II. Chính sách thuế xuất nhập khẩu trong điều kiện hội nhập.
2.2. Tổ chức thực hiện các văn bản quy phạm pháp luật về thuế xuất nhập khẩu.
các Nghị định. Cho đến nay, để hướng dẫn các Nghị định của Chính phủ nêu trên, Bộ Tài chính đã ban hành các Thông tư: Thông tư 08/BTC ngày 07/01/1992 hướng dẫn thi hành Nghị định 110/CP ngày 31/03/1992; Thông tư 72A/BTC ngày 30/08/1993 hướng dẫn thi hành Nghị định số 54/CP ngày 28/08/1993 của Chính phủ; Thông tư số 172/TT/BTC ngày 22/12/1998 hướng dẫn thi hành Nghị định 54/CP ngày 28/08/1993 và Nghị định 94/1998/NĐ/CP ngày 17/11/1998 của Chính phủ, Thông tư 08/2002 hướng dẫn áp giá tính thuế theo hợp đồng mua bán ngoại thương . . .
- Tổng cục hải quan: là cơ quan áp dụng chính sách thuế xuất - nhập khẩu. Để áp dụng chính sách thuế xuất - nhập khẩu, ngày 17/11/1998, Tổng cục trưởng Tổng cục Hải quan đã ký quyết định số 383/1998/TCHQ/QĐ về việc ban hành quy trình làm thủ tục hải quan.
Đối với vấn đề giá tính thuế, Tổng cục Hải quan có thẩm quyền ban hành Bảng giá tối thiểu đối với các mặt hàng Nhà nước không quản lý giá tính thuế để áp dụng thống nhất trong cả nước cho các trường hợp hàng nhập khẩu theo phương thức không phải là mua bán; không có hợp đồng mua bán ngoại thương hoặc có nhưng không hợp lệ. . .
2.2. Tổ chức thực hiện các văn bản quy phạm pháp luật về thuế xuất - nhậpkhẩu. khẩu.
Trên cơ sở các văn bản quy phạm pháp luật đã được ban hành, các cơ quan có thẩm quyền đảm bảo việc thực hiện đúng các chức năng và nhiệm vụ được giao. - Bộ Tài chính:
+ Bộ Tài chính là cơ quan có thẩm quyền giải quyết khiếu nại cuối cùng đối với các vấn đề liên quan đến chính sách thuế, giá tính thuế ngoại trừ trường hợp về truy thu thuế. Tổ chức, cá nhân có đơn khiếu nại có quyền đề nghị toà án hành chính thuộc hệ thống cơ quan tư pháp xét xử nếu không đồng ý với việc giải quyết khiếu nại lần đầu của cơ quan có thẩm quyền.
+ Bộ Tài chính là cơ quan xem xét, giải quyết miễn thuế cho hàng hoá nhập khẩu thuộc các đối tượng: hàng nhập khẩu chuyên dùng phục vụ trực tiếp cho an ninh quốc phòng, nghiên cứu khoa học, giáo dục và đào tạo; hàng nhập khẩu của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và một số các trường hợp khác đã nêu ở phần miễn thuế.
+ Tổ chức kiểm tra việc thực hiện chính sách thuế xuất - nhập khẩu.
- Tổng cục Hải quan: là cơ quan áp dụng những quy định của pháp luật về thuế xuất - nhập khẩu. Theo trình tự thủ tục, việc thực hiện chính sách thuế xuất - nhập khẩu của cơ quan hải quan gồm các bước:
Bước 1. áp mã tính thuế: xác định mặt hàng xuất nhập khẩu thuộc mã nào trong Biểu thuế. Đây là thủ tục khó khăn nhất và thường hay có sai phạm. Nguyên nhân một mặt do sự phức tạp, những hạn chế, tồn tại của Biểu thuế gây ra và mặt khác do nguyên nhân chủ quan từ cơ quan hải quan, cán bộ hải quan - những người được giao nhiệm vụ áp mã tính thuế.
