Cụng ty ỏp dụng phương phỏp hạch toỏn theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ và hạch toỏn thuế giỏ trị gia tăng theo phương phỏp khấu trừ. Trường hợp tiờu thụ trực tiếp (Bỏn qua kho cụng ty).
Cụng ty cổ phần ximăng Sụng Đà là cụng ty cụng trong tổng cụng ty Sụng Đà nờn sản phẩm của cụng ty được tiờu thụ một lượng lớn trong nội tổng cụng ty Sụng Đà cho cỏc cụng trỡnh xõy dựng. Ngay tại kho của cụng ty khỏch hàng ký hợp đồng với khỏch hàng.Theo phương thức này nhõn viờn
tạI kho của cụng ty ghi vào sổ nhập xuất tồn của kho. Ghi vào bảng kờ bỏn hàng và viết hoỏ đơn bỏn hàng. Cứ sau mỗI kỳ 1 tuần cỏc kế toỏn kiểm tra đốI chiếu giữa bảng kờ bỏn với lượng sản phẩm trong kho.
Hoỏ đơn bỏn hàng được lập thành 3 liờn:
Liờn 1: Lưu lại quyển hoỏ đơn gốc do phũng kế toỏn giữ để nắm về tỡnh hỡnh số lượng thành phẩm xuất kho hàng ngày và ghi sổ kế toỏn, làm thủ tục thanh toỏn.
Liờn 2: Giao cho khỏch hàng làm chứng từ đi đường và ghi sổ kế toỏn của đơn vị mua.
Liờn 3: Thủ kho dựng làm ghi thẻ kho.
Trờn mỗi hoỏ đơn bỏn hàng cú ghi đầy đủ họ tờn khỏch hàng , địa chỉ, hỡnh thức thanh toỏn, khối lượng đơn giỏ của từng loại sản phẩm bỏn ra, tổng tiền hàng, thuế giỏ trị gia tăng và tổng số tiền phải thanh toỏn.
Từ hoỏ đơn GTGT, bảng kờ bỏn lẻ hàng hoỏ, kế toỏn nhập vào mỏy, mỏy sẽ tự động vào cỏc quỹ tiền mặt, vào cỏc cụng nợ, cỏc khoản doanh thu, sổ chi tiết kết quả bỏn hàng, sổ vật tư, sổ giỏ vốn,…
Để minh hoạ cho quỏ trỡnh tiờu thụ hàng hoỏ của cụng ty cổ phần ximăng sụng Đà Trong thỏng 8/2007. Tỡnh hỡnh tổng hợp chi tiết bỏn hàng tại tất cả cỏc kho đưa số liệu tổng hợp về phũng kế toỏn của cụng ty. Tỡnh hỡnh tiờu thụ Ximăng trong thỏng 8 được tổng hợp sau:
Bảng 2.4
SỔ TỔNG HỢP NHẬT Kí BÁN HÀNG Tại tất cả cỏc kho. Từ ngày 1/8/2007 đến ngày 30/8/2007 Đơn vị tớnh: VN Đồng Ngày thỏng ghi sổ chứng từ
Diễn giải Phải thu từngười mua
Ghi cú tài khoản doanh thu SH Ngày thỏng 30/8/07 Tổng hợp xuất bỏn tại kho 1 1088100000 1088100000 30/8/07 Xuất bỏn tại kho 2 444800000 444800000 30/8/07 Kho 3 304200000 304200000 30/8/07 Kho 4 70200000 70200000 30/8/07 Kho 5 222300000 222300000 30/8/07 Kho 6 421200000 421200000 30/8/07 Kho 7 204750000 204750000 30/8/07 Kho 8 356850000 356850000 30/8/07 Kho 9 263250000 263250000 30/8/07 Kho 10 327600000 327600000 30/8/07 Kho 11 134550000 134550000 30/8/07 Kho 12 163800000 163800000 30/8/07 Kho 13 157950000 157950000 30/8/07 Kho 14 193050000 193050000 30/8/07 Kho 15 87750000 87750000 Tổng 4440350000 4440350000
Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
Tại mỗi chi nhỏnh tương ứng với cỏc kho chi tiết kế toỏn tổng hợp lại tỡnh hỡnh bỏn hỏngc của cụng ty. Tại chi tiết của mỗi kho(tương ứng với mỗi địa bàn tiờu thụ hàng hoỏ)
Căn cứ vào hoỏ đơn giỏ trị gia tăng, kế toỏn phản ỏnh vào cỏc chứng từ ghi sổ cỏc tài khoản thanh toỏn với người mua. Với tỡnh hỡnh cụ thể của từng kho kế toỏn tổng hợp sổ chi tiết bỏn hàng tại kho 1 – thị trường tiờu thụ tại tỉnh Hoà Bỡnh trong thỏng 8/2007
