- Công nợ phải thu, phải trả.
c. Hạch toán thuế VAT và các khoản giảm trừ khác:
Thuế VAT đối với mỗi hàng hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ của công ty đợc tính theo công thức:
Thuế VAT phải nộp = DT chịu thuế x thuế suất
Thuế suất đối với từng loại sản phẩm, dịch vụ là khác nhau, cụ thể: - Thuế suất 1% đối với sản phẩm cơ khí.
- Thuế suất 2% đối với dịch vụ KHKT (dịch vụ nghi khí đo lờng)
- Thuế suất 4% đối với doanh thu từ hoạt động cho thuê kho bãi, nhà xởng Cuối kỳ căn cứ và dòng tổng cộng doanh thu trên sổ chi tiết bán hàng kế toán lập tờ khai tính thuế VAT, tính ra tổng số thuế phải nộp ngân sách trong kỳ
Biểu số 9: Tờ khai tính thuế VAT tháng 12 năm 1999 công ty cơ khí Quang Trung
STT Nội dung Doanh thu Thuế suất Số thuế phải
nộp Ghi chú 1 SX cơ khí 185.934.200 1% 1.859.342 2 Thiết bị áp lực 254.500.000 1% 2.545.000 3 T vấn kinh tế 38.000.500 2% 760.000 4 Dịch vụ kinh tế 42.800.000 2% 856.000 Cộng 6.020.342
Một khoản giảm trừ doanh thu khác có thể phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm tại công ty cơ khí Quang Trung đó là khoản giảm giá hàng bán. Khoản này phát sinh khi chất lợng sản phẩm tiêu thụ của công ty không đạt yêu cầu, khách hàng yêu cầu giảm giá, đề nghị này phải đợc giám đốc công ty phê duyệt và có công văn chính thức gửi cho khách hàng và phòng tài vụ công ty. Trong trờng hợp khách hàng
đã thanh toán đầy đủ tiền hàng, nếu chấp nhận giảm giá, công ty sẽ thanh toán lại cho khách hàng cha thanh toán hết tiền hàng, số giảm giá đợc trừ vào khoản phải thu của khách.
VD: Giảm giá do 4 lỡi dao đáy bán cho công ty dệt 8/3 theo hoá đơn số 28796 ngày 21/12/1999 không đủ độ cứng theo tiêu chuẩn chất lợng, khách hàng từ chối thanh toán tiếp số tiền còn nợ. Giám đốc công ty đã ký gửi công văn cho công ty dệt 8/3 về việc chấp nhận giảm giá bán do chất lợng sản phẩm không đạt yêu cầu, chấp nhận giảm giá 20% trên tổng số tiền ghi trên hoá đơn bán 4 lỡi dao này, trừ vào số tiền mà công ty dệt còn nợ.
Khoản giảm giá hàng bán phát sinh thấng 12 năm 1999, kế toán ghi: Nợ TK 532 4.240.000
Có TK 131 4.240.000
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển khoản ghi giảm doanh thu bằng bút toán:
Nợ TK 511 4.240.000
Có TK 532 4.240.000
Do đợc kiểm tra chất lợng khá chặt chẽ trớc khi nhập kho sản phẩm, hơn nữa công ty tiến hành tổ chức sản xuất theo phơng thức khoán cho các phân xởng nên chất lợng sản phẩm của công ty thờng đạt chất lợng tốt đáp ứng đợc đối với khách hàng. Còn trờng hợp giảm giá hàng bán hay hàng bán bị trả lại do chất lợng sản phẩm kém rất hiếm khi xảy ra.
Nh đã trình bày ở phần trên, do công ty không tiến hành theo dõi giá vốn hàng bán theo từng đơn đặt hàng hay sản phẩm cho nên khi phát sinh hàng bán bị trả lại, kế toán không phản ánh chính xác đợc giá vốn của sản phẩm bị trả lại. Vì vậy kế toán công ty phản ánh giá vốn của lợng hàng bán bị trả lại theo giá hạch toán đợc
tính theo công thức:
Giá HT của hàng bán bị trả lại = DT hàng bán bị trả lại x 80%
80% ở đây chính là tỉ lệ so với tổng giá trị hợp đồng sản xuất hợp đồng bán hàng mà công ty đã giao khoán cho các bộ phận phân xởng sản xuất sau khi ký đợc hợp đồng.
VD: ngày 10/11/1999 công ty thiết bị và dụng cụ Hà Tây trả lại một nồi hơi 150 kg/cm đã bán kỳ trớcvì chất lợng kém (đã thanh toán hết tiền hàng)công ty nhận lại nhập kho và chấp nhận thanh toán tiền hàng cho công ty thiết bị và dụng cụ Hà Tây theo giá bán (cả thuế VAT 10%) là 19.800.000 đồng, giá vốn của nồi hơi này là 14.000.000 đồng.
