a. Hạch toán nghiệp vụ bán buôn thành phẩm, hàng hoá.
Công ty cao su sao v ng Hà Nội chủ yếu sử dụng hình thức bán buôn qua kho, bênà mua lấy hàng trực tiếp tại kho của bên bán. Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng kế toán theo dõi giá vốn, doanh thu của hàng xuất bán nh sau:
sơ đồ hạch toán tiêu thụ thành phẩm
TK 155, 156 TK 632
Giá vốn thành phẩm hàng hoá
tiêu thụ tại kho
TK 3333- XK TK 511 TK 111,112,131
Thuế xuất khẩu nếu có Doanh thu cha thuế
TK 33311
Thuế VAT đầu ra
TK155,156
Kho hàng TK 155, 156
Cửa hàng TK 632
Xuất kho hàng bán lẻ cho cửa hàng, quầy hàng
Kết chuyển giá vốn thành phẩm TK 5111, 5112
Doanh thu bán hàng
TK 3331
TGTGT ®Çu ra
TK 111 Nhân viên bán hàng
Nộp tiền bán
Ví dụ: Ngày 20/11/2003 bán hàng cho Công ty sửa chữa tàu biển Hải Phòng một lô
hàng lốp các loại trị giá xuất kho là 40.475.530 giá bán là 43.160.000 ( thuế VAT 10%).
Khách hàng đã trả bằng tiền mặt kế toán ghi.
+ Nợ TK 623: 40.745.530
CãTK 156: 40.745.530
+ Nợ TK 111 : 47.476.000 Cã TK 511: 43.160.000
Cã TK 333: 4.316.000
+ Cùng ngày xuất bán một lô hàng săm ụtụ trị giá xuất kho là 10.948.070 giá bán là 12.156.220 (thuế VAT10%) khách hàng đã chấp nhận thanh toán.
+ Nợ TK 632: 10.948.070 Cã TK 155: 10.948.070 + Nợ TK 131: 13.371.842
Cã TK 511: 12.156.220 Cã TK 333: 1.215.622
b. Hạch toán nghiệp vụ bán lẻ thành phẩm, hàng hoá.
Hàng ngày, trên cở sở số lợng hàng hoá bán lẻ ghi trên “ Bảng kê bán lẻ hàng hoá
dịch vụ” kế toán tính giá vốn hàng hoá của từng hoá đơn (từng cửa hàng) để ghi
định khoản kết chuyển giá vốn vào doanh thu tiêu thụ theo sơ đồ sau:
Trong quá trình xuất kho giao Săm cho các cửa hàng trực thuộc Công ty, kế toán kho phụ trách kho hàng lập “Phiếu xuất kho kiêm vận chyển nội bộ’. Phiếu này có mẫu nh sau:
Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ Ngày tháng năm 2003… …
Căn cứ lệnh điều động số : 1123 của Cửa hàng Xe mỏy Nguyễn Du Xuất tại kho: Vật t hàng hoá
Nhập tại: Cửa hàng Xe mỏy Nguyễn Du STT
Tên nhãn hiệu quy cách, phẩm chất sản phÈm
ĐVT Số lợng Đơn giá vốn Thành tiền 1 L ốp X Đ 37-590 Chiếc 1.404 13.590 154.980.360 2 L ốp X Đ 32-622 Chiêc 10.349 12.192 126.175.008 3 L ốp X Đ 37-630 Chiếc 9.852 10.540 103.840.080
Céng 384.995.448
Cộng thành tiền: Ba trăm tám t triệu chín trăn chín năm nghìnbốn trăn bốn mơi
đồng.
Ngời lập phiếu Thủ kho Kế toán trởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
c. Hạch toán nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp ra nớc ngoài.
Về cơ bản, nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp ra nớc ngoài có chứng từ ban đầu, trình tự hạch toán giống nh trờng hợp bán buôn qua kho, chỉ khác ở một số điểm:
+Thuế GTGT hàng xuất khẩu là 0%.