Bảng 2.5 : Chi tiết thanh toỏn với người mua
Tại kho số 1- Hoà Bỡnh
TÀI KHOẢN 1311
Từ ngày 01/08/07 đến ngày 30/08/07 Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Nợ Cú
Số hiệu Ngày thỏng Dư đầu thỏng 185.075.500 01257 2/8/07 Bỏn ximăng poolăng 511 76.050.000 33311 3.802.500 03145 11/8/07 Bỏn ximăng poolăng 511 219.375.000 33311 10.968.750 04258 20/8/07 Bỏn ximăng poolăng 511 672.750.000 33311 33.637.500 Kho 1 trả tiền cụng ty 112 750.000.000 Kho 1 trả tiền cụng ty 111 330.000.000 Bỏn ximăng poolăng 511 119.925.000 33311 5.996.250 Cộng phỏt sinh thỏng 8 1.142.505.000 1.080.000.000
Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
Bảng 2.6
SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA Tại tất cả cỏc kho xuất bỏn sản phẩm ximăng của cụng ty
Thỏng 8/2007
Tờn kho
Dư đầu kỳ Phỏt sinh trong kỳ Dư cuối kỳ
Nợ Cú Nợ Cú Nợ Cú 1 15122000 1142505000 1118000000 39627000 2 14525000 466830000 452000000 29355000 3 8544000 319410000 308000000 19954000 4 5000000 73710000 70000000 8710000 5 16000000 233415000 230000000 19415000 6 24300000 442260000 425000000 41560000 7 15378000 214987500 198500000 31865500 8 28450000 374692500 356800500 46342000 9 13500000 276412500 265000000 24912500 10 23150000 343980000 330000000 37130000 11 4580000 141277500 135000000 10857500 12 7500000 171990000 158300000 21190000 13 13850000 165847500 150950000 28747500 14 16590000 202702500 195800000 23492500 15 4980000 92137500 85000000 12117500 Cộng 211469000 4662157500 4478350500 395276000
Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
Qua cỏc bảng kờ chi tiết kế toỏn tập hợp vào sổ nhật ký chung tất cả cỏc nghiệp vụ liờn quan đến kế toỏn bỏn hàng.
Bảng 2.7
SỔ NHẬT Kí CHUNG Thỏng 8/2007
NTGS Chứng từ Diễn giải Đó ghi sc STT TK ĐƯ Số phỏt sinh SH NT Nợ cú
Số trang trước chuyển sang
245 Xuất ximăng bỏn cho kho 1 632 975471420
155 975471420
### 126 Thu tiền bỏn hàng của kho 1 131 1134000000
511 1080000000
3331
1 54000000
Xuất bỏn ximăng cho kho 2 632 396481932
155 396481932
Thu tiền bỏn hàng của kho 2 131 466830000
511 444600000
3331
1 22230000
………..
Cộng chuyển sang trang sau
Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
Từ cỏc sổ tổng hợp chi tiết kế toỏn căn cứ làm tài liệu ghi vào sổ cỏi cỏc tài khoản liờn quan: Sổ cỏi tài khoản 156, sổ cỏi tài khoản 131, sổ cỏi tài khoản 511, sổ cỏi tài khoản 33311, sổ cỏi tài khoản 632,…
Bảng 2.8: Sổ cỏi tài khoản phải thu khỏch hàng
Đơn vị: Cụng ty cổ phần ximăng Sụng Đà Địa chỉ : TP Hoà Bỡnh - Tỉnh Hoà Bỡnh
Mẫu số S03b – DN
SỔ CÁI Thỏng 8/2007
Tờn tài khoản: Phải thu từ khỏch hàng Số hiệu: 01
NTGS
Chứng
từ Diễn giải NKC TKĐƯ Số tiền
SH NT Trang Dũng Nợ Cú 30/8 Dư đầu thỏng 8 211469000 bỏn ximăng từ kho 1 511 1088100000 33311 54405000 Thu tiền từ khỏch hàng 111 1080000000 Bỏn ximăng từ kho 2 511 444600000 33311 22230000
Thu tiền thừ kho hàng 2 112 425000000
……..
