L ỜI NĨI ĐẦU
2.2.3.3 Trình bày Báo cáo tài chính các chỉ tiêu liên quan đến nguyên vật liệu
Các chỉ tiêu liên quan đến nguyên vật liệu được trình bày trên Báo cáo tài chính gồm cĩ:
• Bảng cân đối kế tốn
Trên Bảng cân đối kế tốn thì chỉ tiêu nguyên vật liệu được trình bày thơng qua chỉ tiêu “Hàng tồn kho” (Mã số 141) thuộc phần tài sản ngắn hạn trong phần Tài sản. Chỉ tiêu hàng tồn kho là tập hợp của các TK 151, TK 152, TK 153, TK154, TK155, TK156, TK157, TK158, TK159, trong đĩ TK 159- Dự phịng giảm giá hàng tồn kho (Mã số 149) là một chỉ tiêu điều chỉnh giảm giá trị hàng tồn kho.
Số liệu từ dịng tổng cộng của sổ Cái TK 152 (vào ngày 31 tháng 12 của mỗi năm) được lấy làm cơ sở để tổng hợp số liệu vào chỉ tiêu “Hàng tồn kho” (Mã số
141) sau khi đã kiểm tra đối chiếu các sổ kế tốn cĩ liên quan cũng như kết quả
kiểm kê nguyên vật liệu tại ngày khố sổ kế tốn năm.
Như vậy, nếu căn cứ vào chỉ tiêu này chúng ta khơng thể biết chính xác trị
giá nguyên vật liệu cuối kỳ mà phải theo dõi từ sổ Cái TK 152 cũng như các biên bản kiểm kê nguyên vật liệu cĩ liên quan.
Biểu số 14 : Trích Bảng cân đối kế tốn năm 2007
Cơng ty TNHH SX và TM Thái Hồ Mẫu số B 01 - DN
D21- Phương Mai, Đống Đa, Hà Nội (Ban hành theo QĐ số: 15//2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Tại ngày 31 tháng 12 năm 2007 Đơn vị tính: VND Tài sản Mã số Thuyết minh Số cuối năm (3) Sốđầu năm (3) 1 2 3 4 5 A. TÀI SẢN NGẮN HẠN 100 93.861.594.380 110.688.426.710 IV. Hàng tồn kho 140 53.802.743.582 63.341.821.133 1. Hàng tồn kho 141 V.04 24.080.818.004 9.286.304.751 2. Dự phịng giảm giá hàng tồn kho (*) 149 TỔNG CỘNG TÀI SẢN 270 124.927.342.262 151.969.541.706
• Báo cáo kết quả kinh doanh
Nguyên vật liệu thực tế xuất dùng cho sản xuất được tính vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (phản ánh qua TK 621) rồi cấu thành giá vốn hàng bán ra cùng với khoản trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (phản ánh qua TK 632).
Biểu số 15: Trích Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2007
Cơng ty TNHH SX và TM Thái Hồ Mẫu số B 02 - DN
D21- Phương Mai, Đống Đa, Hà Nội (Ban hành theo QĐ số: 15//2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Năm 2007 Đơn vị tính: VND Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Năm nay Năm trước 1 2 3 4 5 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 169.546.358.725 170.210.324.225 4. Giá vốn hàng bán 11 VI.27 157.620.199.183 158.320.183.410 10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 30 5.155.403.433 6.001.252.125 14. Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế 50 6.414.713.433 6.825.447.494
15. Lợi nhuận sau thuế
thu nhập doanh nghiệp 60 4.618.593.672 4.914.322.196
(Trích nguồn tài liệu tại Phịng kế tốn Cơng ty Thái Hồ)
• Thuyết minh báo cáo tài chính
Theo quy định của Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 02 “Hàng tồn kho” thì trong Báo cáo tài chính của doanh nghiệp cần phải trình bày:
- Các chính sách kế tốn áp dụng trong việc đánh giá hàng tồn kho gồm cả phương pháp tính giá trị hàng tồn kho.
