1) Khái niệm và phân loại
Chi phí sản xuất kinh doanh là những hao phí lao động xã hội được biểu hiện bằng tiền trong quá trình hoạt động kinh doanh. Chi phí của DN là tất cả những chi phí phát sinh gắn liền với DN trong quá trình hình thành, tồn tại và hoạt động từ khâu mua nguyên vật liệu, tạo ra sản phẩm đến khâu tiêu thụ nó.
Chi phí thường được phân loại dựa theo các tiêu thức sau:
► Phân loại chi phí theo các yếu tố cấu thành:
Theo cách phân loại này chi phí của DN gồm:
- Chi phí hoạt động kinh doanh
- Các chi phí hoạt động khác: + Chi phí hoạt động tài chính + Chi phí hoạt động bất thường
► Phân loại chi phí theo khoản mục
Chi phí của DN được chia ra các khoản mục sau đây: - Chi phí sản xuất bao gồm:
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân công trực tiếp + Chi phí sản xuất chung
- Chi phí ngoài sản xuất bao gồm:
+ Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý DN
► Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí
Theo cách phân loại này, chi phí được chia thành: - Chi phí bất biến (Ðịnh phí - Fixed costs)
- Chi phí khả biến (biến phí -Variable costs) - Chi phí hỗn hợp
► Chi phí bình quân và các loại chi phí khác
- Tổng chi phí (TC)
Ký hiệu: TC: Tổng chi phí; VC: Chi phí khả biến; FC: Chi phí bất biến Ta có: TC = VC + FC
- Chi phí trung bình (AC) Công thức tính: TC
ΣQi
Ký hiệu: GO: Tổng giá trị sản xuất; D: Doanh thu tiêu thụ SP hàng hoá. Ta có, Tỷ trọng phí bình quân (Tf) được xác định theo công thức:
Tf = 100 ) ( × GO D TC
- Chi phí cận biên (Chi phí tới hạn) - Các loại chi phí khác
+ Chi phí khác nhau + Chi phí kiểm soát + Chi phí cơ hội + Chi phí chìm
2) Thị trường, giá cả và chi phí sản xuất
Hoạt động sản xuất kinh doanh ở DN luôn gắn với môi trường và thị trường nhất định. Do vậy DN phải có kiến thức về thị trường giá cả và đặc biệt cách ứng xử các yếu tố đầu vào và tính toán đầu ra nhằm đạt được tối đa lợi tức trong kinh doanh.
3) Phân tích một số nhân tố chủ yếu ảnh hưởng tới CP và tỷ trọng phí
► Phân tích ảnh hưởng của nhân tố khối lượng sản phẩm sản xuất
Xét trong giai đoạn ngắn và các yếu tố phản ánh quy mô của DN ổn định, chi phí sản xuất và chi phí bình quân chịu sự chi phối của khối lượng sản phẩm gia tăng. Nhìn vào mối quan hệ giữa khối lượng và chi phí ta có thể nhận xét: Khi khối lượng sản xuất kinh doanh gia tăng, chỉ có chi phí khả biến gia tăng hoặc ngược lại, khối lượng sản xuất kinh doanh giảm thì tổng chi phí khả biến giảm còn tổng chi phí bất biến không đổi.
► Phân tích ảnh hưởng của nhân tố kết cấu sản phẩm (K)
Ảnh hưởng nhân tố kết cấu tiêu thụđến tỷ trọng phí:
ΔTfK = ∑ k1i tf0i - Tf 0 Trong đó:
k1i: Tỷ trọng (kết cấu) của từng sản phẩm i năm nay.
tf0i: Tỷ trọng phí cá biệt của từng loại sản phẩm i năm trước
Tf0: Tỷ trọng phí bình quân của toàn bộ sản phẩm năm nay, năm trước. Nếu ΔK>0 chứng tỏ việc lựa chọn cơ cấu sản xuất và tiêu thụ chưa thật hợp lý, khi đó sẽ làm vượt chi một khoảng chi phí. Ngược lại, nếu ΔK < 0, có nghĩa là tỷ trọng phí giảm, điều này lại phản ánh tính hợp lý trong việc lựa chọn cơ cấu sản xuất, tiêu thụ, khi đó tất yếu sẽ tiêt kiệm một khoảng chi.