Bỏn ximăng cho kho 15 511 4178571.429
33311 4387500
Thu tiền từ kho 15 112 85000000
Cộng phỏt sinh thỏng 8 4662157500 4478350500
Số dư cuối thỏng 183807000
Cộng luỹ kế từ đầu quý 395276000
Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
Bảng 2.9 Sổ cỏi tài khoản giỏ vốn hàng bỏn
Đơn vị: Cng ty cổ phần ximăng Sụng Đà Địa chỉ : TP Hoà Bỡnh - Tỉnh Hoà Bỡnh
Mẫu số S03b – DN
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/3/2006 của BT BTC
Thỏng 8/2007
Tờn tài khoản: Giỏ vốn hàng bỏn Số hiệu: ….. NTGS Chứng từ Diễn giải NKC TK ĐƯ Số tiền SH NT Trang Dũng Nợ Cú Dư đầu thỏng 8
Xuất kho ximăng bỏn kho 1 155 975471420 Xuất kho ximăng bỏn kho 2 155 396481932 Xuất kho ximăng bỏn kho 3 155 272712440 Xuất kho ximăng bỏn kho 4 155 62933640 Xuất kho ximăng bỏn kho 5 155 199289860
……… … .. … …..
Xuất kho ximăng bỏn kho
15 155 78667050
……
28/KC Kết chuyển giỏ vốn hàngbỏn 911 4281082048
Cộng phỏt sinh thỏng 8 4281082048 4281082048
Số dư cuối thỏng Cộng luỹ kế từ đầu quý
Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
Bảng 2.10 Sổ cỏi tài khoản doanh thu bỏn hàng và CCDV
Đơn vị: Cụng ty cổ phần ximăng Sụng Đà Địa chỉ : TP Hoà Bỡnh - Tỉnh Hoà Bỡnh
Mẫu số S03b – DN
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/3/2006 của BT BTC
SỔ CÁI Thỏng 8/2007
Số hiệu: …..
NTGS
Chứng từ Diễn giải NKC TKĐƯ Số tiền
SH NT Trang Dũng Nợ Cú
Dư đầu thỏng 8
Xuất kho ximăng bỏn kho 1 131 1088100000 Xuất kho ximăng bỏn kho 2 131 444800000 Xuất kho ximăng bỏn kho 3 131 304200000 Xuất kho ximăng bỏn kho 4 131 70200000 Xuất kho ximăng bỏn kho 5 131 222300000
……… … .. … …..
Xuất kho ximăng bỏn kho
15 131 87750000
…… 4440350000
28/KC Kết chuyển doanh thu 911 4440350000
Cộng phỏt sinh thỏng 8 4440350000 4440350000 Số dư cuối thỏng
Cộng luỹ kế từ đầu quý
Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
Bảng 2.11 Sổ cỏi tài khoản thuế giỏ trị gia tăng
Đơn vị: Cụng ty cổ phần ximăng Sụng Đà Địa chỉ : TP Hoà Bỡnh - Tỉnh Hoà Bỡnh
Mẫu số S03b – DN
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/3/2006 của BT BTC
SỔ CÁI Thỏng 8/2007
Tờn tài khoản: Thuế giỏ trị gia tăng phải nộp Số hiệu: …..
NTGS Chứng từ Diễn giải NKC TK
SH NT Trang Dũng Nợ Cú
Dư đầu thỏng 8 120500000
Xuất kho ximăng bỏn kho 1 131 54405000
Xuất kho ximăng bỏn kho 2 131 22230000
Xuất kho ximăng bỏn kho 3 131 15210000
Xuất kho ximăng bỏn kho 4 131 3510000
Xuất kho ximăng bỏn kho 5 131 11115000
……… … .. … …..
Xuất kho ximăng bỏn kho 15 131 4387500
Cộng phỏt sinh thỏng 8 222007500
Số dư cuối thỏng 342507500
2.2 Kế toỏn nghiệp vụ xỏc định kết quả kinh doanh và lập bỏo cỏokết quả kinh doanh. kết quả kinh doanh.
Để xỏc định kết quả tiờu thụ thỡ kế toỏn phải xỏc định được chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp.
