Trớc khi lập kế hoạch kiểm toán, công ty kiểm toán cần phải thực hiện các bớc công việc sau: Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý do kiểm toán, lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên và tiến hành kí kết hợp đồng kiểm toán.
Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán:
Công ty ABC là một doanh nghiệp Nhà nớc trực thuộc Bộ Lao động và Thơng binh xã hội. Đây là năm đầu tiên CPA Việt Nam tiến hành kiểm toán cho công ty này. Sau khi xem xét tình hình chung về công ty, CPA Việt Nam quyết định chấp nhận kiểm toán Báo cáo tài chính năm 2005 cho công ty ABC.
Còn đối với công ty XYZ là doanh nghiệp nớc ngoài, đồng thời đây là khách hàng cũ của CPA Việt Nam.
Sau khi chấp nhận kiểm toán và xem xét các vấn đề cần thiết, CPA Việt Nam và công ty ABC quyết định kí kết hợp đồng kiểm toán. Theo đó, công ty ABC tiến hành thực hiện trớc một số các điều khoản trong hợp đồng, còn CPA Việt Nam sẽ tiến hành tìm hiểu hoạt động kinh doanh của, tìm hiểu môi trờng kiểm soát và hệ thống kế toán của khách hàng.
Thu thập thông tin cơ sở:
ABC là một doanh nghiệp Nhà nớc trực thuộc Bộ Lao động thơng binh xã hội đợc thành lập và hoạt động theo quyết định số 340/LĐTBXH-QĐ và theo giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 112373 do sở Kế hoạch đầu t Thành phố Hà Nội cấp ngày 17/1/1998.
Lĩnh vực hoạt động kinh doanh chủ yếu của công ty là:
Cung ứng lao động cho các tổ chức , cá nhân trong nớc và nớc ngoài.
Tổ chức các dịch vụ phục vụ nhu cầu tinh thần của ngời lao động Việt Nam ở nớc ngoài.
Xuất khẩu nông sản, lâm sản chế biến, mỹ phẩm, chất tẩy rửa công nghiệp.
Nhập khẩu các sản phẩm bằng cao su, gốm, sứ, thuỷ tinh.
Xuất khẩu hải sản, vật liệu xây dựng, dợc liệu,…
Nhập khẩu vật t, t liệu sản xuất, nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất.
Kinh doanh hoá chất, khoáng sản.
Kinh doanh các chứng từ vận chuyển và đại lý vé máy bay
T vấn cho công dân Việt Nam đi du học tự túc ở nớc ngoài. Công ty XYZ là công ty TNHH 100% vốn nớc ngoài đợc thành lập và hoạt động tại VN theo giấy phép đầu t số 15/QĐ-UB ngày 10/3/2000 do sở Kế hoạch và đầu t tỉnh Vĩnh Phúc cấp. Thời gian hoạt động của công ty là 30 năm kể từ ngày cấp giấy phép đầu t.
Lĩnh vực hoạt động chủ yếu của công ty XYZ là sản xuất sợi, bông và kinh doanh các loại nguyên vật liệu liên quan đến ngành dệt. Thị trờng tiêu thụ chủ yếu các sản phẩm của công ty là Việt Nam, ngoài ra công ty XYZ còn xuất khẩu các mặt hàng này ra nớc ngoài.
Tiếp theo, kiểm toán viên và công ty kiểm toán tiến hành tìm hiểu môi trờng kiểm soát và hệ thống kế toán của khách hàng kiểm toán thông qua việc xem xét hồ sơ, qui chế áp dụng chế độ kế toán, phỏng vấn Ban giám đốc và kế toán trởng về tình hình công ty.
Tại công ty ABC, BCTC đợc lập vào ngày 31/12 hàng năm, phù hợp với các nguyên tắc và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành.
Hình thức ghi sổ kế toán của ABC là Nhật kí chung.
Chế độ lao động và tiền lơng: Công ty tiến hành kí kết hợp đồng lao động theo Luật lao động Việt Nam, đồng thời có trách nhiệm đóng góp đủ các quĩ BHXH, BHYT, KPCĐ cho ngời lao động theo qui định hiện hành.
Công ty xác định quĩ lơng dựa trên quyết định đơn giá tiền lơng trên doanh thu dựa trên mức hoàn thành kế hoạch doanh thu và lợi nhuận do công ty đặt ra.
Còn đối với công ty XYZ, đây là khách hàng quen thuộc của CPA Việt Nam nên kiểm toán viên chỉ cần xem lại file tài liệu kiểm toán năm trớc của công ty XYZ, đồng thời tiến hành phỏng vấn Ban giám đốc và kế toán trởng của công ty. Sau khi xem xét, kiểm toán viên thấy rằng hệ thống kế toán của công ty XYZ không có gì thay đổi, môi trờng kiểm soát đợc đánh giá là đáng tin cậy.
