II. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và công tác kế toán tại Xí nghiệp sản
2. Tổ chức công tác kế toán tại xí nghiệp sản xuất bao bì :
2.1. Chính sách kế toán áp dụng tại xí nghiệp
Phương pháp hạch toán hàng tồn kho là phương pháp kê khai thường xuyên và tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ như sau :
* Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ( theo phương pháp kê khai thường xuyên )
Chi phí nguyên vật liệu trực tiép trong doanh nghiêp sản xuất gồm giá trị nguyên vật liệu sử dụng phục vụ trực tiếp cho sản xuất giá thực tế . Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phản ánh trên TK 621
- Trong kỳ nếu xuất kho vật tư kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán ghi :
Nợ TK 621 : Trị giá nguyên vật liệu xuất dùng Có TK 152 : Trị giá nguyên vật liệu xuất dùng
- Cuối kỳ kế toán căn cứ và số phát sinh bên nợ và sổ cái TK 621, phản ánh trị giá vật
liệu xuất dùng kế toán ghi : Nợ TK 154
Có Tk 621: Trị giá NVL tồn kho
Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm . * Kế toán chi phí nhân công trực tiếp ( theo phương pháp kê khai thường xuyên )
Chi phí nhân công trực tiếp trong doanh nghiệp sản xuất bao gồm : Tiền lương phải trả công nhân trực tiếp sản xuất
- Tính tiền lương phải trả công nhân trực tiếp sản xuất kế toán ghi : Nợ TK 622
Có TK 334 : Tiền lương phải trả cho công nhân viên
Căn cứ vào tiền lương cơ bản ,tiền lương thực tế trên bảng thanh toán lương kế toán tính ra số tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ, kế toán ghi
Nợ TK 622
Có TK 3382, 3383, 3384 :
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm kế toán ghi .
Nợ TK 154
Có TK 622 : Chi phí nhân công trực tiếp
* Kế toán chi phí sản xuất chung ( theo phương pháp kê khai thường xuyên)
- Kế toán chi phí sản xuất chung bao gồm
Chi phí vật liệu , công cụ , dụng cụ Chi phí nhân viên phân xưởng Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí KHTSCĐ
- Căn cứ vào việc tính tiền lương cho nhân viên phân xưởng kế toán ghi:
- Nợ TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng
Có TK 334,338: Tính lương, BHXH, phải trả cho công nhân SX, nhân viên PX.
- Căn cứ vào phiếu xuất kho khi có nghiệp vụ phát sinh kế toán ghi
Nợ TK 627(6273): Chi phí dụng cụ sản xuất . Có TK154: Kết chuyển chi phí SXC
Căn cứ vào sổ tính khấu hao TSCĐ kế toán ghi : Nợ TK 627, 111, 331
*Kế toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (theo phương pháp kê khai thường xuyên)
Kế toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang bao gồm toàn bộ chi phí phát sinh trong tháng :
Căn cứ vào số phát sinh bên nợ TK 621 máy tự động kết chuyển vào sổ cái TK 154 Nợ TK 154:
Có TK 621 : kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Căn cứ vào số phát sinh bên nợ TK 622 máy tự động kết chuyển vào sổ cái TK 154 Nợ TK 154:
Có TK 622: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
Căn cứ vào số phát sinh bên nợ TK 627 máy tự động kết chuyển vào sổ cái TK 154 Nợ TK 154:
Có TK 627( 6271,7174,717 : Kết chuyển chi phí sản xuất chung
Hệ thống tài khoản của công ty sử dụng để hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm chủ yếu là các TK 621, TK 622,TK 627, TK 154, và các tài khoản liên quan khác. Các tài khoản được mở cho từng phân xưởng việc ghi chép thực hiện theo chế độ hiện hành .
- Hệ thống chứng từ được chia thành hai nhóm là
+ Chứng từ bên trong do Công ty cung cấp như : Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi, bảng chấm công, hợp đồng lao động, phiếu báo sản phẩm hỏng.
+ Chứng từ bên ngoài như cơ quan thuế, ngân hàng cấp như hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng, …
* Sổ kế toán tổng hợp + Sổ nhật ký chung + Sổ Cái
* Sổ kế toán chi tiết + Sổ chi phí sản xuất.
+ Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ + bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
+ Bảng tính giá thành sản phẩm
Ngoài ra Công ty còn sử dụng thêm báo cáo thuế ...Các báo cáo tài chính được lập và gửi vào cuối mỗi quý để phản ánh tình hình tài chính quý và niên độ kế toán đó . Ngoài ra Công ty còn lập báo cáo hàng tháng để phục vụ yêu cầu quản lý và hoạt động kinh doanh .
