d. Thực hiện thử nghiệm cơ bản đối với tiềnmặt và tiền gửi
3.2 Một số kiến nghị hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại công ty
hàng và thu tiền tại công ty TNHH Kiểm toán và t vấn ACPA.
3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền
Hiện nay Việt Nam đang trong giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế. Tiến trình hội nhập không chỉ về thì trờng tài chính, thị trờng tiền tệ nói chung mà còn cả mở cửa và phát triển thị trờng dịch vụ kế toán và kiểm toán. Việc mở cửa thị trờng kế toán, kiểm toán là công việc quan trọng nhất thúc đẩy chiến lợc trên.
Các nhà đầu t khi quyết định đầu t vào thị trờng mới thờng cần những thông tin có tính so sánh cao. Để thông tin trên các báo cáo tài chính có tính so sánh đáp ứng nhu cầu của các nhà đầu t nớc ngoài thì việc áp dụng các chuẩn mực kế toán và kiểm toán quốc tế là vô cùng cần thiết. Cho đến năm 2006 thì kế toán và kiểm toán Việt Nam đã phát triển rất mạnh: có rất nhiều công ty kiểm toán ra đời, các chuẩn mực kế toán, kiểm toán liên tục đợc sửa đổi, ban hành và hớng dẫn áp dụng 33 chuẩn mực kế toán và 37 chuẩn mực kiểm toán để nhằm mục đích hoàn thiện hệ thống chính sách kế toán, kiểm toán cho phù hợp với thông lệ quốc tế. Bên cạnh đó việc thực hiện đổi mới hình thức và nội dung thi tuyển kiểm toán viên cấp quốc gia cũng đã đợc quan tâm chú trọng để nâng cao hơn nữa chất lợng đội ngũ kế toán, kiểm toán.
Số lợng các công ty kiểm toán trong nớc đã tăng lên một cách rất nhanh chóng. Các loại hình dịch vụ mà các công ty cung cấp ngày càng đa dạng, phong phú và đáp ứng tốt hơn nữa nhu cầu của ngời sử dụng thông tin tài chính. Thêm vào đó là sự xuất hiện của bốn công ty kiểm toán hàng đầu của Việt Nam đã chứng tỏ tiềm năng phát triển của lĩnh vực này là rất lớn. Khách hàng của các công ty kiểm toán cũng ngày càng gia tăng do quá trình công nghiệp hoá, hiện đại hoá hợp tác phát triển kinh tế và sự ra đời của các khu công nghiệp. Vì vậy việc các công ty kiểm toán cạnh tranh nhau để giành đợc những hợp đồng cung cấp dịch vụ có chất lợng là điều không thể tránh khỏi. Để có thể nâng cao khả năng cạnh tranh, các công ty kiểm toán không có con đ- ờng nào khác là phải ngày càng nâng cao chất lợng dịch vụ, cải thiện đổi mới các thủ tục, quy trình kiểm toán sao cho đạt đợc hiệu quả cao nhất và tăng uy tín với khách hàng cũng nh là với bạn bè đồng nghiệp. Không những thế, việc ứng dụng công nghệ thông tin trong kiểm toán ngày càng phát triển mạnh mẽ. Các phần mềm kế toán, kiểm
toán xuất hiện ngày càng nhiều đáp ứng tốt hơn nữa đặc trng công việc của kiểm toán viên. Các công ty kiểm toán cũng cần phải nghiên cứu và lựa chọn cho mình phần mềm kiểm toán phù hợp để có thể giảm thiểu số lợng công việc mà KTV cần phải thực hiện mà vẫn đảm bảo chất lợng công việc và tránh tình trạng tụt hậu so với các công ty khác trong ngành.
Là thành viên của các tổ chức lớn nh: ASEAN, APEC, ASEAM,..và mục tiêu là gia nhập tổ chức thơng mại thế giới (WTO) vào cuối năm 2006, một trong những công việc cấp bách mà Việt Nam cần thực hiện là đổi mới, hoàn thiện không chỉ chính sách, các quy định của pháp luật mà còn cả các chính sách quy định tài chính nhằm xây dựng môi trờng kinh tế năng động và bình đẳng cho tất cả các tác nhân kinh tế.