Niên độ kế toán của công ty XYZ vẫn là từ ngày 1/1 đến ngày 31/12. Chế độ lao động và tiền lơng đợc thực hiện theo đúng hợp đồng lao động. Việc kí kết hợp đồng lao động đợc thực hiện theo đúng Luật Lao động Việt Nam.
Hệ thống kế toán của công ty XYZ đợc áp dụng theo các chuẩn mực kế toán Việt Nam, theo các qui chế hiện hành đợc ban hành theo Quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐ kế toán ngày 1 tháng 11 năm 1995 của Bộ trởng Bộ Tài Chính và các thông tin sửa đổi kèm theo.
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lí của khách hàng:
Khi tiến hành thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lí của khách hàng, kiểm toán viên thông qua quá trình tiếp xúc, phỏng vấn, quan sát Ban giám đốc hay nhân viên trong công ty để có đợc các thông tin về khách hàng:
Giấy phép đăng kí kinh doanh Điều lệ của công ty
Báo cáo kiểm toán năm 2004 Báo cáo tài chính năm 2005
Biên bản họp của Ban giám đốc do trong năm công ty XYZ có mở thêm phân xởng sản xuất.
Thực hiện thủ tục phân tích:
Trong giai đoạn này việc phân tích sơ bộ sẽ giúp cho kiểm toán viên có đợc những hiểu biết về tình hình nhân sự, tổ chức hạch toán kế toán về khoản
mục tiền lơng và các khoản trích theo lơng, đồng thời phát hiện ra những biến động bất thờng đối với tiền lơng và các khoản trích theo lơng.
Đối với công ty ABC là khách hàng năm đầu tiên của CPA Việt Nam nên kiểm toán viên tiến hành xem xét Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán năm ngoái và xem xét Báo cáo tài chính năm 2005. Thông qua việc xem xét nh vậy kiểm toán viên không nhận thấy có biến động gì bất thờng trong khoản mục tiền lơng và các khoản trích theo lơng của công ty ABC. Tuy tổng tiền lơng phải trả công nhân viên có tăng lên 2.82% nhng doanh thu lại tăng lên 2.5%. Đây là một sự biến động hoàn toán hợp lí.
Đối với công ty XYZ là khách hàng quen thuộc, kiểm toán viên thấy đ- ợc có sự biến động trong khoản mục lơng phải trả công nhân viên so với năm 2004, đồng thời doanh thu của công ty XYZ cũng tăng lên. Điều này có đợc giải thích là trong năm 2005 công ty mở rộng qui mô sản xuất nên phải thuê thêm lao động
Đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với tiền lơng và nhân viên của khách hàng kiểm toán:
Khi kiểm tra Báo cáo tài chính năm trớc đã đợc kiểm toán của công ty ABC, kiểm toán viên thấy rằng đánh giá của công ty kiểm toán năm trớc là đáng tin cậy. Khoản mục tiền lơng và các khoản trích theo lơng trên Báo cáo kiểm toán không bị điều chỉnh nhiều. Bên cạnh đó, khi tiếp xúc với khách hàng kiểm toán viên thấy rằng kế toán trởng và các kế toán phần hành đều là những ngời có kinh nghiệm, năng lực và có sự hiểu biết sâu sắc nghiệp vụ kế toán. Do vậy, bằng xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên đa ra nhận định ban đầu đối với HTKSNB của công ty ABC là tơng đối mạnh và đáng tin cậy. Đồng thời Chủ nhiệm kiểm toán cũng đánh giá rủi ro trên góc độ tổng thể của Báo cáo tài chính năm 2005 là bình thờng.
Còn đối với công ty XYZ, sau khi tìm hiểu sơ bộ về BCTC năm 2005, kiểm toán viên không thấy có sự biến động lớn nào. Và Chủ nhiệm kiểm toán đánh giá mức độ trọng yếu, rủi ro trên góc độ tổng thể của năm tài chính ở công ty này tại mức trung bình.
Sau khi tiến hành lập kế hoạch kiểm toán, CPA VIETNAM sẽ thiết kế chơng trình kiểm toán chi tiết. Đây là chơng trình kiểm toán đợc CPA VIETNAM xây dựng cho mọi cuộc kiểm toán.
