1 Chơng I
1.3 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
1.3.1 Các chỉ tiêu liên quan và tài khoản sử dụng 1.3.1.1 Các chỉ tiêu liên quan
Lợi nhuận gộp: Bằng số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá vốn hàng bán. Lợi nhuận gộp còn đợc gọi là lãi thơng mại hay lợi tức gộp hoặc lãi gộp.
Kết quả tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ: Số lợi nhuận hay lỗ về tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ và đợc tính bằng số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá vốn của hàng hóa, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kết quả hoạt động tài chính (Lợi nhuận hay lỗ từ hoạt động tài chính): Bằng số chênh lệch giữa các khoản doanh thu thuần thuộc hoạt động tài chính với các khoản chi phí thuộc hoạt động tài chính.
Kết quả hoạt động khác: Số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác
Tổng số lợi nhuận thuần trớc thuế thu nhập doanh nghiệp (hay lỗ thuần): bao gồm tổng số kết quả của các hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
1.3.1.2 Tài khoản sử dụng:
Xác định kết quả kinh doanh theo phơng pháp kiểm kê thờng xuyên, kế toán sử dụng tài khoản 635, 515, 641, 642, 911, các tài khoản có liên quan nh: 632, 511, 512…
Kết cấu tài khoản 635 – chi phí tài chính
TK 635 không có số d cuối kỳ Kết cấu TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Kết cấu tài khoản 911 - Xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Lợi nhuận thuần sau thuế
thu nhập doanh nghiệp = Số lợi nhuận trước thuế * (1 - thuế suất thuế TNDN)
TK 635
Các khoản chi phí tài chính phát sinh trong kỳ
Các khoản giảm chi phí tài chính Kết chuyển chi phí tài chính để xác định kết quả hoạt động kinh doanh Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh
Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
TK 515
TK 911
Chi phí sản xuất liên quan đến hàng tiêu thụ
Kêt chuyển kết quả kinh doanh (lãi)
Tổng doanh thu về tiêu thụ hàng hóa trong kỳ
Kết chuyển kết quả kinh doanh (lỗ)
1.3.2 Phơng pháp kế toán:1.3.2.1 Kế toán chi phí bán hàng 1.3.2.1 Kế toán chi phí bán hàng
Khái niệm: là một bộ phận của chi phí lu thông hàng hóa
Trong kinh doanh nội thơng: chi phí bán hàng bao gồm chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật t, bao bì dùng cho bán hàng, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho bán hàng, chi phí bảo hành hàng hóa…
Phân bổ chi phí bán hàng
Theo qui định hiện hành, các doanh nghiệp thơng mại có khối lợng hàng hóa lớn, không ổn định giữa các kỳ có thể phân bổ chi phí bán hàng cho hàng hóa còn lại cuối kỳ và bán ra trong kỳ. Phơng pháp phân bổ nh sau:
Khi vận dụng công thức trên cần lu ý: để đơn giản việc tính toán chỉ phân bổ những khoản chi phí có tỷ trọng lớn cho những hàng còn lại cuối kỳ, những khoản có tỷ trọng nhỏ tính hết cho hàng bán trong kỳ. Trị giá hàng hóa phải tính thống nhất theo cùng một loại giá (thờng tính giá mua thực tế). Trị giá hàng hóa còn lại cuối kỳ gồm: hàng mua đang đI đờng cuối kỳ, hàng tồn kho cuối kỳ, hàng đang gửi bán cuối kỳ.
Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng hóa bán ra trong kỳ
Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng còn lại cuối kỳ = Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng còn đầu kỳ + Chi phí bán hàng cần phân bổ phát sinh trong kỳ Trị giá hàng
hóa xuất trong kỳ + Trị giá hàng hóa còn lại cuối kỳ X Trị giá hàng hóa còn lại cuối kỳ Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng bán ra = Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng còn đầu kỳ + Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ - Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng còn lại cuối kỳ
Tài khoản sử dụng: TK 641 - Chi phí bán hàng
Tài khoản 641 cuối kỳ không có số d.
Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2: TK 6411 – Chi phí nhân viên TK 6412 – Chi phí vật liệu bao bì TK 6413 – Chi phí dụng cụ đồ dùng
TK 6414 – Chi phí khấu hao tài sản cố định TK 6415 – Chi phí bảo hành
TK 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6418 – Chi phí bằng tiền khác
Trình tự hạch toán
(1) Chi phí tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên bán hàng (2) Xuất kho vật liệu phục vụ bán hàng
(3) Trích khấu hao tài sản cố định bộ phận bán hàng (4) Giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng 1 lần
(5) Chi phí dịch vụ mua ngoài
(6) Chi phí bằng tiền thực tế phát sinh (7) Trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ
(8) Cuối kỳ kết chuyển chi phí tình vào chi phí bán hàng trong kỳ (9) Kết chuyển chi phí bán hàng tính vào kỳ sau
(10) Thực hiện kết chuyển vào kỳ sau
TK 641 Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ Kết chuyển chi phí bán hàng
(1) (2) (3) 4a 4b (5) TK 334,338 TK 641 TK 911 8 TK 142 9 10 TK 152 (611) TK 214 TK 153 611 TK 153 TK 142 TK 133 TK 111,112,131 TK 142 6a 6b TK 335 7a 7b
1.3.2.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Khái niệm: là những khoản chi phí phát sinh có liên quan chung đến toàn
bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng đợc cho bất kỳ một hoạt động nào. Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại nh chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chung khác.
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Tài khoản 642 cuối kỳ không có số d
Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2
TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý TK 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6425 – Thuế, phí và lệ phí TK 6426 – Chi phí dự phòng
TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6428 – Chi phí bằng tiền khác
1.3.2.3 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911: Xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản này dùng để xác định kết quả của toàn bộ hoạt động kinh doanh. Tài khoản 911 cuối kỳ không có số d và mở chi tiết theo từng hoạt động. Kết cấu tài khoản 911: TK 642 Tập hợp toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
Tài khoản 421: lãi cha phân phối
Kết cấu tài khoản 421
Tài khoản 421 có 2 tài khoản cấp 2: TK 4211 – lãi năm trớc
TK 4212 – lãi năm nay
Trình tự hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh 1.4 Hình thức sổ kế toán
Sổ kế toán là loại sổ sách dùng để ghi chép phản ánh các nhiệm vụ kinh tế phát sinh trong từng thời kỳ kế toán và niên độ kế toán. Từ các sổ kế toán, kế toán sẽ lên báo cáo tài chính, nhờ đó mà các nhà quản lý có cơ sở để đánh giá nhận xét tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mình còn có hiệu quả hay không
TK 911
Chi phí sản xuất kinh doanh liên quan đến hàng tiêu thụ (giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp) Kết chuyển lợi nhuân từ các hoạt động kinh doanh
Tổng doanh thu thuần về tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ và doanh thu thuần hoạt động tài chính trong kỳ Kết chuyển lỗ từ các hoạt động kinh doanh
TK 421
Phản ánh số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ và tình hình phân phối lợi nhuận.
Phản ánh số thực lãI về hoạt động kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp, số lãI cấp dưới nộp lên, số lỗ được cấp trên bù và việc xử lý các khoản lỗ về kinh doanh.
Dư có: Số lãI chưa phân phối, sử dụng
Sổ kế toán có 2 loại:
- Sổ kế toán tổng hợp: sổ nhật ký chung, sổ cái, sổ kế toán tổng hợp
- Sổ chi tiết: là sổ của phần kế toán chi tiết gồm các sổ, thẻ kế toán chi tiết Căn cứ vào qui mô và điều kiện hoạt động của doanh nghiệp và vào các hình thức tổ chức của sổ kế toán, từng doanh nghiệp sẽ lựa chọn cho mình một hình thức tổ chức sổ kế toán cho phù hợp. Tổ chức sổ kế toán thực chất là việc kết hợp các loại sổ sách có kết cấu khác theo một trình tự hạch toán nhất định nhằm hệ thống hóa và tính toán các chỉ tiêu theo yêu cầu của từng doanh nghiệp. Theo qui định, các doanh nghiệp có thể lựa chọn, áp dụng một trong các hình thức sổ kế toán sau:
1.4.1 Hình thức nhật ký sổ cái
Theo hình thức này, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc phản ánh vào một quyển sổ gọi là sổ cái. Sổ này là sổ kế toán tổng hợp duy nhất, trong đó kết hợp phản ánh theo thời gian và theo hệ thống. Tất cả các tài khoản mà doanh nghiệp sử dụng đợc phản ánh cả hai bên Nợ – Có trên cùng một vài trang sổ. Căn cứ ghi vào sổ la chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc. Mỗi chứng từ ghi vào một dòng sổ cái.
