phải nộp cuối kỳ, phần chênh lệch giữa số d đầu kỳ cộng (+) PS tăng trừ (-) số PS giảm với số d cuối quý sẽ đợc kế toán điều chỉnh bằng bút toán sau: Nợ TK3333: (ghi phần
Có TK621: chênh lệch) Cụ thể:
Số thuế nhập khẩu phải nộp đầu quý 4 là : 605.631.988đ
Số thuế nhập khẩu phải nộp phát sinh trong quý 4 là: 2.013.745.219đ Số thuế nhập khẩu đã nộp trong quý là: 1.461.973.778đ Số thuế nhập khẩu còn phải nộp cuối kỳ là: 486.220.909đ
Phần chênh lệch là : 668.182.520đ Đợc kế toán ghi sổ nh sau:
Nợ TK3333: 668.182.520 (ghi giảm số thuế vật t Có TK621: 668.182.520 nhập khẩu vào CF nguyên vật liệu )
Và ghi vào Nhật ký- chứng từ số 10 (Biểu 23) Phần ghi Nợ TK333 ghi Có TK621 (dòng thuế xuất, nhập khẩu).
Từ Nhật ký- chứng từ số 10 kế toán vào Sổ Cái TK333 (Biểu 24): lấy số tổng cộng trên cột PS Có TK333 dòng thuế xuất, nhập khẩu trên Nhật ký- chứng từ số 10 vào sổ Cái TK333 cột PS Có. Cột PS Nợ trên sổ Cái TK333 đợc lấy từ số tổng cộng trên cột PS Nợ TK333 dòng thuế xuất, nhập khẩu trên Nhật ký- chứng từ số 10.