II. TÌNH HÌNH CƠNG TÁC KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN
4.Kế tốn tập hợp và phân bổ chi phí Sản xuất chung
Chi phí Sản xuất chung ở Xí nghiệp xây dựng Bộ Giáo dục và Đào tạo trong từng xí nghiệp, đội gồm:
- Lương nhân viên quản lý cơng trĩnhí nghiệp, đội.
- Các khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định trên tổng Số lương cơng nhân Sản xuất trong biên chế và cơng nhân viên chức của xí nghiệp, đội.
- Khấu hao TSCĐ dùng chung cho xí nghiệp, đội (khơng phải máy thi cơng).
- Chi phí nguyên vật liệu dùng trong quản lý.
- Chi phí CCDC Sản xuất.
- Chi phí dịch vụ mua ngồi.
- Chi phí khác bằng tiền.
Chi phí Sản xuất chung phát Sinh ở xí nghiệp, đội liên quan đến nhiều cơng trình hạng mục cơng trình. Do đĩ cuối kỳ hạch tốn, kế tốn tiến hành phân bổ chi phí Sản xuất chung theo chi phí trực tiếp cho đối tượng Sử dụng tương tự nhưđối tượng với chi phí Sử dụng máy thi cơng.
Tài khoản kế tốn Xí nghiệp Sử dụng là TK 627-chi phí Sản xuất chung. TK 627 cĩ 5 tài khoản cấp 2 là:
TK 6271 chi phí nhân viên TK 6272 chi phí NVL, CCDC TK 6274 chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6277 chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6278 chi phí khác bằng tiền
Và các tài khoản liên quan nh TK 334, 338, 111…
Chứng từ kết tốn Sử dụng là bảng chấm cơng, bảng thanh tốn lương, hố đơn GTGT, hố đơn bán hàng, bảng trích khấu hao TSCĐ…
♦ Chi phí nhân viên: bao gồm tiền lương trả cho bộ máy quản lý đội, xí nghiệp, các khoản trích theo lương của cơng nhân trực tiếp, Sản xuất xây lắp của nhân viên quản lý đội, của nhân viên Sử dụng máy thi cơng và của bộ máy quản lý xí nghiệp.
Xí nghiệp áp dụng hình thức trả lương cho bộ phận quản lý của Xí nghiệp theo hình thức lương thời gian. Việc trả lương phải căn cứ vào cấp bậc của cán bộ cơng nhân viên. Số ngày cơng trong tháng để tính ra Số lương phải trả theo cơng thức: Lương thời = 210.000 x bậc lương thời gian thực tế = Số ngày cơng = Hệ số thưởng
gian cơ
bản 22 ngày
Các khoản phụ cấp: phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp làm thêm giờ. Phụ cấp trách nhiệm = lương cơ bản x % quy định tại Xí nghiệp.
Quy định về phụ cấp trách nhiệm tại xí nghiệp liên hợp như Sau: Tổng Giám đốc hưởng 40%, Phĩ Tổng Giám đốc hưởng 30% và Trưởng phịng hưởng 20%.
Về phụ cấp làm thêm giờ:
Đơn giá ngày cơng
làm thêm giờ = Lương thời gian cơ bản x (1 + 5 %) 22
Phụ cấp làm
thêm giờ = Lương thời gian cơ bản x (1 + 5%) = Số ngày làm thêm 22
Ví dụ 8: tính tiền lương tháng 5/2003 của Kế tốn trưởng Nguyễn thị
Thuý Soạn thuộc bộ phận quản lý cĩ hệ Số lương là 2,20 và Số ngày cơng là 22 ngày trong tháng 5/2003, Kế tốn trưởng cĩ làm thêm 6 ngày và tỷ lệ trích nộp BHXH, BHYT trừ vào lương tơng ứng là 5%, 1% (trên quỹ lương cơ bản).
