2.4.1.2. Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Ngày thỏng ghi sổ Chứng từ Diễn giải NKC TK đối ứng Số tiền STT NT Nợ Cú Trang Dũng Số dư đầu kỡ
15/10 348 15/10 Xuất kho NVLc cho thi cụng CT Honda- HN
1521 582.172.000 000 30/10 569 30/10 Xuất NVLp cho thi cụng CT
Honda- HN
1522 200.000.611 611
….. ….. …. ……… ….. …….. …… ……. ….
20/11 742 20/11 Nhận NVL từ bờn nhận khoỏn bờn ngoài CT Honda- HN
3311 50.411.616 6
04/12 804 04/12 Xuất NVLc cho CT thủy điện Sụng Tranh II 1521 1.101.743 .000 …. …. …. ………….. ….. …… ….. ……. ………. 31/12 06092 31/12 Kết chuyển chi phớ NVLtt CT Honda- Hà Nội 154 877.413.9 77 31/12 07091 31/12 Kết chuyển chi phớ NVL CT
Thủy điện Sụng Tranh II
Cộng số phỏt sinh x 3.336.639 .000
1.555.080.000 .000
Nội dung chi phớ nhõn cụng trực tiếp:
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp trong cụng ty bao gồm chi phớ về lương chớnh, lương phụ, phụ cấp của cụng nhõn trực tiếp sản xuất (bao gồm cả nhõn viờn điều khiển mỏy thi cụng) trong danh sỏch và thuờ ngoài cựng cỏc khoản trớch theo lương bao gồm kinh phớ cụng đoàn, bảo hiểm xó hội và bảo hiểm y tế.
Phương phỏp xỏc định:
Hiện nay cụng ty ỏp dụng 2 hỡnh thức trả lương là trả lương theo thời gian và trả lương theo sản phẩm hay giao khoỏn khối lượng cụng việc hoàn thành và khoỏn gọn cụng việc.
Tiền lương của cụng nhõn trực tiếp được tớnh toỏn trờn cơ sở đơn giỏ tiền lương khoỏn và khối lượng cụng việc thực hiện, cỏch tớnh tiền lương khoỏn theo cụng thức sau:
Tổng số tiền lương phải trả cho khối lượng cụng việc
hoàn thành được nghiệm thu
=
Khối lượng cụng việc hoàn thành được nghiệm thu
x
Đơn giỏ tiền lương tớnh cho 1 đơn vị khối
lượng hoàn thành được nghiệm thu Cỏc đội trưởng sẽ thực hiện việc đụn đốc lao động, theo dừi thời gian làm việc của từng cụng nhõn và chấm cụng cho từng người, từ đú tớnh lương phải trả cho từng người
Lương phải trả cho từng cỏ nhõn trực tiếp SX, thi cụng = Tổng số giờ cụng lao động SX, thi cụng trong thỏng x Đơn giỏ tiền cụng x Hệ số thỏng và cỏc hệ số khỏc (nếu cú) Đối với nhõn cụng điều khiển mỏy thi cụng thỡ ỏp dụng cụng thức tớnh sau:
Lương phải trả cho CN điều khiển mỏy thi cụng =
Số ca mỏy làm
việc x
Đơn giỏ tiền lương cho 1 ca mỏy Cỏc khoản tớnh theo lương của cụng nhõn trực tiếp sản xuất được tớnh vào chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Cỏc khoản trớch theo lương trong cụng ty bao gồm bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, kinh phớ cụng đoàn tớnh theo cụng thức sau:
Cỏc khoản trớch theo lương = Tỷ lệ tiền lương phải
trả x Tiền lương phải trả Cuối thỏng, căn cứ vào bảng thanh toỏn lương, kế toỏn đội tiến hành tớnh toỏn cỏc khoản trớch bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, kinh phớ cụng đoàn trờn tiền lương
của cụng nhõn sản xuất theo tỷ lệ trớch là 25% trong đú: 20% bảo hiểm xó hội được trớch theo lương phải trả của cụng nhõn trực tiếp sản xuất trong biờn chế. (15% bảo hiểm xó hội được hạch toỏn vào chi phớ nhõn cụng trực tiếp, 5% khấu trừ vào lương hàng thỏng của cụng nhõn trực tiếp sản xuất). 3% bảo hiểm y tế trớch theo lương phải trả của cụng nhõn trực tiếp sản xuất trong biờn chế. Trong đú, 2% bảo hiểm y tế được hạch toỏn vào chi phớ nhõn cụng trực tiếp, 1% trừ vào lương hàng thỏng của cụng nhõn trực tiếp sản xuất. Doanh nghiệp khụng trớch BHYT và BHXH trờn tiền lương của cụng nhõn thuờ ngoài. 2% kinh phớ cụng đoàn trớch theo lương phải trả của cụng nhõn trực tiếp sản xuất cả trong biờn chế và nhõn cụng thuờ ngoài và được hạch toỏn hết vào chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Như vậy, trong số 25% cỏc khoản trớch theo lương thỡ trớch vào lương cụng nhõn trực tiếp 19% cũn 6% được khấu trừ vào lương của người lao động.