- Giá gốc của tổng số hàng tồn kho và giá gốc của từng loại hàng tồn kho được phân loại phù hợp với doanh nghiệp.
- Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho.
- Giá trị hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho.
- Những trường hợp hay những sự kiện dẫn đến việc trích lập thêm hoặc hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho.
- Giá trị ghi sổ của hàng tồn kho (giá gốc trừ (-) dự phịng giảm giá hàng tồn kho) đã dùng để thế chấp, cầm cố, bảo đảm cho các khoản nợ phải trả.
Biểu số 16: Trích Bản thuyết minh báo cáo tài chính
Cơng ty TNHH SX và TM Thái Hồ Mẫu số B 09 - DN
D21- Phương Mai, Đống Đa, Hà Nội (Ban hành theo QĐ số: 15//2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Năm 2007 (1)
V.Thơng tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Bảng cân đối kế tốn.
04 – Hàng tồn kho Cuối năm Đầu năm
- Hàng mua đang đi đường
- Nguyên liệu, vật liệu 24.080.818.004 9.286.304.751 - Cơng cụ, dụng cụ - Chi phí SX, KD dở dang 5.590.056.466 1.896.508.725 - Thành phẩm 15.266.388.769 19.059.860.258 - Hàng hố 5.458.597.223 16.890.245.260 - Hàng gửi đi bán 3.406.883.120 15.970.908.400 - Hàng hố kho bảo thuế - Hàng hố bất động sản
Cộng giá gốc hàng tồn kho 53.802.743.582 63.341.821.133
PHẦN III. MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN
NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ THƯƠNG
MẠI THÁI HỒ
3.1 Đánh giá chung về cơng tác kế tốn nguyên vật liệu tại Cơng ty TNHH Sản xuất và Thương mại Thái Hồ.
3.1.1 Ưu điểm
- Cơng ty Thái Hồ đang áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên trong kế tốn hàng tồn kho. Đây là phương pháp tương đối phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh của cơng ty. Nĩ phản ánh đầy đủ, kịp thời và thường xuyên tình hình Nhập - Xuất - Tồn của hàng tồn kho, cung cấp thơng tin quản lý về hàng tồn kho nĩi chung và nguyên vật liệu nĩi riêng.
- Cơng ty Thái Hồ áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký chung, là hình thức kế tốn cĩ mẫu sổ đơn giản, dễ hiểu, dễ ghi chép, phù hợp cho việc áp dụng phần mềm máy tính vào cơng tác kế tốn nĩi chung và cơng tác kế tốn nguyên vật liệu nĩi riêng.
3.1.2 Tồn tại
- Bên cạnh việc ghi chép khá đầy đủ, kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thì tại Cơng ty vẫn cịn tồn tại nhiều nghiệp vụ khơng được ghi chép kịp thời theo quy định mà đặc biệt là đối với các nghiệp vụ cĩ liên quan đến nguyên vật liệu.
- Cơng ty cũng đã tiến hành trích lập dự phịng, song việc trích lập dự phịng cịn mang nặng hình thức, chưa phản ánh được đầy đủ mục đích và ý nghĩa của nĩ.
Đối tượng trích lập cịn chưa rõ ràng và chính xác; Việc thành lập hội đồng trích lập cịn chưa được tiến hành theo đúng quy định của quy chế tài chính hiện hành.
3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác kế tốn nguyên vật liệu tại Cơng ty TNHH Sản xuất và Thương mại Thái Hồ. Cơng ty TNHH Sản xuất và Thương mại Thái Hồ.
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, lợi nhuận đã trở thành mục đích cuối cùng của sản xuất kinh doanh. Mối quan hệ tỷ lệ nghịch giữa chi phí và lợi nhuận ngày càng được quan tâm.