Lương thời gian tháng 5/2003 của kế tốn trưởng
Nguyễn T.Thuý Soạn
= 210.000 x 2,20 x 22 = 462.000 22 ngày
Phụ cấp trách nhiệm của Kế tốn trưởng Nguyễn Thị Thuý Soạn = 210.000 x 30% = 63.000đồng. Phụ cấp làm thêm giờ của kế tốn trưởng Nguyễn T.Thuý Soạn = 462.000 x (1+ 5%) x 6 = 189.000 22 Tổng thu nhập của kế tốn trưởng tháng 5/2003 = 462.000 + 63.000 + 189.000 = 714.000đồng.
Các khoản trích trên lương cơ bản mà kế tốn trưởng Nguyễn thị Thuý Soạn phải nộp:
Trích BHXH = 5% x 462.000 = 23.100đồng Trích BHYT = 1% x 462.000 = 4.620đồng
Vậy tiền lương thực lĩnh của Kế tốn trưởng Nguyễn thị Thuý Soạn được lĩnh là:
714.000 - 23.100 - 4.620 = 686.280đồng
Khi tính lương cho các nhân viên quản lý khác ở Xí nghiệp, kế tốn tiền lương cũng tính tương tự. Và kế tốn tính ra tổng Số tiền phảI trả cho nhân viên quản lý cơng ty tháng 5/2003 là 7.950.000 kế tốn ghi vào Sổ nhật ký chung và ghi vào Sổ chi tiết TK 6271 (phụ lục 30) theo định khoản:
Nợ TK 6271 7.950.00 Cĩ TK 334 7.950.000
Kế tốn tiến hành trích BHXH 15% và BHYT 2% theo lương tháng 5/2003 của cơng nhân quản lý theo biên chế của cơng ty (trích trên quỹ lương
cơ bản). Kế tốn định khoản như sau:
Cĩ TK 3382 159.000
Cĩ TK 3383 1.192.500
Cĩ TK 3384 159.000
Cuối kỳ kế tốn tập hợp được tồn bộ chi phí nhân cơng trong khoản mục chi phí Sản xuất chung là: 197.728.160đồng
♦ Chi phí NVL, CCDC: ở Xí nghiệp liên hợp xây dựng Số 2 Sử dung TK 6272 để phản ánh chi tiết vật liệu dùng cho thi cơng xây lắp tại các cơng trình:
đinh, vít, que hàn…, các loại vật liệu dùng để Sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, các loại vật liệu Sử dụng luân chuyển và CCDC thuộc đội xây dựng quản lý Sử
dụng.
Kế tốn tập hợp vào bên nợ TK 6272 và ghi vào Sổ chi tiết TK6272 (phụ
lục 31).
Riêng về CCDC, nếu CCDC cĩ giá trị nhỏ thì phân bổ 1 lần vào chi phí Sản xuất nh: găng tay, giầy, ủng..khi xuất dùng. Nếu CCDC cĩ giá trị lớn liên quan đến nhiều kỳ hạch tốn thì cĩ thể dùng phương pháp phân bổ 50% hoặc phân bổ làm nhiều kỳ tuỳ theo thời gian Sử dụng của CCDC đĩ.
Giá trị cần phân bổ
một lần
= Giá trị CCDC luân chuyển – Giá trị thu hồi Số lần ước tính sử dụng
Ví dụ 9: 1 bộ phận giàn giáo pan giá trị là 10.000.000đồng xuất Sử dụng cho các cơng trình. Ước tính Sử dụng là 3 năm, giá trị thu hồi là 35.000đồng.
Khi xuất dùng dụng cụ cho xây lắp:
Nợ TK 142 10.000.000 Cĩ TK 153 10.000.000 Số tiền phân bổ 1 tháng là: Giá trị một lần phân bổ = 10.000.000 - 35.000 = 276.805
3 x 12 tháng
Kế tốn ghi: Nợ TK 6272 276.805 Cĩ TK 142 276.805
Cuối kỳ (quý II/2003), kế tốn tập hợp chi phí NVL, CCDC của tất cả
cơng trình là :70.578.820đồng.
♦ Chi phí khấu hao TSCĐ: Để hạch tốn chi phí khấu hao TSCĐ kế tốn Xí nghiệp Sử dụng TK 6274. Cuối quý kế tốn tiến hành trích khấu hao TSCĐ
theo tỷ lệ quy định tập hợp bên nợ TK 6274 và ghi vào Sổ chi tiết TK 6274 (phụ
lục 32). Sau đĩ phân bổ cho các cơng trình, hạng mục cơng trình theo tiêu thức chi phí trực tiếp.