-Kế toán phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại do vi phạm cam kết trong hợp đồng:
Nợ TK 155 14.000.000 Có TK 632 14.000.000
-Phản ánh giá thanh toán của hàng bán bị trả lại Nợ TK 531 18.000.000
Nợ TK 3331(33311) 1.800.000 Có TK 338(3388) 19.800.000
-Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại Nợ TK 511 18.000.000
Có TK 531 18.000.000
Đối với các hợp đồng kinh tế có giá trị lớn, công ty có chính sách chiết khấu cho khách hàng theo một tỉ lệ hợp lý trên cơ sở các tính toán của phòng tài vụ đợc sự
phê chuẩn của giám đốc.
VD : Hợp đồng số 018 - 96 ký với nhà máy giấy Bãi Bằng về việc chế tạo và lắp đặt dây chuyền sản xuất giấy, trị giá 800 triệu đồng, công ty quyết định cho khách hàng hởng chiết khấu 3% trên tổng giá trị hợp đồng. Kế toán hạch toán khoản chiết khấu này nh sau:
- Chấp nhận chiết khấu: Nợ TK 811 24.000.000đ
Có TK 111 24.000.000đ
Thuế và khoản giảm trừ doanh thu đợc ghi chi tiết trên sổ chi tiết số 3 (sổ chi tiết bán hàng) theo từng nghiệp vụ tiêu thụ.
2. Hạch toán tiêu thụ trong trờng hợp chấp nhận trả tiền sau:
Theo qui chế của Công ty, tất cả các trờng hợp bán hàng thanh toán tiền sau với giá trị sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ giá trị lớn hơn 50 triệu đồng đều phải đợc sự phê duyệt của giám đốc công ty, đối với các hợp đồng có giá trị nhỏ hơn 50 triệu đồng kế toán trởng có thể thừa lệnh giám đốc để xem xét và chấp nhận dựa trên cơ sở mối quan hệ trong kinh doanh của công ty với khách hàng và thanh toán với khách hàng, cũng nh khả năng hợp tác kinh doanh làm ăn với khách hàng đó trong tơng lai. Thời hạn thanh toán tiền hàng đợc xác định dựa trên sự thoả thuận giữa công ty với khách hàng và đợc ghi thành điều khoản trên hợp đồng kinh doanh hoặc hợp đồng bán sản phẩm. Nếu quá thời hạn trên hợp đồng, khách hàng vẫn không thanh toán hết tiền hàng cho công ty thì sẽ phải chịu một lãi suất nhất định tính theo số ngaỳ quá hành hạn thanh toán (lãi suất đợc thoả thuận giữa 2 bên và phù hợp với pháp lệnh về hợp đồng kinh tế).
- Khi xuất kho giao hàng cho khách, sản phẩm đã đợc coi là tiêu thụ, dựa trên các hoá đơn kiêm phiếu xuất kho kế toán hạch toán doanh thu theo bút toán sau:
Nợ TK 111: Thanh toán bằng tiền mặt
Nợ TK 112: Thanh toán bằng tiền gửi (chuyển khoản) Có TK 511: DT bán hàng
- Khi khách hàng thanh toán tiền kế toán ghi: Nợ TK 111: Thanh toán tiền mặt
Nợ TK 112: thanh toán bằng tiền NH
Giá vốn hàng bán đợc hạch toán tơng tự nh trờng hợp trên, ghi theo số tổng cộng vào cuối tháng.
VD3: Hoá đơn số 28794 ngày 18/12/1999 bán cho công ty thiết bị áp lực Hải phòng 1 nồi hơi 100kg/cm trị giá 13 triệu đồng, khách hàng xin hỗ nợ đã đợc chấp nhận. Kế toán lập hoá đơn kiêm phiếu xuất kho và ghi sổ:
Nợ TK 131 13.000.000đ
Có TK 511 13.000.000đ
Ngày 30/12/1997 công ty thiết bị áp lực Hải phòng thanh toán bằng chuyển khoản 8 triệu đồng, khi nhận đợc giấy báo có của ngân hàng kế toán ghi:
Nợ TK 112 8.000.000đ
Có TK 131 8.000.000đ
- Nếu khách hàng thanh toán sau thời hạn ghi trên hợp đồng phần lãi suất trả chậm tính trên số tiền hàng còn nợ đợc hạch toán vào doanh thu bán hàng của hợp đồng đó.
Nợ TK 131: Ghi tăng khoản phải thu của khách (phần lãi trả chậm) Nợ TK 111, 112: Khách hàng thanh toán bằng tiền (gốc + Lãi)
Có TK 131: Trừ vào số phải thu
Các nghiệp vụ khác (thuế, giảm giá hàng bán, chiết khấu, hàng bán bị trả lại) nếu có phát sinh đợc hạch toán tơng tự trờng hợp tiêu thụ khách hàng ứng trớc tiền hàng.