Số tiền tiết kiệm hay vượt chi do thay đổi kết cấu sản phẩm sản xuất, tiêu thụ:
Số tiền tiết kiệm (vượt chi) = ΔTfK x D1
(D1 là tổng doanh thu tiêu thụ năm nay)
* Ảnh hưởng của nhân tố giá đầu vào (giá phí Gf) đến tỷ trọng phí Tf :
ΔTfGf = (TC1 - TC0) / D0 = ΔTC/ D0
Chênh lệch tổng chi phí được xác định như sau:
ΔTC = Σ C0i (Hgi -1)
Trong đó: C0i là chi phí của từng khoản mục i năm trước Hgi : Hệ số giá của từng khoản mục chi phí i
* Ảnh hưởng của nhân tố giá bán (giá bán Gf) đến tỷ trọng phí bình quân Tf :
ΔTfGb = TC1/ D1 - TC1/D0 = Tf1 - TC1/D0
* Tổng hợp ảnh hưởng của nhân tố giá đến tỷ trọng phí:
ΔTfG = ΔTfGf + ΔTfGb II. Phân tích giá thành sản phẩm 1) Khái niệm và ý nghĩa
- Khái niệm: Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu tổng hợp và chất lượng phản ánh trình độ sử dụng các nguồn nhân, vật lực trong DN để sản xuất ra một khối lượng sản phẩm nhất định. Ðây là một chỉ tiêu chất lượng quan trọng đối với tất cả các DN sản xuất cũng như đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân.
- Ý nghĩa: Ðể hạ giá thành sản phẩm, đứng trên góc độ quản lý, các nhà quản trị cần phải biết nguồn gốc, nội dung của giá thành, xem xét các nguyên nhân cơ bản làm tăng, giảm giá thành sản phẩm. Ðồng thời, các nhà quản trị cũng phải biết phân tích, đánh giá chung và chi tiết giá thành sản phẩm, để từ đó có các biện pháp sử dụng các yếu tố sản xuất một cách tiết kiệm và có hiệu quả.
- Nội dung chủ yếu của việc phân tích giá thành sản phẩm bao gồm: + Phân tích chung giá thành của toàn bộ sản phẩm.
+ Phân tích tình hình thực hiện nhiệm vụ hạ giá thành của những SP có thể so sánh.
+ Phân tích chỉ tiêu chi phí trên 1000 đồng giá trị sản lượng hàng hoá. + Phân tích một số khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm.
2) Phân tích chung giá thành của toàn bộ sản phẩm
► Ðánh giá tình hình biến động giá thành đơn vị
- Mục đích đánh giá ở bước này là nêu lên các nhận xét bước đầu về đánh giá thực hiện giá thành đơn vị.
- Phương pháp là tính ra mức chênh lệch và tỷ lệ chênh lệch của tình hình thực hiện giá thành đơn vị của từng loại sản phẩm.
- Chỉ tiêu sử dụng để phân tích:
Tỷ lệ thực hiện giá thành = Giá thành đơn vị thực tế
Giá thành đơn vị kế hoạch x 100
- Toàn bộ hàng hoá của DN bao gồm các sản phẩm có thể so sánh và sản phẩm không thể so sánh được.
- Mục tiêu của phân tích tình hình biến động tổng giá thành là đánh giá chung tình hình biến động giá thành của toàn bộ sản phẩm theo từng loại sản phẩm, cho chúng ta nhận thức một cách tổng quát về khả năng tăng hay giảm lợi tức của DN bởi sự tác động và ảnh hưởng giá thành từng loại sản phẩm.