Ví dụ 10: Qua bảng kê trích khấu hao TSCĐ quý II/2003 của Xí nghiệp
(phụ lục 33) kế tốn tính được tổng chi phí khấu hao TSCĐ cho các cơng trình là: 15.424.360đồng. Sau đĩ kế tốn phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho các cơng trình qua bảng phân bổ khấu hao TSCĐ (phụ lục 34)
Khi trích khấu hao TSCĐ cho máy vi tính (xem bảng kê trích khấu hao
TSCĐ-phụ lục 33) kế tốn Xí nghiệp ghi vào Sổ nhật ký chung và Sổ chi tiết TK 6274 (phụ lục 32) theo định khoản:
Nợ TK 6274 176.067 Cĩ TK 214 176.067 Nợ TK 009 176.067
♦ Chi phí dịch vụ mua ngồi: bao gồm các khoản tiền điện, nớc Sinh hoạt điện thoại Sử dụng cho quản lý đội và quản lý xí nghiệp…Các khoản phát Sinh này được tập hợp vào bên nợ TK 6277 và ghi vào Sổ chi tiết TK 6277 (phụ
lục 35). Cuối kỳ tập hợp lại cùng với chi phí khác trong khoản mục chi phí Sản xuất chung để phân bổ theo tiêu thức chi phí trực tiếp.
Ví dụ 11: Xí nghiệp thanh tốn tiền điện tháng 5 bằng tiền mặt, kế tốn
định khoản:
Nợ TK 6277 550.232 Cĩ TK 111 550.232
Chi phí dịch vụ mua ngồi quý II/2003 tập hợp dùng cho các cơng trinhg là: 67.925.560đồng.
♦Chi phí khác bằng tiền: Xí nghiệp Sử dụng TK 6278 để phản ánh chi phí khác bằng tiền bao gồm các khoản tiếp khách, cơng tác phí…Đặc biệt ở Xí nghiệp liên hợp xây dựng Bộ Giáo dục và Đào tạo các khoản chi phí lãi vay ngân hàng và lệ phí chuyển tiền được tập hợp vào bên nợ TK 6278 và ghi vào Sổ chi tiết TK 6278 (phụ lục 36).
Ví dụ 12: Trong tháng 5/2003 Xí nghiệp cĩ một Số phát Sinh và được kế
tốn phản ánh như sau:
- Xí nghiệp chuyển một khoản tiền thanh tốn cho người bán hàng qua Ngân hàng và chịu lệ phí chuyển tiền là: 125.350đồng. Xí nghiệp thanh tốn bằng tiền mặt, kế tốn định khoản như sau:
Nợ TK 6278 125.350 Cĩ TK 111 125.350
- Cũng trong tháng Xí nghiệp phải trả lãi vay cho Ngân hàng là: 850.550đồng. Kế tốn ghi:
Nợ TK 6278 850.550 Cĩ TK 112 850.550
Cuối kỳ kế tốn tập hợp được tổng chi phí băng ftiền khác cho tất cả các cơng trình là: 36.406.190đồng.
Vậy cuối kỳ kế tốn tập hợp được tổng chi phí Sản xuất chung của các cơng trình trên Sổ cái TK 627 (phụ lục 37) là:
197.728.160 + 70.578.820 + 15.424.360 + 67.925.560 + 36.406.190 = 351.657.372 351.657.372
Chi phí Sản xuất chung quý II/2003 phân bổ cho cơng trình Đại học Sư
Phạm Thái Nguyên theo tiêu thức đã nêu như sau: 1.575.637.012 + 515.782.115
x 388.063.090 = 97.612.618 7.878.185.060 + 2.578.910.575
• Trình tự tập hợp và phân bổ chi phí Sản xuất chung tại Xí nghiệp Sơ đồ 15
5. Kế tốn tổng hợp chi phí Sản xuất tại Xí nghiệp liên hợp xây dựng Bộ Giáodục và Đào tạo.