Bước 2. Thu nộp thuế: căn cứ số thuế được tính ở bước 1, đối tượng nộp thuế có trách nhiệm phải nộp đúng, đủ và kịp thời số tiền thuế phải nộp. Tuy nhiên, trên thực tế, nhiều trường hợp đối tượng nộp thuế cố tình dây dưa không nộp làm
cho việc theo dõi, đôn đốc thu nộp thuế của cơ quan hải quan gặp nhiều khó khăn.
Bước 3. Giải quyết khiếu nại (nếu có): cơ quan hải quan có trách nhiệm giải quyết lần đầu (cấp cục hải quan địa phương) và lần thứ 2 (cấp Tổng cục) đối với những khiếu nại có liên quan đến chính sách thuế xuất - nhập khẩu: thuế suất, giá tính thuế, thời hạn nộp thuế. . .
II. Những quy định về chính sách thuế xuất nhập khẩu của một số tổ chức kinh tế khu vực và thế giới và tiến trình hội nhập của Việt Nam.
1. ASEAN.
Hiệp hội các nước Đông Nam á được thành lập ngày 08/08/1967. Đến nay, ASEAN gồm 10 nước thành viên chính thức. Mục tiêu của ASEAN là thúc đẩy sự phát triển kinh tế, tiến bộ xã hội, phát triển văn hoá ở các nước thành viên và xây dựng hoà bình, ổn định ở vùng Đông Nam á.
Năm 1992, tại Hội nghị Thượng đỉnh lần thứ 4 ở Singapore, ASEAn đã quyết định đưa ra chương trình hợp tác kinh tế ở mức độ cao bằng việc thành lập khu vực thương mại tự do ASEAN – AFTA. Mục tiêu của AFTA là loại bỏ hoàn toàn các hàng rào cản trở thương mại đối với hầu hết các hàng hoá trong nội bộ ASEAN (kể cả hàng rào thuế quan và phi thuế quan).
Để đạt được mục tiêu hình thành AFTA, các nước ASEAN đề ra một chương trình gọi là Thuế quan ưu đãi có hiệu lực chung (CEPT). Theo chương trình này, các nước ASEAN sẽ dần dần cắt giảm thuế quan theo từng năm cho đến khi
xuống còn 0 - 5% đồng thời loại bỏ tất cả các hạn chế về định lượng và các hàng rào phi thuế quan trong vòng 10 năm bắt đầu từ ngày 01/01/1993 và hoàn thành vào ngày 01/01/2003 (trước đây thời hạn này là 15 năm). Các nước cũng sẽ đi đến thống nhất danh mục biểu thuế và đơn giản hoá các thủ tục hải quan để thực hiện CEPT. Vấn đề cắt giảm thuế quan, loại bỏ các hàng rào thương mại và hợp tác trong lĩnh vực hải quan là những nội dung không thể tách rời khi xây dựng một khu vực thương mại tự do.
Hiệp định CEPT áp dụng đối với mọi sản phẩm chế tạo, kể cả sản phẩm cơ bản và sản phẩm nông sản. Các sản phẩm được đưa vào thực hiện cắt giảm thuế theo 4 danh mục:
- Danh mục giảm thuế (IL - Inclusion List) gồm các sảnn phẩm mà các nước thành viên đã sẵn sàng cắt giảm thuế. Việc cắt giảm thuế theo danh mục này được chia thành 2 lộ trình:
+ Lộ trình cắt giảm bình thường: việc cắt giảm thuế xuống 0 - 5% sẽ được thực hiện trong vòng 10 năm. Đối với các sản phẩm có thuế suất lớn hơn 20%, trong vòng 5 năm đầu (hoàn tất vào 01/01/1998), thuê suất phải được giảm xuống còn 0 - 5%, trong vòng 5 năm còn lại (hoàn tất vào 01/01/2003).