Trong mọi cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, chu trình bán hàng và thu tiền bao giờ cũng là chu trình phần hành đợc coi trọng nhất đòi hỏi các KTV phải tập trung nhiều thời gian và chi phí. Kiểm toán chu trình này cũng chính là kiểm toán kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của một công ty và góp phần đảm bảo việc thực hiện các nghĩa vụ thuế đối với Nhà nớc. Kết quả của chu trình này trên báo cáo tài chính là những chỉ tiêu mà thu hút đợc sự quan tâm của nhiều ngời sử dụng thông tin tài chính. Có thể nói hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền là góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp và thúc đẩy việc thực hiện các nghĩa vụ với Nhà nớc. Nhận thức đợc tầm quan trọng của chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính, ngày từ khi mới thành lập, công ty TNHH Kiểm toán và T vấn ACPA đã nghiêm cứu và xây dựng cho mình một chơng trình kiểm toán chi tiết cụ thể và có điều chỉnh cho phù hợp với tình hình kinh doanh của từng khách hàng. Mục tiêu của công ty khi kiểm toán chu trình này không chỉ là phát hiện ra các sai sót mà còn phải đa ra các ý kiến t vấn cho khách hàng để có thể nâng cao hiệu quả hoạt động của khách hàng. Chính vì thế mà chơng trình kiểm toán của Công ty ngày càng đợc hoàn thiện hơn để đáp ứng nhu cầu hiện nay.
3.2.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán.
Qua nghiên cữu và tìm hiểu kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại công ty ACPA, em thấy rằng quy trình này đã đợc công ty chú trọng thực hiện. Tuy nhiên còn một số bất cập nhất định. Sau đây em xin mạnh dạn đa ra một số kiến nghị để nâng cao chất lợng kiểm toán.
Các nhà quản lý của công ty muốn tuyển các trợ lý kiểm toán để đào tạo lại từ đầu cho thật bài bản nên hiện nay tại công ty số lợng kiểm toán viên chính không nhiều. Theo định hớng mở rộng và phát triển công ty trong thời gian tới, theo tôi công ty nên tuyển thêm các kiểm toán viên từ bên ngoài để bù đắp sự thiếu hụt này và đảm bảo cho chất lợng công việc kiểm toán.
Về sử dụng phần mềm trong kiểm toán.
Công ty cha sử dụng phần mềm kiểm toán để áp dụng nên đôi khi số lợng công việc mà các KTV phải thực hiện rất nhiều và chắc chắn không tránh khỏi sai sót trong thu thập và tổng hợp thông tin phục vụ cho mục đích kiểm toán. Trong thời gian tới công ty nên xem xét và lựa chọn phần mềm kiểm toán phù hợp với quy trình kiểm toán của công ty để giảm thiểu số lợng công việc phải thực hiện của kiêm toán viên và nâng cao hơn nữa chất lợng của cuộc kiểm toán.
Về phơng pháp chọn mẫu.
Các mẫu đợc lựa chọn chủ yếu theo phán đoán của kiểm toán viên và kinh nghiệm làm việc của kiểm toán viên. Mẫu đợc chọn là những khoản mục có giá trị lớn và chiếm trên 70% giá trị tổng thể và bỏ qua những khoản mục khác. Điều này có khả năng sẽ dẫn đến việc bỏ sót những sai phạm tiềm ẩn trong những khoản mục bị bỏ qua vì mặc dù những khoản mục bị bỏ qua có giá trị nhỏ những có thể chúng có ảnh h ởng lớn và có tác động dây truyền gây ra các sai phạm trọng yếu. Công ty nên sử dụng ph- ơng pháp chọn mẫu ngẫu nhiên vì có nhiều trờng hợp quy mô tổng thể lớn, không thể kiểm tra chi tiết hết đợc. Kết hợp cả chọn mẫu ngẫu nhiên và chọn mẫu theo phán đoán của kiểm toán viên sẽ giúp công ty chọn đợc những mẫu đại diện cần kiểm tra để từ mẫu có thể đa ra nhận xét về tổng thể. Hoặc công ty có thể lựa chọn các tiêu chuẩn khác để chọn mẫu mà không nên quá chú trọng vào giá trị của các phần tử trong tổng thể.