+ Đối với hàng xuất khẩu thu bằng ngoại tệ, ngoài việc ghi sổ kế toán phản ánh doanh thu theo giá thực tế, các khoản phải thu theo giá hạch toán trên TK 413- “ Chênh lệch tỷ giá”. Trình tự hạch toán nh sau:
Nợ TK 131: Tỷ giá hạch toán
Nợ (hoặc có) Tk 413: Chêmh lệch tỷ giá
Có TK511: Tỷ giá thực tế
Cuối kỳ so sánh giữa tỷ giá thực tế với tỷ giá hạch toán nếu có chênh lệch thì ghi bút toán kết chuyển:
BT1: Tỷ giá thực tế > tỷ giá hạch toán.
Nợ TK 1112, 1122
Cớ TK 413 Số chênh lệch tăng BT 2: Tỷ giá thực tế < tỷ giá hạch toán.
Nợ TK 413:
Có Tk 1112, 1122: Số chênh lệch giảm.
Ví dụ: Ngày 22 tháng 10 năm 2003 Công ty có xuất khẩu sang Singapo một lô
hàng trị giá vốn là :32.321.200. Số tiền phải thu của khách hàng là: 3.000 USD. Tại thời
điểm này giá thực tế là 15.130, tỷ giá hạch toán mà Công ty áp dụng là 15.000. Khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán định khoản nh sau:
a> Nợ TK 632: 32.321.200 Cã TK 155- kho: 32.321.200 b> Nợ TK 131: 45.390.000
Cã TK 413: 390.000 Cã TK 511: 45.000.000
d. Một số sổ sách hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ.
Đối với trờng hợp bán buôn qua kho và xuất khẩu trực tiếp, can cứ vào các chứng từ hoá đơn nhập xuất, các chứng từ có liên quan kế toán vào sổ chi tiết nhập xuất thành phẩm hàng hoỏ. Từ đú kế toỏn lập bảng kờ số 8 theo dừi tỡnh hỡnh nhập xuất kho thành phẩm, hàng hoá cho từng kho. Đối với trờng hợp bán lẻ hàng hoá căn cứ vào bảng kê bán lẻ hàng hoá do nhân viên bán hàng lập nộp lên, kế toán mới lập đợc báo cáo kiểm kê của từng cửa hàng.
Số liệu tổng hợp của 4 bảng kê của từng kho, báo cáo kiểm kê của từng cửa hàng dùng để ghi vào nhật ký chứng từ số 8.
Nhật ký chứng từ số 8 đợc dựng để tho dừi doanh thu tiờu thụ và là căn cứ để ghi sổ cài TK 511, 155, 632. Cơ sở để ghi nhật ký chứng từ số 8 là các sổ chi tiết bán hàng, bảng kê nhập – xuất – tồn.
* Trích lập một số mẫu sổ nh sau:
Mẫu theo dõi nhập xuất tồn kho thành phẩm, hàng hóa.– – Bảng kê bán lẻ hàng hoá
Ngày 12 tháng 12 năm 2003
Cơ sở kinh doanh : Công ty cao su sao v ng hà nộià
Địa chỉ : Thanh xuõn - Hà nội Họ tên ngời bán: Nguyễn thị Mai
Địa chỉ nơi bán hàng: Cửa hàng Thanh xuõn - Hà nội
§VT:1.000®
STT Tên TP ĐVT SL Giá vốn Giá bán
§G TT §G TT
1 L ốp X Đ 37-590 Chiếc 100 13,590 1.359 14 1.400 2 L ốp X Đ 32-622 Chiêc 140 10,435 1.496,9 11 1.540 3 L ốp X Đ 37-630 Chiếc 200 14,615 2.923 15,115 3.023
...
Céng 8.115 10.252
Cửa hàng trởng
(ký, họ tên)
Sổ Cái
TK 511 "Doanh thu"
Quý IV - N¨m 2003 D đầu kỳ Nợ: 0
Cã: 0
Ghi có các TK đối ứng SHTK Quý I … Quý IV Xác định kết quả sản xuất kinh doanh 911 45.463.175.210
Cộng phát sinh Nợ 45.463.175.210
Cã: 45.463.175.210 D cuốikỳ Nợ: 0
Cã: 0