• Doanh thu và điều kiện ghi nhận doanh thu
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 14 “ Doanh thu và thu nhập khác” thì doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu của Doanh nghiệp.
Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được. Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của Doanh nghiệp không được coi là Doanh thu.
Đồng thời, cũng theo VAS 14 thì doanh thu bán hàng được xác định khi đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau:
+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn lợi ích và rủi ro gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ các quyền kiểm soát hoặc quyền quản lý hàng hóa;
+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
+ Doanh thu đã thu hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ bán hàng; + Xác định được chi phí liên quan đến bán hàng;
• Quy trình hạch toán
Tài khoản hạch toán
Kế toán sử dụng TK 511: “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” . phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Doanh nghiệp trong
TK này có thể mở chi tiết cho từng loại thành phẩm, hàng hóa, các loại hình dịch vụ cung cấp cho khách hàng tùy thuộc vào nhu cầu quản lý.
Kế toán còn sử dụng TK 512 “Doanh thu nội bộ” , phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa dịch vụ , lao vụ tiêu thụ trong nội bộ giữa các bộ phận trực thuộc trong Doanh nghiệp.
Phương pháp hạch toán
Trường hợp 1: Doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính
thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Quy trình hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Doanh nghiệp được cụ thể hóa trong sơ đồ 1.6 sau:
Sơ đồ 1.6 Hạch toán doanh thu bán hàng đối với Doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Lãi phải trả trong trường hợp bán hàng trảchậm trả góp TK511 TK3331 TK131 TK 111, 112 TK 635 TK 641 TK 1331 TK515 Doanh thu bán hàng Thuế GTGT phải nộp Định kỳ tính lãi trả chậm KH trả tiền hàng
Chiết khấu thanh toán cho KH
Tiền hoa hồng trong trường hợp tiêu thụ đại lý
Thuế GTGT được khấu trừ TK 3387
Quy trình hạch toán doanh thu tiêu thụ nội bộ tại các Doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ được cụ thể hóa trong sơ đồ 1.7
Sơ đồ 1.7: Hạch toán doanh thu tiêu thụ nội bộ tại các Doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Đồng thời, cuối kỳ Doanh nghiệp xác định số thuế GTGT phải nộp Nhà nước và thực hiện nghĩa vụ nộp thuế. Quy trình hạch toán được cụ thể hóa theo sơ đồ 1.8
Sơ đồ 1.8: Hạch toán thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ
TK 152
TK 3331
TK 621, 641, 642
TK 431 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 334 Thành phẩm xuất dùng nội bộ phục vụ sản xuất
những sản phẩm chịu thuế GTGT
TP xuất dùng nội bộ phục vụ sản xuất những sản phẩm không chịu thuế GTGT
TP xuất dùng làm quà biếu tặng,thưởng được trang trải bằng quỹ khen thưởng phúc lợi
Thành phẩm xuất dùng nội bộ trả lương, thưởng cho công nhân viên
TK 111, 112 TK 3331 TK 1331
(2) Số thuế GTGT đã nộp
(1) Số thuế GTGT được khấu trừ
Trường hợp 2: Doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
Nếu Doanh nghiệp áp dụng hình thức tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì khi ghi nhận doanh thu bán hàng không ghi nhận thuế, tức là giá trị ghi nhận doanh thu là giá đã bao gồm thuế. Cụ thể như sau, khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng, kế toán hạch toán:
Nợ TK 131, 111, 112: Giá có thuế Có TK 511: Giá có thuế
Theo phương pháp này, thuế GTGT phải nộp tính trên phần giá trị tăng thêm của thành phẩm hàng hóa, dịch vụ, nó được tính theo công thức sau:
Số thuế GTGT
phải nộp =
GTGT của hàng hóa
dịch vụ chịu thuế x
Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó
GTGT của hàng hóa
dịch vụ chịu thuế =
Doanh số của hàng
hóa, dịch vụ bán ra -
Giá vốn của hàng hóa, dịch vụ đó
Thuế suất thuế GTGT được quy định trong biểu mẫu thuế suất thuế GTGT, bao gồm 3 mức thuế suất là 0%, 5%, 10%
Căn cứ vào GTGT của hàng hóa dịch vụ chịu thuế, xác định số thuế phải nộp, kế toán phản ánh như sơ đồ 1.9
Sơ đồ 1.9 : Hạch toán thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp
TK 111, 112 TK 3331 TK 551
(2) Số thuế GTGT đã nộp
(1) Số thuế GTGT phải nộp
(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});