Về xác định trọng yếu trong kiểm toán
Theo lý thuyết thì mức độ trọng yếu phải đợc kiểm toán viên đánh giá cho toàn bộ báo cáo tài chính và phân bổ mức đánh giá đó cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính. Công ty ACPA thực hiện tính toán mức độ trọng yếu trên cơ sở các chuẩn để tính thờng bao gồm lợi nhuận trớc thuế trong điều kiện hoạt động kinh doanh bình th- ờng hoặc tổng vốn chủ sở hữu tuỳ thuộc vào nhận định của kiểm toán viên về sự phức tạp trong hoạt động kinh doanh của khách hàng. Ước lợng ban đầu về tính trọng yếu
làm cơ sở để kiểm toán viên xác định số d cần phải quan tâm kiểm tra và số lợng các bút toán điều chỉnh cần thiết. Tuy nhiên công ty ACPA lại không phân bổ mức độ trọng yếu cho từng tài khoản trên báo cáo tài chính mà chỉ tính toán một mức trọng yếu chung cho tất cả các khoản mục và tùy thuộc vào tầm quan trọng của khoản mục có thể điều chỉnh mức độ trọng yếu cho phù hợp.
Công ty nên xác định mức độ trọng yếu chi tiết kỹ lỡng hơn cho từng khoản mục đặc biệt là những khoản mục quan trọng trong chu trình bán hàng và thu tiền. Trong quá trình tìm hiểu về chu trình, KTV có thể thực hiện đánh giá mức độ trọng yếu cho từng khoản mục cụ thể hoặc kết hợp các sai phạm cha vợt quá mức độ trọng yếu để tránh bỏ xót những tác động tổng hợp có thể gây ảnh hởng trọng yếu đến kết quả trên báo cáo tài chính.
Về xây dựng chơng trình kiểm toán cho hệ thống thông tin do kế toán máy cung cấp
Phần lớn các khách hàng của ACPA áp dụng kế toán máy trong kế toán. Khi tiến hành kiểm toán, khách hàng sẽ cung cấp cho công ty ACPA dữ liệu dới dạng các tài liệu trên máy tính và công ty đã dựa vào các tài liệu này để làm cơ sở cho công việc của mình. Điều này dẫn đến rủi ro là có khi phần mềm kế toán máy của công ty khách hàng hoạt động không hiệu quả và đa ra những thông tin sai lệch với thực tế. Công ty nên xây dựng chơng trình kiểm toán đánh giá hiệu quả của phầm mềm kế toán máy của khách hàng để có thể giảm thiểu rủi ro và nâng cao hơn nữa mức độ đảm bảo với kết quả kiểm toán thu đợc.
Về việc sử dụng bảng hỏi trong tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình bán hàng và thu tiền:
Trong quá trình tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của chu trình bán hàng và thu tiền của khách hàng, công ty ACPA có thực hiện đánh giá thủ tục kiểm soát cấp II bằng cách phỏng vấn các nhân viên có liên quan nhng câu hỏi phỏng vấn không đợc công ty lu trữ lại. Công ty nên sử dụng bảng hỏi mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình bán hàng và thu tiền nh sau:
Chu trình bán hàng và thu tiền
Có Không
Không áp dụng
Đối với nghiệp vụ ghi tiền
1. Kế toán có kiêm thủ quỹ hay không?
2. Hàng tháng kế toán tiềnmặt có đối chiếu với thủ quỹ hay không?
3. Việc kiểm kê quỹ vào cuối quý có đợc thực hiện thờng xuyên hay không
4. Tiền hàng thu về có đợc ghi sổ ngay hay gửi vào ngân hàng hay không?
5. Các khoản ngoại tệ có đợc theo dõi riêng hay không
6. Các nghiệp vụ phát sinh có đợc ghi trên cơ sở hiện hữu, đầy đủ và đúng kỳ hay không?
Đối với doanh thu
1. Việc ghi sổ doanh thu có căn cứ vào hoá đơn bán hàng hoặc các chứng từ hợp lệ khác không?
2. Hoá đơn bán hàng có đủ các yếu tố bắt buộc hay không (chữ ký của ngời mua, ngày hoá đơn, số thứ tự hoá đơn đợc đánh trớc)?
