dở dang
1. Tổng hợp chi phí sản xuất
Cuối mỗi tháng, Công ty thực hiện tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh trong tháng cho từng công trình, rồi trên cơ sở đó tính toán ra tổng chi phí sản xuất phát sinh của cả Công ty. Mỗi công trình, hạng mục công trình đều đợc mở sổ chi tiết theo dõi chi phí sản xuất phát sinh theo từng khoản mục chi phí để làm cơ sở cho việc tính toán giá thành sản phẩm sau này.
Vì hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên nên Công ty sử dụng TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để tập hợp chi phí sản xuất, kết cấu tài khoản này nh sau:
Bên nợ: - Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp công trình.
- Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính cha đợc xác định tiêu thụ trong kỳ kế toán.
Bên có: - Giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao
- Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính đợc xác định trong kỳ kế toán
- Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc Số d bên nợ: - Chi phí sản xuất kinh doanh còn dở dang cuối kỳ
- Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính cha đợc xác định tiêu thụ trong kỳ kế toán.
• Phơng pháp hạch toán:
Sơ đồ 22:Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất
Từ các sổ chi tiết chi phí từng công trình, hạng mục công trình kế toán tiến hành tổng hợp chi phí phát sinh trong tháng theo từng khoản mục chi phí, từ đó làm cơ sở lập bảng tổng hợp chi phí phát sinh theo quý toàn Công ty.
Biểu 21: Vinaconex Công ty xây dựng số 1 Bảng tổng hợp chi phí thực tế các công trình TK 111, 138, 152… TK 621 TK 154 TK 111, 112, 331 TK 155(1551) Kết chuyển chi phí NVLTT(cuối kỳ)
TK 622
Kết chuyển chi phí NCTT(cuối kỳ) TK 623
Kết chuyển chi phí SDMTC(cuối kỳ) TK 627
Kết chuyển chi phí SXC(cuối kỳ)
Giá trị khối lượng nhận bàn giao do nhà thầu phụ bàn giaoTK 133
Thuế GTGT
Giá thành SPXL hoàn thành chờ tiêu thụ hoặc chưa bàn giao
Các khoản ghi giảm chi phí SX
TK 632Tổng giá thành thực tế của Tổng giá thành thực tế của
CT, HMCT hoàn thành bàn giao
Giá trị khối lượng do nhà thầu phụ bàn giao được xác định là tiêu thụ ngay
ĐVT:Đồng
TK
Nội dung KB Thanh Xuân Công ty may Đà Lạt … 621 Chi phí NVL trực tiếp 706.707.144 325.672.405
Tháng 10 706.707.144 124.563.784
Tháng 11 0 105.708.913
Tháng 12 0 95.399.708
622 Chi phí nhân công trựctiếp tiếp 65.214.240 29.606.582 Tháng 10 65.214.240 10.507.450 Tháng 11 0 10.502.887 Tháng 12 0 8.596.245 623 Chi phí sử dụng MTC 2.611.660 15.705.813 Tháng 10 2.611.660 7.502.908 Tháng 11 0 5.435.783 Tháng 12 0 2.767.222
627 Chi phí sản xuất chung 23.986.509 17.505.922
Tháng 10 23.986.509 9.426.858
Tháng 11 0 4.294.750
Tháng 12 0 3.784.314
Căn cứ vào các số liệu trên các sổ chi tiết chi phí sản xuất và số liệu đã đợc tổng hợp trên bảng tổng hợp chi phí sản xuất thực tế các công trình, kế toán tiến hành ghi vào sổ theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cho công trình, hạng mục công trình vào cuối kỳ sản xuất kinh doanh (theo quý).
Các nghiệp vụ kết chuyển chi phí sản xuất phát sinh cuối kỳ đều đợc ghi vào sổ nhật ký chung, sau đó ghi chuyển vào sổ cái TK 621, TK 622, TK 623, TK 627, TK 154 và sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo công trình, hạng mục công trình.
Biểu 22:
Sổ cái
Năm 2003
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Số hiệu tài khoản: 154 ĐVT: Đồng
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Trang sổ NKC Số hiệu TKĐƯ Số phát sinh Số NT Nợ Có Số d đầu kỳ 25.112.586.775 Số phát sinh trong kỳ … 31/10 31/10 Kết chuyển chi phí NVLTT kho bạc TX 1 621 706.707.144 31/10 31/10 Kết chuyển chi phí NCTT kho bạc TX 1 622 65.214.240 31/10 31/10 Kết chuyển chi phí SDMTC kho bạc TX 1 623 2.611.660 31/10 31/10 Kết chuyển chi phí SXC kho bạc TX 1 627 23.986.509 31/10 31/10 Kết chuyển chi phí SXKDDD kho bạc TX 1 632 4.293.484.698 … 31/12 Cộng số PS trong kỳ 7.184.580.475 9.672.028.258 31/12 Số d cuối kỳ 22.625.138.992
2. Xác định giá trị sản phẩm dở dang
Việc đánh giá sản phẩm dở dang của Công ty đợc tiến hành định kỳ hàng quý và giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc xác định là toàn bộ chi phí thực tế phát sinh từ khi khởi công công trình, hạng mục công trình tới thời điểm kiểm kê đánh giá.
Nh vậy chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ của mỗi công trình, hạng mục công trình là số tổng cộng của chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ với chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ của công trình, hạng mục công trình đó. Số liệu này đợc phản ánh ở sổ chi tiết tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình (Biểu 24). Căn cứ vào số liệu trên sổ cái và sổ chi tiết TK 154, kế toán công ty tiến hành lập bảng theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh dở dang toàn Công ty.
Biểu 23:
Vinaconex
Công ty cổ phần XD số 1
Bảng theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
quý 3 năm 2003 ĐVT: Đồng
STT Công trình, hạng mục công trình Chi phí sản xuất kinh doanh đở dang 1 Trụ sở kiểm toán nhà nớc 3.567.257.893 2 Thành uỷ Hạ Long 15.245.792.125 3 Kho bạc Thanh Xuân 3.494.965.145
Công trình kho bạc Thanh Xuân đợc hoàn thiện vào cuối tháng 9 năm 2003 nên thực tế đội xây dựng không thực hiện việc tính chi phí sản xuất dở dang cuối quý 3 năm 2003 mà thực hiện tính giá thành thực tế công trình.