- Phương pháp phân tích: So sánh giữa tổng giá thành thực tế với tổng giá thành kế hoạch; từ đó thấy được ưu - nhược điểm trong công tác quản lý chi phí và giá thành. Ðể thực hiện yêu cầu nói trên, cần phải tiến hành so sánh về cả số tuyệt đối và tương đối tổng giá thành thực tế với kế hoạch. 3) Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành SP của những SP có thể so sánh * Mức hạ giá thành (Mz): - Công thức tổng quát: Mz = ΣQi (Zi - Zoi)
- Chi tiết theo thực tế và kế họach:
Mức hạ giá thành thực tế (Mz1): Mz1 = ΣQ1i (Z1i - Zoi) Mức hạ giá thành kế hoạch (Mzk): Mzk = ΣQki (Zki - Zoi) * Tỷ lệ hạ giá thành (Tz): - Công thức tổng quát: Tz = Mz / ΣQi Zoi - Chi tiết theo thực tế và kế hoạch: Tỷ lệ hạ giá thành thực tế (Tz1): Tz1 = Mz1 / ΣQ1i Zoi Tỷ lệ hạ giá thành kế hoạch (Tzk): Tzk = Mzk / ΣQki Zoi Trong đó:
Q1i, Qki: khối lượng sản phẩm i nhập kho của thực tế và kế hoạch;
Z0i, Z1i, Zki : Giá thành đơn vị sản phẩm i nhập kho của năm trước, thực tế và kế họach năm nay.
(Z1i- Z0i) = mz1i và (Zki - Z0i) = mzki được gọi là mức hạ giá thành đơn vị thực tế và kế hoạch.
Tiến hành phân tích:
* Đối tượng phân tích:
ΔMz = Mz1 - Mzk và ΔTz = Tz1 - Tzk
Nếu: ΔMz và ΔTz > 0 Chứng tỏ DN đã không hoàn thành nhiệm vụ về kế hoạch hạ giá thành và ngược lại ΔMz và ΔTz < 0 thì khẳng định DN đã thực hiện tốt nhiệm vụ hạ giá thành và góp phần nâng cao doanh lợi trong DN.
* Các nhân tốảnh hưởng đến mức hạ giá thành và tỷ lệ hạ giá thành:
ΔMzQ = Mzk . (ΣQ1i Z0i /ΣQki Z0i) - Mzk
- Ảnh hưởng của nhân tố kết cấu sản phẩm sản xuất (ΔK)
+ Ðến mức hạ giá thành(Mz):
ΔMzK =(ΣQ1i Zki - ΣQkiZ0i)- Mzk.(ΣQ1i Z0i /ΣQki Z0i)
+ Ðến tỷ lệ hạ giá thành = ΔK/ ΣQ1i Z0i
- Ảnh hưởng của nhân tố mức hạ giá thành đơn vị (Δmz)
+ Ðến mức hạ giá thành (Mz): ΔMzmz = Mz1 - (ΣQ1i Zki - ΣQki Z0i)
+ Ðến tỷ lệ hạ giá thành = ΔMzmz / ΔQ1i Z0i
* Tổng hợp ảnh hưởng của các nhân tố: ΔMzQ + ΔMzK + ΔMzmz = ΔMz và
(ΔMzK +ΔMzmz)/ ΣQ1i Z0i = ΔTz 4) Phân tích chỉ tiêu CP trên 1000 đồng giá trị sản lượng hàng hoá (C1000)
Chỉ tiêu được xác định như sau: C1000 = ×1000 Σ Σ i i i i P Q Z Q Trong đó:
C1000: Chi phí trên 1000đồng giá trị sản phẩm hàng hoá. Qi: Số lượng sản phẩm của từng loại sản phẩm i tiêu thụ.
Zi: Chi phí toàn bộ (giá thành toàn bộ) đơn vị của sản phẩm i tiêu thụ. Pi: Giá bán đơn vị của sản phẩm i tiêu thụ.
Tiến hành phân tích:
* Ðối tượng phân tích: ΔC1000= ΔC1000(1) - ΔC1000(k)
* Các nhân tốảnh hưởng và mức độảnh hưởng của các nhân tố: - Ảnh hưởng nhân tố kết cấu tiêu thụđến đối tượng phân tích:
ΔC1000(K) = 1000( )1 1 1 1000 k ki i ki i C P Q Z Q − × Σ Σ
- Ảnh hưởng nhân tố giá thành toàn bộđơn vị tiêu thụđến đối tượng phân tích
ΔC1000(Z) = 1000 10001 1 1 1 1 1 × Σ Σ − × Σ Σ ki i ki i ki i i i P Q Z Q P Q Z Q
- Ảnh hưởng nhân tố giá bán đơn vị sản phẩm tiêu thụđến đối tượng phân tích
ΔC1000(P) = 1000 1 1 1 ) 1 ( 1000 − × ∑ ∑ ki i i i P Q Z Q C (i = 1....n)