+ Lộ trình cắt giảm nhanh: Hội nghị Thượng đỉnh lần thứ 4 đã xác định 15 nhóm mặt hàng cần cắt giảm thuế nhanh trong vòng 7 năm. Đó là dầu thực vật; hoá chất; phân bón; sản phẩm cao su; giấy và bọt giấy; đồ gỗ và song mây; đá quý và đồ trang sức; xi măng; dược phẩm; chất dẻo và các sản phẩm bằng da; hàng dệt; các sản phẩm gốm và thuỷ tinh; điện cực đồng; hàng điện tử.
- Danh mục loại trừ tạm thời (TEL - Temporary Exclusion List) là danh mục gồm các sản phẩm mà các nước chưa sãn sàng giảm thuế ngay. Trong vòng 5 năm, kể từ năm 1996 (với Việt Nam là 1999), mỗi năm 20% số sản phẩm trong danh mục này phải được chuyển vào danh mục giảm thuế. Các mặt hàng nông sản chưa chế biến đưa vào TEL thực hiện cắt giảm thuế bắt đầu từ 01/01/1997 (Việt Nam là 01/01/2000).
- Danh mục loại trừ hoàn toàn (GEL - General Exceptions List) là danh mục các sản phẩm sẽ không được đưa vào tham gia AFTA vì các lý do bảo vệ an ninh quốc gia, bảo vệ đạo đức xã hội, bảo vệ sức khoẻ và cuộc sống con người và động thực vật, bảo vệ các tác phẩm có giá trị nghệ thuật, lịch sử và khảo cổ. - Danh mục nông sản chưa chế biến: ban đầu, các mặt hàng này được loại trừ ra khỏi chương trình CEPT. Tuy nhiên, tại Hội nghị các Bộ trưởng kinh tế năm 1994, các nước ASEAN đã quyết định đưa tất cả hàng nông sản chưa chế biến vào thực hiện CEPT. Do đó, các nước thành viên đã sắp xếp các mặt hàng nông sản chưa chế biến này vào các danh mục giảm thuế, danh mục loại trừ tạm thời và danh mục hàng nông sản chưa chế biến nhạy cảm. Các mặt hàng nông sản chưa chế biến trong danh mục giảm thuế được chuyển vào chương trình cắt giảm thuế nhanh hoặc chương trình giảm thuế bình thường vào 01/01/1996 và sẽ được giảm thuế xuống còn 0 - 5% vào 01/01/2003. Các sản phẩm trong danh mục loại trừ tạm thời của hàng nông sản chưa chế biến sẽ được chuyển sang danh mục giảm thuế trong vòng 5 năm, từ 01/01/1998 đến 01/01/2003, mỗi năm chuyển 20%. Các sản phẩm trong danh mục nhạy cảm sẽ được xem xét riêng và không phụ thuộc vào thời hạn 01/01/2003 và mức thuế quan cuối cùng 0 - 5%.
Bên cạnh việc tiến hành cắt giảm thuế quan, vấn đề loại bỏ các hạn chế số lượng nhập khẩu và các rào cản phi thuế quan khác là hết sức quan trọng để có
thể thiết lập được khu vực thương mại tự do. Các hạn chế về số lượng nhập khẩu (QR) có thể được xác định rõ ràng và các hàng rào phi thuế quan (NTB) sẽ được xoá bỏ dần dần trong vòng 5 năm sau khi sản phẩm được hưởng ưu đãi.
Tuy nhiêm, đối với các rào cản phi thuế quan khác, vấn đề phức tạp hơn rất nhiều và việc loại chúng sẽ có rất nhiều cách và ý nghĩa khác nhau. Ví dụ, đối với phụ thu thì đơn giản chỉ cần loại bỏ, song đối với các tiêu chuẩn chất lượng lại không thể loại bỏ một cách đơn giản như vậy, bởi vì có rất nhiều lý do để duy trì chúng như các lý do về an ninh xã hội, bảo vệ môI trường, sức khoẻ. . . Trong các trường hợp này, việc loại trừ sẽ có ý nghĩa là phải thống nhất các tiêu chuẩn chất lượng hàng hoá, hay các nước phải thoả thuận để đi đến công nhận về tiêu chuẩn của nhau. Và trong trường hợp về các biện pháp độc quyền Nhà nước, việc loại bỏ chúng có ý nghĩa là phải tạo điều kiện cho các nước thành viên khác có thể cạnh tranh và thâm nhập vào thị trường.