2.2.1 Kế toỏn chi phớ bỏn hàng.
Để hạch toỏn chi phớ bỏn hàng kế toỏn sử dụng tài khoản 641.
Cuối kỳ tài khoản 641 khụng cú số dư và được chi tiết thành cỏc tiểu khoản bao gồm cỏc chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh bỏn hàng, chi phớ bỏn hàng của cụng ty bao gồm cỏc chi phớ như:
Chi phớ tiếp khỏch, hội nghị,… Chi phớ lương nhõn viờn
Chi phớ dịch vụ mua ngoài, chi phớ hành chớnh, chi phớ quảng cỏo,… Chi phớ vận chuyển, giao nhận.
Chi phớ bao bỡ, đúng gúi, bốc xếp, lưư kho, hao hụt,… Chi bảo hiểm xó hụi, kinh phớ cụng đoàn,…
Chi phớ bỏn hàng lớn nhất của cụng ty được sử dụng cho chi phớ vận chuyển, quảng cỏo.
Bảng phõn bổ tiền lương và bảo hiểm xó hội, bảng trớch khấu hao tài sản cố định, phiếu chi. uỷ nhiệm chi,
• Phương phỏp kế toỏn
Khi nghiệp vụ kinh tế xẩy ra kế toỏn căn cứ vào cỏc chứng từ cụ thể như phiếu chi, giấy bỏo nợ của ngõn hàng, … vào sổ chi tiết.
Tại cụng ty cổ phần ximăng Sụng Đà chi phớ bỏn hàng được theo dừi những chi phớ bỏn hàng phỏt sinh bằng tiền mặt, cụ thể chủ yếu là cỏc khoản chiết khấu cho cỏc đối tượng mua hàng
Khi phỏt sinh chi phớ bỏn hàng kế toỏn hạch toỏn: Nợ TK 6418(chi tiết tài khoản)
Cú TK 111
Cuối kỳ kết chuyển chi phớ bỏn hàng sang TK 911 để xỏc định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911
Cú TK 641
Từ cỏc số liệu liờn quan kế toỏn phản ỏnh chi phớ bỏn hàng vào sổ nhật ký chung về tỡnh hỡnh chi phớ bỏn hàng, sổ cỏi tài khoản 641.
Bảng 2.12 Sổ nhật ký chung SỔ NHẬT Kí CHUNG Thỏng 8/2007 NTGS Chứng từ Diễn giải Đó ghi sc STT TK ĐƯ Số phỏt sinh SH NT Nợ cú
Số trang trước chuyển sang
154 Chi phớ vận chuyển 641 25.815.700
111 35.815.700
### 186 tiền dịch vụ mua ngoài 641 28.500.570
112 28.500.570
Chi phớ lươngnhõn viờn 641 48.950.600
334 48.950.600
………..
Cộng chuyển sang trang sau
Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
Bảng 2.13 Sổ cỏi tài khoản chi phớ bỏn hàng
Đơn vị: Cụng ty cổ phần ximăng Sụng Đà Địa chỉ : TP Hoà Bỡnh - Tỉnh Hoà Bỡnh
Mẫu số S03b – DN
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/3/2006 của BT BTC
SỔ CÁI Thỏng 8/2008
Tờn tài khoản: Chi phớ bỏn hàng Số hiệu: …..
Thỏng 8/2007
54/641 30/8/07 Dư đầu thỏng
Phớ vận chuyển hàng 111 25.815.700
Phớ lưu kho 112 8.450.600
Phớ bao bỡ luõn chuyển 111 8.569.400 Chi phớ dịch vụ mua ngoài 112 28.500.570 Chi phớ quảng cỏo 331 11.750.900 Kết chuyển lương thỏng 8/2007 334 48.950.600 Trớch BHXH,BHYT, KPCĐ 338 9.300.614 28/KC Kết chuyển chi phớ bỏn hàng 911 141.338.384 Cộng phỏt sinh thỏng 8 141.338.384 141.338.384 Dư cuối kỳ
Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
Như vậy nhỡn chung chi phớ bỏn hang trong cụng ty chủ yếu là chi phớ chiết khấu bỏn hang. Một số chi phớ chung cho bỏn hàng như chi phớ quảng cỏo phõn bổ hàng thỏng. So với tổng chỉ tiờu thỡ chi phớ bỏn hang tương đối phự hợp so với tổng doanh thu.