2.2. Một số phần hành kế toán cơ bản
* Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên :là phương pháp kế toán theo dõi và phản ánh thường xuyên,liên tục có hệ thống tình hình nhập ,xuất ,tồn kho vật tư,hàng hoá trên sổ kế toán .Mọi tình hình biến động tăng,giảm và số hiện có của vật tư ,hàng hoá được phản ánh trên các tài khoản kế toán hàng tồn kho như:TK 152,TK153,TK 154,TK 156.
- Tài khoản kế toán sử dụng : Để hạch toán chi phí sản xuất kế toán sử dụng các tài khoản
sau :
- TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp – Dùng để phản ánh chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp cấu thành nên sản phẩm .
- TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp – Dùng để phản ánh chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất .
- TK 627 – Chi phí sản xuất chung – Dùng để phản ánh chi phí sản xuất gián tiếp cho hoạt động sản xuất . Tài khoản này được mở thành 6 TK cấp II .
TK 6271 : “Chi phí nhân viên phân xưởng” TK 6272 : “Chi phí vật liệu”
TK 6274 : “Chi phí dịch vụ mua ngoài”; TK 6278 : “Chi phí khác bằng tiền”
TK 154 : “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”; TK này được sử dụng để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ .
Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các TK liên quan như TK 152 “Nguyên liệu ,vật liệu” ,TK 153 “công cụ ,dụng cụ” ,TK 155 “thành phẩm” ,TK 632 “giá vốn hàng bán”
- Hệ thống sổ sách kế toán sử dụng:
- Sổ kế toán dùng để ghi chép ,tập hợp chi phí bao gồm 2 loại sau:
+ Sổ kế toán tổng hợp:Phục vụ cho kế toán tài chính ,tuỳ theo hình thức kế toán DN áp dụng mà có sổ kế toán khác nhau nhưng đều có chung sổ cái TK tổng hợp, mỗi TK kế toán được mở một sổ cái .
+ Sổ kế toán chi tiết : Phục vụ cho kế toán quản trị ,kế toán phân tích ,tuỳ theo yêu cầu quản lý cụ thể và đối tượng tập hợp CPSX đã xác định mà kế toán mở sổ chi tiết cho phù hợp.
Tuỳ theo mô hình của từng DN ,yêu cầu quản lý …mà kế toán có thể áp dụng 1 trong các hình thức sau:
+Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ. +Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ. +Hình thức kế toán Nhật ký chung. +Hình thức kế toán Nhật ký số cái .
Mỗi hình thức kế toán có đặc điểm riêng ,hệ thống sổ sách riêng ,có ưu nhược điểm khác nhau thích hợp với từng doanh nghiệp cụ thể .Ví dụ:Với những doanh nghiệp có khối lượng công việc lớn ,áp dụng máy vi tính thường sử dụng hình thức nhật ký chung thì sổ sách kế toán thường bao gồm:
-Sổ sách kế toán tổng hợp:Sổ nhật ký chung và Sổ cái các TK 152, TK 622, TK 627, TK 154…
-Các sổ kế toán chi tiết như:Sổ chi phí sản xuất ,các bảng phân bổ nguyên vật liệu ,công cụ,dụng cụ,bảng phân bổ khấu hao TSCĐ,bảng
tính giá thành sản phẩm , sổ kế toán chi tiết các TK 621, TK 622, TK 627, TK 154 …...
*Nguyên lý chung của việc phân bổ chi phí và ghi sổ kế toán là:
-Những chi phí cơ bản trực tiếp ,khi phát sinh sẽ hạch toán trực tiếp vào sổ chi tiết
của từng đối tượng chi phí .
-Những chi phí SXC khi phát sinh sẽ tập hợp theo từng khoản mục chi phí ,đến cuối kỳ hoặc khi cần báo cáo thì tiến hành phân bổ chi phí cho đối tượng liên quan theo tiêu thức đã chọn.
*Sổ sách dùng để ghi chép ,tính giá thành sản phẩm :Để phục vụ cho kế toán quản trị ở doanh nghiệp thì phải tính giá thành theo đối tượng cụ thể,vì vậy kế toán phải mở sổ(bảng)tính giá thành .Tuỳ thuộc vào phương pháp tính giá thành mà kế toán trưởng thiết kế mẫu biểu, sổ (bảng)tính giá thành cho phù hợp.
Tổ chức hệ thống sổ kế toán có vai trò quan trọng trong công tác kế toán.Lựa chọn đúng hình thức kế toán sẽ góp phần nâng cao chất lượng thông tin của phòng kế toán đưa ra .Trong điều kiện ứng dụng máy vi tính và công tác kế toán ,hệ thống sổ kế toán tuỳ thuộc vào yêu cầu của doanh nghiệp mà phần mềm kế toán sẽ xây dựng và cài đặt .Hệ thống sổ kế toán tổng hợp tương ứng với hình thức kế toán doanh nghiệp và đúng với chế độ sổ kế toán quy định.