Chơng trình này sẽ đợc sửa đổi bổ sung nếu nh theo đánh giá của kiểm toán viên các thủ tục đa ra trong chơng trình cha bao quát hết những sai sót iền tàng có liên quan hoặc không đủ thông tin hớng dẫn phục vụ cho kiểm tra tính trọng yếu đối với khoản mục tiền lơng và các khoản trích theo lơng trong từng trờng hợp cụ thể của cuộc kiểm toán.
Bảng 2.2. Chơng trình kiểm toán chi phí lơng, phải trả công nhân viên
Thủ tục kiểm toán Ngời thực
hiện
Tham chiếu
1. Tìm hiểu cách thức tính và thanh toán lơng, tính và kê khai thuế TNCN, BHXH, BHYT, KPCĐ đang áp dụng tại đơn vị.
2. Phân tích chi phí lơng (Nguồn lơng) thực trích trong mối quan hệ với doanh thu, so sánh với các chỉ tiêu giao kế hoạch của Hội đồng quản trị, Ban giám đốc. So sánh chi phí lơng kì này so với kì trớc và giải thích chênh lệch.
3. Phân tích sự biến động số d lơng phải trả cuối kì kiểm toán với kì trớc, giải thích nguyên nhân chênh lệch. Giải thích số d cuối kì của tài khoản phải trả công nhân viên.
4. Lựa chọn một số nghiệp vụ chi tiền lơng phát sinh trong năm kiểm tra, đối chiếu với các bằng chứng sau:
- Bảng tổng hợp lơng - Phiếu chi thanh toán lơng
5. Chọn một số nhân viên trong bảng lơng hàng tháng:
- Kiểm tra chữ kí trên bảng lơng, khẳng định tiền lơng đã thanh toán đúng với đối tợng và đúng kì.
6. Kiểm tra việc tính toán và kê khai thuế TNCN của đơn vị. Đối chiếu với số phát sinh tài khoản Có tài khoản thuế TNCN phải trả. Đề nghị đơn vị kê khai (Nếu cha có).
7. Kiểm tra việc tính toán và kê khai hàng tháng các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ theo qui định của Nhà nớc. Đối chiếu với số phát sinh Có tài khoản phải trả tơng ứng ( Sử dụng phơng pháp phân tích nếu có thể)
8. Đánh giá kết quả kiểm tra.
2.2.2.Thực hiện kế hoạch kiểm toán chu trình tiền lơng nhân viên tại–
khách hàng do Công ty Hợp danh kiểm toán Việt Nam thực hiện.
2.2.2.1.Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Để có thể thiết kế các thủ tục kiểm toán thích hợp nhằm phát hiện ra những sai phạm tiềm tàng trong chu trình tiền lơng- nhân viên, kiểm toán viên tiến hành điều tra, phỏng vấn và thu thập các thông tin cần thiết nh: Các văn bản về chế độ chính sách tiền lơng, các quyết định của Ban giám đốc về tiền lơng và các khoản trích theo lơng, Các thông tin này chính là cơ sở cho…
việc ghi chú về hệ thống kiểm soát tại đơn vị khách hàng. Các tài liệu mà kiểm toán viên thu thập bao gồm:
Qui chế tuyển dụng lao động và kí hợp đồng lao động
Quyết định về chức năng và nhiệm vụ của từng phòng ban
Quyết định của Ban giám đốc về đơn giá tiền lơng năm 2004 và 2005
Qui chế về phân phối tiền lơng, thởng và các khoản phụ cấp
Bảng tổng hợp tiền lơng, bảng chấm công và các sổ sách liên quan.
Phỏng vấn: Phòng nhân sự về tình hình lao động tại đơn vị, phỏng vấn
Ban giám đốc về chính sách phê duyệt, phỏng vấn nhân viên kế toán về ph- ơng pháp tổ chức hạch toán kế toán. Đồng thời kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn cán bộ công nhân viên về chế độ tiền lơng, thởng đợc nhận.
Điều tra và quan sát: Kiểm toán viên tiến hành quan sát về việc chấm
công tại các bộ phận, tại văn phòng công ty, quan sát việc hạch toán và ghi sổ kế toán tiền lơng và quan sát việc thanh toán lơng cho cán bộ công nhân viên trong công ty.
Tham khảo hồ sơ kiểm toán năm trớc: Kiểm toán viên tham khảo qui
chế, qui định và ghi chú hệ thống của công ty kiểm toán năm trớc.
Sau khi tiến hành các thủ tục kiểm toán trên, kiểm toán viên sẽ lập bảng ghi chú hệ thống.
