CPSXC là những chi phí sản xuất còn lại để sản xuất sản phẩm sau CPNVLTT và CPNCTT. Đây là những chi phí phát sinh trong phân xưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp. Để theo dõi các khoản CPSXC công ty sử dụng TK 627: Chi phí sản xuất chung.
37 Bảng phân bổ tiền lương và BHXH Bảng kê số 4: Phần ghi TK 622 Nhật ký chứng từ số 7 ghi nợ TK 622 Sổ cái TK 622 Bảng phân bổ tiền lương và BHXH
Công ty DELTA tổ chức sản xuất thành các phân xưởng, CPSXC không được tập hợp riêng lẻ cho từng phân xưởng hay từng đơn đặt hàng mà CPSXC được tập hợp cho toàn công ty và bao gồm nội dung sau:
- Chi phí nhân viên phân xưởng: Tiền lương, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên phân xưởng ( TK 627.1 )
- Chi phí vật liệu dùng cho sản xuất chung ( TK 627.2 )
- Chi phí công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất chung ( TK 627.3 )
- Chi phí khấu hao tài sản cố định dùng cho sản xuất chung ( TK 627.4) - Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền ( tiền điện, nước…)
* Tập hợp chi phí tiền lương nhân viên phân xưởng.
Quản đốc, phó quản đốc phân xưởng hưởng lương nhân viên quản lý phân xưởng được tính = 1,8 x lương bình quân của nhân viên phân xưởng. Các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ được tính theo tỷ lệ như công nhân sản xuất.
Trong tháng 1/2008 tổng tiền lương quản lý trong phân xưởng: 120.513.637 (đ) được thể hiện trên bảng phân bổ tiền lương và BHXH. Tương ứng là khoản trích theo lương:
BHYT: 120.513.637 x 2% = 2.410.272 (đ) BHXH: 120.513.637 x 15% = 18.077.045(đ) KPCĐ: 120.513.637 x 2% = 2.410.272 (đ)
Với bút toán và số liệu được thể hiện trên nhật ký chứng từ số 7 * Kế toán vật liệu CCDC dùng sản xuất chung
Trong tháng kế toán vật liệu và CCDC căn cứ vào phiếu xuất kho vật liệu để biết vật liệu đó sử dụng vào mục đích gì sau đó lập bảng “ Bảng phân bổ vật liệu và CCDC ” trong tháng. Từ bảng này ta biết được chi phí vật liệu và CCDC dùng trong sản xuất chung.
Trong tháng 1/2008 trị giá vật liệu, CCDC xuất dùng cho PXSX là: Nguyên vật liệu: 35.720.040
Công cụ dụng cụ: 87.820.540
* Kế toán hao mòn TSCĐ dùng trong sản xuất
Việc trích khấu hao TSCĐ tại công ty được thể hiện theo quy định của Bộ Tài chính 3 năm đăng ký lại 1 lần. Việc trích khấu hao TSCĐ trong năm 2008 công ty đã đăng ký là 6,2 tỷ đồng cho cả bộ phận QLDN và bộ phận dùng cho sản xuất bao gồm:
Bộ phận quản lý doanh nghiệp ( TK 642.4): 3.513.000.000 Bộ phận sản xuất chung ( TK 627.4): 5.387.000.000
Trong đó mức khấu hao TSCĐ dùng bộ phận quản lý công ty áp dụng khấu hao tuyến tính:
Mức khấu hao TSCĐ mỗi = Mức khấu hao 1 năm = 3.513.000.000
12 tháng 12
Công ty cho rằng mức độ hoạt động sản xuất được thể hiện tương đối chính xác qua chỉ tiêu doanh thu. Do vậy mức khấu hao từng tháng được phân bổ theo tiêu chức doanh thu trong tháng. Khấu hao được tính như sau: Theo kế hoạch doanh thu ước tính năm 2008 là 99.850.610.237 (đ). Vậy hệ số phân bổ là:
5.387.000.000 = 0,05
99.850.610.237
Doanh thu trong tháng 1: 8.320.884.186
Mức trích khấu hao trong tháng 1 cho TSCĐ dùng trong sản xuất là: 8.320.884.186 x 0,05 = 416.044.209 (đ )
Bảng 3: Bảng phân bổ khấu hao trong tháng 1
Bộ phận sử dụng Cộng
TK 627.4: TSCĐ dùng SX TK 642.4: TSCĐ dùng quản lý
387.000.000 15.842.503 402.842.503
* Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm tiền điện, nước…để tập hợp chi phí này kế toán chi phí căn cứ vào số liệu ở các NKCT có liên quan như ở các
NKCT: NKCT số 1 ( theo dõi việc chi trả tiền mặt ), NKCT số 2 ( theo dõi chi trả TGNH ), NKCT số 5 ( theo dõi thanh toán với người bán ), NKCT số 10 ( theo dõi tạm ứng )…
Từ NKCT số 1 kế toán chi phí biết được chi phí bằng tiền mặt phục vụ cho sản xuất chung phát sinh trong tháng 1: 47.984.332 (đ).