Kể từ ngày 10/01/2010 cụng ty ỏp dụng quy định mới, tổng cỏc khoản trớch theo lương là 30,5%. Trong đú: BHXH 22% ( 16% tớnh vào chi phớ nhõn cụng trực tiếp, 6% khấu trừ vào lương người lao động); BHYT 4,5% ( 3% hạch toỏn vào chi phớ nhõn cụng trực tiếp, 1,5% khấu trừ vào lương người lao động); kinh phớ cụng đoàn 2% tớnh hết vào chi phớ nhõn cụng trực tiếp; bảo hiểm thất nghiệp 2% ( 1% hạch toỏn vào chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, 1% khấu trừ vào lương người lao động)
Vớ dụ : Đối với cụng trỡnh “Honda- HN” quý IV/2009:
Theo bảng thanh toỏn tiền lương của cụng nhõn trực tiếp trong biờn chế và bảng thanh toỏn tiền lương cụng nhõn thuờ ngoài của quý IV. Ta cú lương cụng nhõn viờn trực tiếp sản xuất trong biờn chế là : 20.017.000 đ. Lương cụng nhõn thuờ ngoài là: 101.743.000 đ. Do đú :
Chi phớ cụng đoàn được trớch theo lương là: 2% x (20.017.000 + 101.743.000) = 2.435.000 đ
Bảo hiểm y tế được trớch theo lương là: 3% x 20.017.000 = 600.510 đ
Trong đú: Tớnh vào chi phớ nhõn cụng trực tiếp là: 2% x 20.017.000 =
400.340 đ
: Khấu trừ vào lương của cụng nhõn là: 1% x 20.017.000 = 200.170 đ Bảo hiểm xó hội được trớch theo lương là: 20% x 20.017.000 =4.033.400 đ
Trong đú: Tớnh vào chi phớ nhõn cụng trực tiếp là: 15% x 20.017.000 =
3.022.550 đ
Khấu trừ vào lương của cụng nhõn là: 5% x 20.017.000 = 1.000.850 đ
Như vậy, bảo hiểm y tế và bảo hiểm xó hội được tớnh vào chi phớ nhõn cụng trực tiếp là:
400.340 + 3.002.550 = 3.403.000 đ
Bảo hiểm xó hội được khấu trừ vào lương của cụng nhõn trong biờn chế là: 200.170 + 1.000.850 = 1.201.000 đ
Tổng cỏc khoản phải trớch hạch toỏn vào lương là: 2.435.000 + 3.403.000= 5.838.000
Chứng từ sử dụng:
Chứng từ ban đầu sử dụng để hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp bao gồm : Hợp đồng làm khoỏn, biờn bản xỏc nhận khối lượng cụng việc để tạm ứng lương, bảng chấm cụng và bảng chấm cụng cỏ nhõn.
Tài khoản sử dụng:
Cụng ty sử dụng cỏc tài khoản sau:
TK 622: Chi phớ nhõn cụng trực tiếp ( được mở chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh).
TK 334: Phải trả cụng nhõn viờn.
TK 3341: Phải trả cỏn bộ cụng nhõn viờn. TK 3342: Phải trả cỏn bộ cụng nhõn thuờ ngoài TK 3382: Kinh phớ cụng đoàn.
TK 3383: Bảo hiểm xó hội. TK 3384: Bảo hiểm y tế.
Sổ sỏch sử dụng:
Cụng ty mở sổ chi tiết chi phớ cụng nhõn trực tiếp cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Sổ cỏi tài khoản 622, sổ nhật ký chung.
Phương phỏp hạch toỏn:
Với đặc điểm của sản xuất xõy lắp, số lượng cụng trỡnh tương đối lớn, sản phẩm xõy lắp cố định mà địa bàn thi cụng lại phõn tỏn và thời vụ nờn lao động
trong cụng ty bao gồm lao động biờn chế và lao động thuờ ngoài. Trong đú lao động thuờ ngoài là chủ yếu.
Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng thuờ ngoài :
Hỡnh thức trả lương đối với lao động trực tiếp thuờ ngoài là giao khoỏn khối lượng cụng việc hoàn thành và khoỏn gọn cụng việc.
Tiền lương được tớnh toỏn trờn cơ sở đơn giỏ tiền lương khoỏn và khối lượng cụng việc thực hiện.
Tiền lương khoỏn = Đơn giỏ tiền lương khoỏn x Khối lượng cụng việc thực hiện được
Sau khi ký hợp đồng giao khoỏn cụng việc giữa cụng ty và người lao động. Tổ trưởng theo dừi thời gian làm việc của lao dộng thuờ ngoài thụng qua bảng chấm cụng cho lao động thuờ ngoài. Dựa vào bảng chấm cụng (Mẫu số 01a- LĐTL), kế toỏn đội tớnh ra đơn giỏ tiền lương 1 ngày cụng lao động:
Đơn giỏ tiền lương 1 ngày cụng =
Tổng tiền lương tổ nhận được trong thỏng (tiền lương khoỏn)
Tổng số ngày cụng trong thỏng
Tiền lương 1 cụng nhõn thuờ ngoài =
Đơn giỏ tiền lương 1 ngày cụng x
Số ngày cụng thực tế trong 1 thỏng ( Hệ số lương của cụng nhõn thuờ ngoài là 1 )
Hàng thỏng, cụng nhõn thuờ ngoài sẽ được nhận tạm ứng lương thụng qua danh sỏch chia lương kỳ I