- Chi phí thuế, phí và lệ phí: là các khoản chi về Thuế môn bài, Thuế nhà đất, và các khoản lệ phí khác theo thực tế phát sinh tại đơn vị, bao gồm
BẢNG XÁC ĐỊNH CHÊNH LỆCH TẠM THỜI CHỊU THUẾ
Năm 2006
Đơn vị tính: đồng VN
TT Nội dung
Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong năm 2006
Tăng Giảm Phát sinh từ giao dịch trong năm 2006 PS do áp dụng hồi tố chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót phát sinh từ các năm trước Hoàn nhập từ các giao dịch trong năm
hiện hành
Hoàn nhập do áp dụng hồi tố thay đổi chính
sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót phát sinh từ năm trước
1 2 3 4 5 6 I 1 II 1 2
Chênh lệch tạm thời phát sinh Phát sinh do thanh lý ôtô sitec ...
Chênh lệch tạm thời được hoàn nhập Hoàn nhập do
Hoàn nhập do
122.460.316
Tổng cộng 122.460.316
BẢNG XÁC ĐỊNH THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI PHẢI TRẢ NĂM 2006
Đơn vị tính: đồng VN
Nội dung
Chênh lệch tạm thời chịu thuế trong năm 2006
Thuế suất (%)
Thuế TN hoãn lại phải trả được ghi nhận trong năm
Thuế TN hoãn lại phải trả được ghi giảm(hoàn nhập) trong năm
Tăng Giảm Chênh lệch Được ghi nhận
vào chi phí thuế TN hoãn lại
Được ghi giảm vốn chủ sở hữu
Được ghi giảm chi phí
thuế TN
Được ghi tăng vốn chủ sở hữu Tăng Giảm I. Phát sinh từ các giao dịch trong năm 2006 II. PS từ việc áp dụng hồi tố chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót PS từ các năm trước
122.460.316 34.288.888
Để phản ánh thuế TNDN hoãn lại phải trả, tại các DN Việt Nam nói chung và tại Công ty xăng dầu Nghệ Tĩnh nói riêng kế toán nên theo dõi trên TK 347 “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” và TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”.
Việc hạch toán trong trưòng hợp thanh lý ôtô sitec tại ví dụ 2.9 khi hoàn thiện thể hiện như sau:
Cách hạch toán khi thanh lý tài sản vẫn theo cách hạch toán của kế toán tại Công ty. Kế toán vẫn phải phản ánh thu nhập từ thanh lý tài sản vào TK 711 và kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Riêng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thuế TNDN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toán ghi nhận bổ sung số thuế TN hoãn lại phải trả là số chênh lệch giữa số thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh lớn hơn số được hoàn nhập trong năm, kế toán ghi:
Nợ TK 8212 34.288.888
Có TK 347 34.288.888
Cuối năm tài chính kế toán kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ theo định khoản sau:
Nợ TK 911 34.288.888
Có TK 8212 34.288.888
Kế toán phản ánh số thuế TN hoãn lại phải trả vào sổ cái TK 8212, TK 347 theo mẫu sau:
Trường hợp thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toán hạch toán ngược lại.
Công ty xăng dầu Nghệ Tĩnh Biểu số 04 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 8212
Luỹ kế đến quý 4 năm 2006
Tên tài khoản: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Số dư đầu kỳ: Số dư cuối kỳ:
Người lập Kế toán trưởng
Ngày... tháng .... năm
Giám đốc công ty
TT Ngày tháng số chứng
Nội dung Tài khoản đối ứng số tiền Nợ số tiền Có
Nợ Có .... .... 31/12/2006 31/12/2006 31/12/2006 HT HT ...
Ghi tăng thuế thanh lý ôtô sitec K/C TK 911
Ghi tăng thuế cho thuê VP làm việc
8212 911 243 911 347 8212 8212 8212 34.288.888 268.800.00 0 34.288.888 268.800.000 Tổng cộng 303.089.06 8 303.089.068
Công ty xăng dầu Nghệ Tĩnh Biểu số 05 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 347
Luỹ kế đến quý 4 năm 2006
Tên tài khoản: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Số dư đầu kỳ: Số dư cuối kỳ:
Người lập Kế toán trưởng
Ngày... tháng .... năm
Giám đốc công ty
Công ty cổ phần xây dựng số 6 Biểu số 06
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 8212 TT Ngày tháng số (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
chứng
Nội dung Tài khoản đối ứng số tiền Nợ số tiền Có
Nợ Có
.... ....
31/12/2006 HT
...
Ghi tăng thuế thanh lý ôtô sitec 8212 347 34.288.888
Luỹ kế đến quý 4 năm 2006
Tên tài khoản: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Số dư đầu kỳ: Số dư cuối kỳ:
Người lập Kế toán trưởng
Ngày... tháng .... năm
Giám đốc công ty
TT Ngày tháng số chứng
Nội dung Tài khoản đối ứng số tiền Nợ số tiền Có
Nợ Có
.... ....
31/12/2006 HT
...
Ghi tăng thuế do trích khấu hao TSCĐ 243 911
8212
8212 9.916.246
9.916.246
* Hoàn thiện phương pháp kế toán tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả
Cũng như trên, kế toán tại các công ty trên không thực hiện hạch toán tài sản thuế TN hoãn lại nên thuế thu nhập ghi nhận trong năm không chính xác. Đòi hỏi phải hoàn thiện theo hướng sau:
Cuối năm tài chính, kế toán phải xác định cơ sở tính thuế của tài sản và các khoản nợ phải trả làm căn cứ xác định các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ. Kế toán phản ánh các khoản chênh lệch tạm thời vào “Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ”.
Xét ví dụ 2.11 mục 2.2.2.4 Xét ví dụ 2.13 mục 2.2.2.4
Các ví dụ này đã được phân tích tại phần đánh giá nhược điểm.
Căn cứ vào số liệu này, ta có thể lập “Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ” theo mẫu sau.(Trang sau)
Sau đó kế toán lập “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại” theo mẫu sau.(Trang sau) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Công ty xăng dầu Nghệ Tĩnh Biểu số 07 BẢNG XÁC ĐỊNH CHÊNH LỆCH TẠM THỜI ĐƯỢC KHẤU TRỪ
Năm 2006
Đơn vị tính: đồng VN
TT Nội dung
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh trong năm 2006
Tăng Giảm Phát sinh từ giao dịch trong năm 2006 PS do áp dụng hồi tố chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót phát sinh từ các năm trước Hoàn nhập từ các giao dịch trong năm
2006
Hoàn nhập do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót phát sinh từ năm trước
1 2 3 4 5 6 I 1 2 II 1 2
Chênh lệch tạm thời phát sinh
Do thanh toán tiền thuế cho thuê VP 5 năm Do trích khấu hao TSCĐ cao hơn quy định Chênh lệch tạm thời được hoàn nhập Hoàn nhập do
Hoàn nhập do
960.000.000
35.415.167
Tổng cộng 995.415.167