Cơng ty TNHH Sản xuất và Thương mại Thái Hịa tuy mới gia nhập thị
trường hơn mười năm nhưng những thành tựu mà Cơng ty đạt được rất đáng ghi nhận. Thành tích nổi bật đĩ chính là việc xây dựng thương hiệu cà phê Arabica trên thị trường thế giới. Với sản lượng xuất khẩu khơng ngừng tăng lên qua các năm và chất lượng ngày càng được khẳng định, Cơng ty đã thực sự tạo lập thành cơng một hình ảnh tốt đẹp trong giới kinh doanh.
Để phát huy hơn nữa những thành tựu mà Cơng ty đã đạt được, tăng sức cạnh tranh trên thị trường trong nước và thế giới thì việc tổ chức tốt cơng tác kế
tốn nĩi chung và kế tốn nguyên vật liệu nĩi riêng là một vấn đề cĩ ý nghĩa rất quan trọng. Tăng sức cạnh tranh qua giảm giá thành sản phẩm sẽ tạo điều kiện cho Cơng ty phát triển lâu dài. Muốn vậy, cơng tác quản lý của Cơng ty phải đảm bảo hợp lý tốt nhất với chi phí là thấp nhất. Điều này địi hỏi Cơng ty ngày càng phải hồn thiện hơn nữa trong cơng tác quản lý chi phí nĩi chung và chi phí nguyên vật liệu nĩi riêng.
Cơng tác hạch tốn kế tốn là một bộ phận cấu thành của hệ thống quản lý và
điều hành trong đĩ cơng tác kế tốn nguyên vật liệu là rất quan trọng đối với các doanh nghiệp tự sản xuất như Cơng ty Thái Hịa. Với tỷ trọng chiếm khoảng 60- 70% tổng chi phí, nguyên vật liệu cần được quản lý thật tốt, điều này được thể hiện qua việc tăng cường cơng tác quản lý, sử dụng cĩ hiệu quả nguyên vật liệu bằng cách hồn thiện cơng tác kế tốn nguyên vật liệu. Nếu Cơng ty quản lý, sử dụng nguyên vật liệu một cách tiết kiệm, hợp lý thì sản phẩm làm ra càng cĩ chất lượng tốt mà giá thành lại hạ tạo ra mối tương quan cĩ lợi cho Cơng ty trên thị
trường.Quản lý nguyên vật liệu càng khoa học thì cơ hội đạt hiệu quả kinh tế càng cao, lợi nhuận thu được sẽ càng nhiều.
3.3 Các yêu cầu, nguyên tắc hồn thiện kế tốn nguyên vật liệu tại Cơng ty TNHH Sản xuất và Thương mại Thái Hồ. ty TNHH Sản xuất và Thương mại Thái Hồ.
Từ những nguyên tắc và yêu cầu cơ bản của kế tốn được quy định và hướng dẫn trong Chuẩn mực kế tốn Việt Nam cĩ thể thấy được nổi bật trong đĩ những nguyên tắc để cĩ thể hồn thiện kế tốn nguyên vật liệu ở các doanh nghiệp nĩi chung và ở Cơng ty TNHH Sản xuất và Thương mại Thái Hồ nĩi riêng, đĩ là:
- Nguyên tắc nhất quán:
Nguyên tắc nhất quán quy định kế tốn phải áp dụng nhất quán các chính sách và phương pháp kế tốn ít nhất trong một niên độ kế tốn.
Ví dụ: áp dụng nhất quán phương pháp tính giá trị nguyên vật liệu xuất kho.
- Nguyên tắc thận trọng:
Nguyên tắc thận trọng yêu cầu khi lập các ước tính kế tốn trong các điều kiện khơng chắc chắn cần cĩ sự xem xét, cân nhắc, phán đốn cần thiết.
Ví dụ: Thận trọng, tính tốn chính xác khi lập khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho quá lớn.