2.2.2 Kế toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Tại cụng ty cổ phần ximăng Sụng Đà chi phớ quản lý doanh nghiệp được tập hợp vào tài khoản 642 được chi tiết thành cỏc tiểu mục sau:
TK 6421 Chi phớ nhõn viờn quản lý TK 6422 Chi phớ đồ dung văn phũng TK 6424 Chi phớ khấu hao tài sản cố định TK 6425 Thuế phớ và lệ phớ
TK 6427 chi phớ dịch vụ mua ngoài TK 6428 chi phớ bằng tiền khỏc
Chứng từ sử dụng:
Bao gồm cỏc phiếu chi, giấy bỏo nợ, bảng phõn bổ lương và cỏc khoản trớch theo lương, bảng khấu hao tài sản cố định, và cỏc chứng từ khỏc cú liờn quan đến cỏc khoản mục chi cho hoạt động quản lý của cụng ty.
Phương phỏp kế toỏn
Khi phỏt sinh chi phớ bỏn hàng kế toỏn hạch toỏn: Nợ TK 642 (chi tiết tài khoản)
Cú TK 111
Cuối kỳ kết chuyển chi phớ bỏn hàng sang TK 911 để xỏc định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911 Cú TK 642
Chi phớ quản lý doanh nghiệp chủ yếu thanh toỏn bằng tiền mặt, tiền gửu. Theo số liệu thống kờ thỏng 7/07 chi phớ quản lý doanh doanh nghiệp được tổng hợp qua sổ nhật ký chung và sổ cỏi tài khoản 642:
Bảng 2.13 Sổ nhật ký chung SỔ NHẬT Kí CHUNG Thỏng 8/2007 NTGS Chứng từ Diễn giải Đó ghi sc STT TK ĐƯ Số phỏt sinh SH NT Nợ cú
Số trang trước chuyển sang
154 Chi phớ quản lý 642 39.980.500
111 39.980.500
### 186 tiền dịch vụ mua ngoài 642 15.760.300
Chi phớ lươngnhõn viờn QL 642 63.590.800
334 63.590.800
………..
Cộng chuyển sang trang sau
Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
Bảng 2.14 Sổ cỏi tài khoản chi phớ quản lý doanh nghiệp
Đơn vị: Cụng ty cổ phần ximăng Sụng Đà Địa chỉ : TP Hoà Bỡnh - Tỉnh Hoà Bỡnh
Mẫu số S03b – DN
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/3/2006 của BT BTC
SỔ CÁI Thỏng 8/2008
Tờn tài khoản: Chi phớ quản lý doanh nghiệp Số hiệu: …..
Thỏng 8/2007
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền
54/641 30/8/07 Dư đầu thỏng Chi phớ quản lý 111 39.980.500 Chi phớ đồ dựng văn phũng 112 12.564.600 Chi phớ khỏc 112 9.250.000 Chi phớ dịch vụ mua ngoài 112 15.760.300
Chi phớ khấu hao TSCĐ 111 8.750.000 Kết chuyển lương thỏng 8/2007 334 63.590.800 Trớch BHXH,BHYT, KPCĐ 338 12.082.252 28/KC Kết chuyển chi phớ bỏn hàng 911 161.959.652 Cộng phỏt sinh thỏng 8 161.959.652 161.959.652 Dư cuối kỳ x x
Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
2.2.3 Kế toỏn kết quả kinh doanh và lập bỏo cỏo kết quả kinhdoanh doanh
Kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh chớnh là hoạt động về tiờu thụ sản phẩm, hàng hoỏ. Kết quả đú được tớnh bằng cỏch so sỏnh giữa một bờn là doanh thu thuần và một bờn là giỏ vốn hàng tiờu thụ và chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp và được biểu hiện qua chỉ tiờu lợi nhuận hoặc lỗ về tiờu thụ. Được biểu hiện qua cụng thức sau:
Kết quả kinh doanh = Doanh thu thuần - Giỏ vốn hàng bỏn - Chi phớ BH và Chi phớ QLDN Thụng thường cuối kỳ kinh doanh kế toỏn tiến hành xỏc định kết quả