3. Các chức năng giao hàng và viết hoá đơn có đợc tách biệt không?
4. Các khoản giảm trừ doanh thu có đợc sự phê chuẩn của các cấp có thẩm quyền hay không?
áp dụng
Đối với doanh thu:
5. Có theo dõi hàng gửi bán hay không?
6. Có theo dõi riêng từng khoản doanh thu không?
Đối với khoản phải thu
1. Hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có đúng kỳ hay không?
2. Khách hàng có lập dự phòng phải thu khó đòi hay không? 3. Có đối chiếu công nợ thờng xuyên với khách hàng hay không?
4. Ngời chịu trách nhiệm khoản phải thu có thực hiện giao hàng hay không?
5. Có thực hiện theo dõi riêng biệt từng khoản phải thu, phải trả không?
6. Các khoản phải thu có đợc ghi nhận trên cơ sở chừng từ có liên quan không?
7. Công nợ phải thu có gốc ngoại tệ cuối kỳ có đợc đánh giá lại hay không?
Bảng 2.33: Bảng hệ thống câu hỏi với hệ thống KSNB của chu trình bán hàng và thu tiền.
Kết luận
Trong điều kiện hội nhập kinh tế thế giới nh hiện nay, việc tăng cờng hoạt động cũng nh chất lợng của hoạt động kiểm toán tại Việt Nam là vô cùng quan trọng. Các công ty kiểm toán cũng đang nỗ lực để nâng cao chất lợng dịch vụ cũng nh mở rộng các loại hình dịch vụ cung cấp cho khách hàng. Công ty TNHH Kiểm
toán và T vấn ACPA cũng không nằm ngoài trong số đó. Là một công ty có tiềm năng phát triển trong tơng lai, với đội ngũ nhân viên trẻ trung, nhiệt huyết, có trách nhiệm với công việc, với quy trình kiểm toán bài bản chặt chẽ và bộ máy quản lý năng động, sáng tạo có nhiều năm kinh nghiệm trong nghề, Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn ACPA đang cố gắng để trở thành công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam.
Qua thời gian thực tập tại Công ty ACPA, em đã tìm hiểu quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung của công ty cũng nh quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền nói riêng, các phần hành kiểm toán mà công ty hay tiến hành, các phần của hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm, các bớc tiến hành kiểm toán từng phần hành cụ thể. Mặc dù thời gian thực tập tại công ty không dài nhng đã giúp em hiểu rõ hơn về bản chất cũng nh về việc thực hiện công việc kiểm toán trên cả góc độ lý thuyết lẫn thực hành và đã giúp em thêm yêu nghề hơn.
Trong quá trình thực tập, em đã nghiên cứu và hoàn thành luận văn tốt nghiệp với đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn ACPA thực hiện”.
Do còn hạn chế về nhận thức và kinh nghiệm thực tế nên trong quá trình tìm hiểu về kiểm toán, em đã gặp không ít khó khăn và chắc chắn bài viết của em không tránh khỏi những thiếu sót. Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn Th.Sỹ Đinh Thế Hùng và các anh chị trong công ty ACPA đã tận tình chỉ bảo để em có thể hoàn chỉnh luận văn tốt nghiệp này. Em rất mong nhận đợc sự thông cảm và chỉ bảo của các thầy, cô để bài viết của em đợc hoàn thiện hơn.
Em xin chân thành cảm ơn!
Danh mục Tài liệu tham khảo
Tác giả Tác phẩm
Nhà xuất bản
Năm xuất bản
Quynh chủ biên
2 GS.TS Nguyễn Quang Quynh chủ biên
Lý thuyết kiểm toán Tài chính 1998
3 Bộ TàI Chính Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quyển II
Tài chính
4 TS.Nguyễn Văn Công Kế toán tàI chính Tài chính 2001
5 A.Arens & Locbbecke Auditing Thống kê 2001
6 Ngân hàng thế giới dịch Chuẩn mực kế toán quốc tế Chính trị quốc gia