Khách hàng: ABC Ngời thực hiện: NTNH Ngày: 10/3/2006 Niên độ kế toán: 31/12/05 Ngời soát xét: NTTA Ngày: 15/3/2006 Nội dung: Tìm hiểu HTKSNB đối với chu trình tiền lơng
Mục tiêu: Việc thu thập và tìm hiểu về qui chế trả lơng, cách thức tính lơng, và về các chính sách khác của công ty ABC sẽ giúp cho kiểm toán viên có đợc những đánh giá cụ thể về HTKSNB của công ty, làm cơ sở để thực hiện các thủ tục kiểm toán tiếp theo.
Phơng pháp thực hiện:
Kiểm toán viên thu thập các tài liệu sau:
- Qui chế về tuyển dụng lao động và hợp đồng lao động
- Cách tính và hạch toán các khoản tiền lơng và các khoản trích theo lơng - Các tài liệu liên quan khác
Đồng thời kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn Ban giám đốc và các nhân viên trong công ty về một số vấn đề sau:
- Phỏng vấn phòng nhân sự về qui chế tuyển dụng và theo dõi lao động trong công ty
- Phỏng vấn phòng kế toán về cách thức hạch toán lơng và chi trả lơng - Phỏng vấn ngời lao động về chế độ tiền lơng, thởng đợc hởng.
Kết quả thu đợc:
1. Tuyển dụng và quản lí nhân sự:
Công ty ABC là một doanh nghiệp Nhà nớc. Công ty tuyển dụng lao động dựa trên kết quả và khả năng lao động của ngời lao động. Việc tuyển dụng lao động sẽ do chính Ban giám đốc và phòng nhân sự trực tiếp thực hiện.
Hàng ngày, tại các phòng ban, bộ phận trong công ty sẽ thực hiện việc theo dõi và
Công cho ngời lao động. Cuối tháng bảng chấm công sẽ đợc chuyển về phòng nhân sự. Phòng nhân sự sẽ tiến hành lập bảng tính lơng cho cán bộ công nhân viên và trình lên Ban giám đốc duyệt. Và chuyển sang phòng kế toán ghi sổ.
Khách hàng: ABC Ngời thực hiện: NTNH Ngày: 10/3/2006 Niên độ kế toán: 31/12/05 Ngời soát xét: NTTA Ngày: 15/3/2006 Nội dung: Tìm hiểu HTKSNB đối với chu trình tiền lơng
Qui chế về tiền lơng:
1. Nguồn chi trả: Từ quĩ lơng thực hiện của công ty đợc xác định trên cơ sở tổng doanh thu thực hiện của năm kế hoạch và đơn giá tiền lơng đợc cấp có thẩm quyền phê duyệt.
Đơn giá tiền lơng theo doanh thu là 240đ/1000đ doanh thu 2. Tiền lơng và cơ cấu tiền lơng:
a) Lơng cơ bản: Căn cứ vào hệ số lơng qui định tại Bảng lơng quản lí doanh nghiệp, lơng viên chức chuyên môn, nghiệp vụ, thừa hành, phục vụ ở các doanh nghiệp Nhà nớc do Chính phủ ban hành tại Nghị định số 26/CP ngày 23 tháng 5 năm 1993.
b) Lơng kinh doanh: Căn cứ vào hệ số lơng của bảng lơng kinh doanh doanh do công ty xây dựng theo nguyên tắc qui định tại điều 5, nghị định số 114/2002/NĐ- CP ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Chính phủ qui định chi tiết và hớng dẫn thi hành một số điều của Bộ luật lao động về tiền lơng.
c) Đối với cán bộ nhân viên văn phòng công ty tại TP. Hồ Chí Minh ngoài tiền lơng cơ bản, lơng kinh doanh và các phụ cấp ngoài lơng theo qui định chung của
chi phí, 200.000đ chi từ quĩ lơng.
Hệ số lơng kinh doanh (Theo chức danh, ngạch công việc)
Chức danh Hệ số Mức lơng Giám đốc 10 4.500.000 Trởng phòng 7,11 3.200.000 Phó trởng phòng 5,33 2.400.000 Quản đốc 3,78 1.700.000 Nhân viên 1,44 972.000
Khách hàng: ABC Ngời thực hiện: NTNH Ngày: 10/3/2006 Niên độ kế toán: 31/12/05 Ngời soát xét: NTTA Ngày: 15/3/2006 Nội dung: Tìm hiểu HTKSNB đối với chu trình tiền lơng
3. Thởng và cơ cấu thởng:
a) Thởng theo kết quả công việc quí: Trích từ quĩ lơng thực hiện và giao cho các trởng phòng để chi thởng theo kết quả công việc của nhân viên thuộc đơn vị mình.
Mức cụ thể: 500.000đ/quí/ngời x Tổng số nhân viên = Quĩ thởng/quí