Từ nhật ký chứng từ số 2 ta có được chi phí bằng tiên gửi ngân hàng dùng để chi trả khoản chi phí dùng trong sản xuất là 181.430.000(đ)
Từ các nhật ký chứng từ có liên quan ta được: Chi cho tạm ứng: 430.000 (đ)
Vay ngắn hạn: 2.848.530 (đ)
Phải trả cho người bán: 15.735.420 (đ) * Kế toán chi phí trả trước, chi phí phải trả.
Tại công ty hiện nay không sử dụng TK chi phí phải trả ( TK 335 ) không tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân sản xuất và chi phí sửa chữa TSCĐ mà chỉ sử dụng TK 142 ( chi phí trả trước ) khi xuất dùng CCDC loại phân bổ nhiều lần kế toán ghi:
Nợ TK 142 ( 142.1 ) Có TK 153
CCDC đóng vai trò quan trọng trong quá trình sản xuất ở công ty. Tại công ty DELTA sử dụng 2 loại công cụ chính là khung lưới in và trành bồi. Tuỳ thuộc vào giá trị và mục đích sử dụng CCDC có thể phân bổ làm 2 hoặc 3 lần.
Phom nhôm được xuất dùng từ tháng 11/2007 với tổng giá trị 18.875520 loại công cụ này được phân bổ làm 3 tháng trong tháng 11 và 12 của năm 2007 mỗi tháng phân bổ 6.291.840. Vậy tổng số giá trị của công cụ phân bổ là 12.583.680. Số dư đầu kỳ của công cụ này trong tháng 1 là 6.291.840 sẽ được phân bổ toàn bộ vào CPSX trong tháng là 6.291.840.
Khi xuất công cụ kế toán ghi:
Nợ TK 142 18.875.520
Có TK 153 18.875.520 Hàng tháng khi phân bổ kế toán ghi:
Nợ TK 627 ( 3 ) 6.291.840
Có TK 142 6.291.840
Còn công cụ khác là dao thì trong tháng 1 xuất dùng cho sản xuất trị giá 27.213.601 và được phân bổ đều cho 2 kỳ kinh doanh tháng 1 và tháng 2. Giá trị dao dập phôi được phân bổ vào CPSXC trong tháng 1 là 13.606.800. Một loại dao chặt khác được xuất dùng từ tháng 12/2007 trị giá 32.530.000 và được phân bổ đều trong 2 tháng là tháng 12/ 2007 và tháng 1/2008. Vậy giá trị của loại công cụ này được phân bổ trong tháng là 16.265.000
Nợ TK 627 ( 3 ) 29.871.800
Có TK 142 29.871.800
Trong tháng 1/2008 xuất dùng máy ép hơi bóng cho PXSX bóng trị giá 12.723.810 đồng. Máy ép hơi bóng được phân bổ trong 2 tháng là tháng 1 và tháng 2.
Khi xuất dùng tháng 1 kế toán ghi
Nợ TK 1421 12.723.810
Có TK 153 12.723.810 Hàng tháng: Nợ TK 627 (3 ) 6.361.905
Có TK 1421 6.361.905
Tổng chi phí trả trước của công cụ dụng cụ trích trong tháng là: 6.291.840 + 6.361.905 + 29.871.800 = 42.525.545
Những số liệu này được thể hiện ở bảng kê số 6
Bảng kê số 6 - Tập hợp chi phí trả trước Công ty Dụng cụ thể thao DELTA – tháng 1/ 2008
Diễn giải Số dư nợ đầu tháng Ghi nợ TK142 Ghi có TK153 Ghi có TK142 Ghi nợ TK62734 Số dư nợ cuối tháng Khung lưới in 6.291.840 6.291.840
Dao giập phôi 16.265.000 27.213.601 29.871.800 13.606.801
Máy ép hơi bóng 12.723.810 6.361.905 6.361.905 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cộng 22.556.840 39.937.411 42.525.545 19.968.706
Dựa vào các chứng từ và sổ liên quan kế toán chi phí tập hợp được toàn bộ CPSXC phát sinh trong tháng các số liệu này được thể hiện bảng tập hợp CPSXC của công ty.
Biểu 4. Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung Công ty Dụng cụ thể thao DELTA – tháng 1/ 2008
Khoản mục Số tiền
1. Chi phí nhân viên - Tiền lương
- Khoản trích theo lương 2. Chi phí khấu hao tài sản cố định 3. Chi phí vật liệu
- Vật liệu
- Công cụ dụng cụ 4. Chi phí dịch vụ mua ngoài
- Chi phí bằng tiền mặt - Chi phí bằng tiền gửi - Vay ngắn hạn - Phải trả người bán - Chi bằng tạm ứng 5. Chi phí trả trước 131.108.748 110.430.245 20.678.503 416.044.209 48.201.602 19.633.102 28.547.960 161.250.362 45.535.412 96.701.000 2.848.530 15.735.430 430.000 42.525.545 42