Và một số yêu cầu cơ bản:
- Yêu cầu khách quan:
Theo yêu cầu khách quan, các thơng tin kế tốn về nguyên vật liệu phải được ghi chép và báo cáo đúng với thực tế, khơng bị bĩp méo một cách chủ quan.
- Yêu cầu trung thực:
Theo yêu cầu của trung thực, các thơng tin và số liệu kế tốn về nguyên vật liệu phải được ghi chép và báo cáo trên cơ sở các bằng chứng đầy đủ, khách quan và đúng với thực tế về nội dung, bản chất và giá trị của nghiệp vụ phát sinh.
- Yêu cầu đầy đủ:
Theo yêu cầu đầy đủ, mọi nghiệp vụ liên quan đến nguyên vật liệu trong kỳ
kế tốn phải được ghi chép và báo cáo đầy đủ, khơng bị bỏ sĩt. Trường hợp bỏ sĩt làm sai lệch trọng yếu đến Báo cáo tài chính được coi là khơng đầy đủ.
Theo yêu cầu kịp thời, các thơng tin kế tốn nguyên vật liệu phải được phản ánh kịp thời, báo cáo đúng hoặc trước thời hạn quy định, khơng được chậm trễ.
3.4 Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn nguyên vật liệu tại Cơng ty TNHH Sản xuất và Thương mại Thái Hồ. liệu tại Cơng ty TNHH Sản xuất và Thương mại Thái Hồ.
3.4.1 Hồn thiện kế tốn chi tiết nguyên vật liệu
Nhằm tạo điều kiện cho cơng tác kế tốn tổng hợp nguyên vật liệu được hiệu quả thì việc tổ chức hạch tốn chi tiết khoa học, hợp lý là một việc làm cần thiết tại Cơng ty Thái Hồ. Để nhằm hồn thiện kế tốn chi tiết nguyên vật liệu, em xin đề
xuất một số ý kiến như sau:
3.4.1.1 Hồn thiện thủ tục nhập - xuất nguyên vật liệu
Hiện nay thủ tục nhập và xuất kho nguyên vật liệu tại Cơng ty cịn chứa nhiều bất hợp lý, cần hồn thiện theo hướng sau:
Khi cĩ nhu cầu nguyên vật liệu cho sản xuất, bộ phận sản xuất xin ý kiến Tổng Giám đốc và Kế tốn viết Phiếu xuất kho, Thủ kho tiến hành xuất kho nguyên vật liệu cho bộ phận sản xuất. Trước đây Cơng ty khơng xây dựng định mức sử
dụng nguyên vật liệu do nguyên vật liệu của Cơng ty phụ thuộc vào mùa vụ, do vậy tình hình sản xuất do vậy cũng bị chi phối và khơng đều. Hiện nay, ngồi mặt hàng chủ lực là cà phê nhân Cơng ty cịn sản xuất thêm một số mặt hàng cà phê tiêu dùng ngay như cà phê tan sữa, cà phê tan đường, cà phê phin… Như vậy, việc lập kế hoạch sản xuất là cần phải cĩ đểđưa tình hình sản xuất vào ổn định. Đi kèm với việc lập kế hoạch sản xuất thì Cơng ty nên xây dựng định mức sử dụng nguyên vật liệu để giảm bớt lượng nguyên vật liệu hao phí do sử dụng khơng hết, do hư hỏng vì khơng bảo quản được. Ngồi ra, tránh gây thủ tục rườm rà trong việc xuất nguyên vật liệu cho sản xuất, Tổng cơng ty nên xây dựng và sử dụng “Phiếu xuất vật tư theo hạn mức”, xây dựng định mức dự trữ nguyên vật liệu. Từng bộ phận sản xuất căn cứ theo hạn mức mà sử dụng nguyên vật liệu.