Để được hưởng những ưu đãi về thuế quan theo Hiệp định CEPT, các sản phẩm phải thoả mãn nguyên tắc có đi có lại, tức là một sản phẩm muốn được hưởng ưu đãi thuế nhập khẩu phải là sản phẩm đồng thời có trong danh mục giảm thuế của cả nước xuất khẩu lẫn nước nhập khẩu; sản phẩm đó phải có thuế suất dưới 20% đồng thời sản phẩm đó phải là sản phẩm của khối ASEAN, tức là phải thoả mãn yêu cầu hàm lượng xuất xứ từ các nước thành viên ASEAN (hàm lượng nội địa) ít nhất là 40%.
Công thức 40% hàm lượng ASEAN được xác định như sau: Van + Vk
Giá FOB
Trong đó:
Van: giá trị nguyên, vật liệu, bộ phận, các sản phẩm là đầu vào nhập khẩu từ các nước không phải là thành viên của ASEAN.
Vk: giá trị nguyên, vật liệu, bộ phận, các sản phẩm là đầu vào không xác định được xuất xứ.
Ngoài ra, để góp phần thúc đẩy quan hệ thương mại giữa các nước, ASEAN còn có sự hợp tác quan trọng trong lĩnh vực hải quan:
- Thống nhất biểu thuế quan: Hội nghị các Bộ trưởng kinh tế ASEAN lần thứ 26 tháng 09/1994 đã quyết định sẽ thống nhất biểu thuế trong khối ASEAN ở mức 8 chữ số.
- Thống nhất hệ thống tính giá hải quan: các nước thành viên ASEAN đã cam kết sẽ thực hiện phương pháp xác định trị giá hải quan theo GATT - GTV (GATT Transactions Value) từ năm 1997.
- Xây dựng hệ thống luồng xanh hải quan: Hội nghị hội đồng AFTA lần thứ 8 đã thông qua khuyến nghị của Hội nghị Tổng cục trưởng Hải quan ASEAN xây dựng hệ thống Luồng xanh (Green Lines) hải quan và thực hiện từ 01/01/1996 nhằm đơn giản hoá thủ tục hải quan dành cho hàng hoá thuộc diện được hưởng ưu đãi theo CEPT.
- Thống nhất thủ tục hải quan: Thực hiện áp dụng mẫu tờ khai hải quan chung cho hàng hoá thuộc diện CEPT; thực hiện các thủ tục xuất nhập khẩu chung: thủ tục khai báo hàng hoá xuất nhập khẩu, thủ tục kiểm tra hàng hoá, thủ tục cấp giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá. . .
Hiện nay, ASEAN đang có xu hướng đẩy nhanh hơn nữa việc hoàn thành AFTA để thúc đẩy thương mại trong nội bộ khối nhằm đáp ứng lại thách thức của các khu vực kinh tế khác.
Tiến trình hội nhập AFTA/ASEAN của Việt Nam
Ngày 15/12/1995, Việt Nam đã chính thức ký Nghị định thư gia nhập Hiệp định ưu đãi thuế quan có hiệu lực chung (CEPT) để thành lập khu vực thương mại tự do ASEAN (AFTA), thời gian được tính từ 01/01/1996 và kết thúc vào ngày 01/01/2006.
Tại thời điểm gia nhập, Việt Nam đã đệ trình 4 Danh mục hàng hoá theo quyết định của CEPT, cụ thể:
- Danh mục loại trừ hoàn toàn: gồm 213 nhóm mặt hàng, chiếm 7,5% tổng số nhóm mặt hàng của Biểu thuế nhập khẩu. Danh mục này được xây dựng phù hợp với Điều 9 của Hiệp định CEPT, bao gồm những nhóm mặt hàng có ảnh hưởng đến an ninh quốc gia và sức khoẻ con người, động thực vật; đến các giá trị lịch sử, nghệ thuật, khảo cổ như: các loại động vật sống, thuốc phiện, thuốc nổ, vũ khí. . . và cả một số các mặt hàng hiện ta đang có nhập khẩu nhiều với ASEAN mà không có khả năng xuất khẩu và đang có mức thuế cao trong Biểu thuế.
- Danh mục loại trừ tạm thời: gồm 1345 nhóm mặt hàng, chiếm 39,6% tổng số nhóm mặt hàng có trong danh mục Biểu thuế nhập khẩu, chủ yếu bao gồm các mặt hàng có thuế suất trên 20% và một số mặt hàng tuy có thuế suất dưới 20% nhưng trước mắt cần thiết phải bảo hộ bằng thuế nhập khẩu nhiều với ASEAN mà không có khả năng xuất khẩu và đang có mức thuế cao trong Biểu thuế.
- Danh mục các mặt hàng nông sản chưa chế biến nhạy cảm: gồm 23 nhóm mặt hàng, chiếm 2,2% tổng số nhóm mặt hàng có trong Biểu thuế nhập khẩu, chủ yếu bao gồm các mặt hàng có yêu cầu bảo hộ cao như: thịt, trứng, gia cầm, các loại quả, thóc. . .
- Danh mục cắt giảm thuế: gồm 1633 mặt hàng, chiếm 50,7% tổng số
nhóm mặt hàng trong Biểu thuế nhập khẩu. Mặc dù danh mục này của Việt Nam chiếm tỷ lệ thấp so với các nước thành viên ASEAN khác khi họ bắt đầu thực hiện CEPT (trung bình 85%) nhưng đây là biện pháp an toàn nhất để Việt Nam có thời gian nghiên cứu kỹ thêm và rút ra các bài học kinh nghiệm trong năm đầu tiên thực hiện CEPT, từ đó có đối sách cho những năm tiếp theo.
Như vậy, Việt Nam đã xác định lộ trình hội nhập ASEAN và coi những cam kết về mở rộng thị trường thương mại và đầu tư trong ASEAN là mức cam kết cao nhất so với các lộ trình khác. Tuy Việt Nam không tham gia lộ trình cắt giảm nhanh nhưng để bày tỏ tinh thần trách nhiệm, thái độ hợp tác với các nước ASEAN, Việt Nam cũng đã nghiên cứu thận trọng các nội dung đẩy nhanh AFTA, đã rà soát lại các danh mục loại trừ hoàn toàn và chuyển một số mặt hàng sang danh mục giảm thuế.
Trong Nghị định số 09/NĐ/CP ngày 21/03/2000, Việt Nam đã xác định lộ trình cắt giảm thuế tổng thể thực hiện CEPT/AFTA trong giai đoạn 2001 –2006, với nội dung cơ bản như sau:
- Kết quả thực hiện giai đoạn đầu (đến năm 2000) có 640 dòng thuế đã được chuyển dịch từ danh mục loại trừ tạm thời sang danh mục giảm thuế, đưa tổng số
mặt hàng thực hiện CEPT đến năm 2000 là 4233 dòng thuế (do tách mã nên số dòng thuế đã tăng lên), chiếm 60% tổng số mặt hàng.
- Trong giai đoạn 2001 - 2006, các mặt hàng thuộc TEL dự kiến chuyển hết sang IL vào năm 2003, tốc độ dịch chuyển là khoảng 20% số lượng các mặt hàng mỗi năm kể từ năm 1999, tương ứng với khoảng 600 dòng thuế. Từ năm 2001, các mặt hàng từ TEL chuyển sang IL dự kiến sẽ cắt giảm xuống 20% hoặc thấp hơn. Các mặt hàng thuộc IL thực hiện cắt giảm thuế suất xuống còn 0 - 5% vào