Số lượng thực xuất trong tháng do Thủ kho ghi căn cứ vào hạn mức sử dụng
cứ vào kế hoạch sản xuất trong tháng và định mức sử dụng nguyên vật liệu cho một
đơn vị sản phẩm để xác định hạn mức được duyệt trong tháng cho từng bộ phận sử
dụng: Hạn mức được duyệt trong tháng = Số lượng SP sản xuất theo kế hoạch * Định mức sử dụng vật liệu cho một đơn vị SP Phiếu được lập làm 2 liên và giao cả 2 liên cho bộ phận sản xuất. Khi lĩnh lần đầu, bộ phận sử dụng mang 2 liên đến kho, người nhận nguyên vật liệu ký nhận vào 2 liên ( dịng cuối cùng và ngày lĩnh tương ứng). Lần lĩnh tiếp theo người nhận mang phiếu đến kho nhận khơng cần ký nhận. Cuối tháng, dù hạn mức cịn hay hết, Thủ kho thu cả 2 phiếu và cộng số thực xuất trong tháng để ghi thẻ kho, Thủ kho nộp lại 1 liên cho Kế tốn nguyên vật liệu tại Cơng ty. Trường hợp chưa hết tháng mà hạn mức được duyệt đã lĩnh hết (do vượt kế hoạch sản xuất, vượt định mức sử
dụng nguyên vật liệu…), bộ phận sản xuất muốn xin thêm phải xin được cấp “Phiếu xuất kho” hoặc “Phiếu xuất vật tư theo hạn mức” mới cĩ xác nhận của Tổng Giám đốc hoặc Trưởng phịng vật tư. Mẫu “Phiếu xuất vật tư theo hạn mức” như sau: Biểu số 17: PHIẾU XUẤT VẬT TƯ THEO HẠN MỨC Ngày… tháng…năm2008 Lý do xuất: Xuất tại kho: TT Tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư Mã số ĐV tính Hạn mức được duyệt Số lượng Đơn giá Thành tiền Ngày … Cộng
Cộng Ngày…tháng….năm2008 Phụ trách bộ phận sử dụng (Ký, họ tên) Phịng vật tư (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên)
3.4.1.2 Hồn thiện việc sử dụng tài khoản nguyên vật liệu và lập sổ danh
điểm nguyên vật liệu
Cơng ty đang tiến hành phân loại nguyên vật liệu theo vai trị và cơng dụng của chúng trong quá trình sản xuất kinh doanh. Trong quá trình hạch tốn tổng hợp Cơng ty đã sử dụng tài khoản 152, chi tiết theo từng nhĩm nguyên vật liệu. Tuy nhiên, trên TK 152.2 “Nguyên vật liệu phụ” của Cơng ty cĩ quá nhiều chủng loại vật liệu cĩ vai trị, cơng dụng khác nhau. Vì vậy, để tiện cho cơng tác quản lý nguyên vật liệu Cơng ty nên mở thêm tiểu khoản 152.4 “Phụ tùng thay thế” và tiểu khoản 152.8 “Vật liệu khác”. Như vậy, tài khoản 152 tại Cơng ty sẽ được chi tiết thành các tiểu khoản như sau:
- TK 152.1 Nguyên vật liệu chính - TK 152.3 Nhiên liệu
- TK 152.4 Phụ tùng thay thế (vịng bi, sàng lọc, dây điện…) - TK 152.8 Vật liệu khác
Bên cạnh đĩ, Cơng ty nên lập sổ danh điểm nguyên vật liệu cho từng kho theo từng loại kích thước, cơng dụng, tính chất để tiện thống nhất giữa các xưởng và việc lập bảng kê, báo cáo nhập - xuất - tồn kho. Bộ phận quản lý nguyên vật liệu cĩ thể dùng số tự nhiên để quy ước dần theo từng chủng loại nguyên vật liệu. Thực hiện được điều này sẽ giúp cho Kế tốn giảm nhẹ cơng việc ghi sổ và thuận tiện