Sơ đồ 09: Trình tự hạch toán theo hình thức Nhật ký sổ cái
Chứng từ gốc
Sổ quỹ Bảng tổng hợp KT chứng từ
cùng loại Sổ (thẻ) KT chi tiết
Nhật ký – sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết
BáO CáO TàI CHíNH Ghi chú Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu
1.4.2 Hình thức chứng từ ghi sổ
Hình thức này phù hợp với mọi loại hình đơn vị, tuy nhiên việc ghi chép bị trùng lắp nhiều nên việc báo cáo dễ bị chậm trễ, nhất là trong điều kiện thủ công. Sổ sách trong hình thức này gồm:
Sổ cái: là sổ phân loại dùng để hạch toán tổng hợp. Mỗi tài khoản đợc phản
ánh trên một vài trang sổ cái. Theo kiểu ít cột hoặc nhiều cột.
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: là sổ ghi theo thời gian, phản ánh toàn bộ
chứng từ ghi sổ đã lập trong tháng. Sổ này nhằm quản lý chặt chẽ chứng từ ghi sổ và kiểm tra đối chiếu số liệu với sổ cái. Mọi chứng từ ghi sổ sau khi lập xong đều phải đăng kí vào sổ này để lấy số liệu và ngày tháng. Số hiệu của chứng từ ghi sổ đợc đánh liên tục từ đầu tháng đến cuối tháng. Ngày, tháng trên chứng từ ghi sổ tính theo ngày ghi “sổ đăng ký c hứng từ ghi sổ”.
Bảng cân đối tài khoản: dùng để phản ánh tình hình tồn đầu kỳ, phát sinh
trong kỳ và tình hình cuối kỳ của các loại tài sản và nguồn vốn với mục địch kiểm tra tính chính xác của việc ghi chép cũng nh cung cấp thông tin cần thiết cho nhà quản lý.
Các sổ và các thẻ hạch toán chi tiết: dùng để phản ánh các đối tợng cần
Sơ đồ 10: Trình tự hạch toán theo hình thức chứng từ ghi sổ 1.4.3 Hình thức nhật ký chứng từ
Hình thức này thích hợp với doanh nghiệp lớn, số lợng nhiệm vụ nhiều và điều kiện kế toán thủ công, để chuyên môn hóa cán bộ kế toán. Tuy nhiên đòi hỏi trình độ, nhiệm vụ của cán bộ kế toán phải cao. Mặt khác, không phù hợp với việc kiểm tra bằng máy. Sổ sách trong hình thức này gồm có:
Sổ nhật ký chứng từ: nhật ký chứng từ đợc mở hàng tháng cho một hoặc
một số tài khoản có nội dung giống nhau và có liên quan với nhau theo yêu cầu quản lý và lập các bảng tổng hợp cân đối. Sổ nhật ký chứng từ đợc mở theo số phát sinh bên có của tài khoản đối chứng với bên nợ của tài khoản liên quan, kế hợp
Ghi chú Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu
Chứng từ gốc
Sổ quỹ Bảng tổng hợp KT
chứng từ cùng loại
Sổ đăng ký chứng từ
ghi sổ Chứng từ ghi sổ
Sổ (thẻ) kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiét
Sổ cái
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
giữa ghi theo thời gian và theo hệ thống, giữa kế toán tổng hợp và kế toán phân tích.
Sổ cái: mở cho từng tài khoản tổng hợp và cho cả năm, chi tiết cho từng
tháng trong đó bao gồm số d đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ, số d cuối kỳ. Sổ cái đợc ghi theo số phát sinh bên nợ của tài khoản đối ứng với bên có của các tài khoản liên quan, phát sinh bên có của từng tài khoản chỉ ghi tổng số trên cơ sở tổng hợp số liệu từ nhật ký chứng từ có liên quan, kết hợp giữa ghi theo thời gian và theo hệ thống, giữa kế toán tổng hợp và kế toán phân tích.
Sổ cái: mở cho từng tài khoản tổng hợp và cho cả năm, chi tiết cho từng
tháng trong đó bao gồm số d đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ, số d cuối kỳ. Sổ cái đ- ợc ghi theo số phát sinh bên nợ của tài khoản đối ứng bên có của các tài khoản liên quan, phát sinh bên có của từng tài khoản chỉ ghi tổng số trên cơ sở tổng hợp số liệu từ nhật ký chứng từ có liên quan.
Bảng kê: đợc sử dụng cho một số đối tợng cần bổ sung chi tiết nh bảng kê
ghi nợ TK 111, 112, bảng kê theo dõi hàng gửi bán, bảng kê theo chi phí phân x- ởng ... trên cơ sở các số liệu ở bảng kê, cuối tháng ghi vào nhật ký chứng từ có liên quan.
Bảng phân bổ: sử dụng với những khoản chi phí phát sinh thờng xuyên có
liên quan đến nhiều đối tợng cần phải phân bổ. Các chứng từ gốc trớc hết tập trung vào bảng phân bổ, cuối tháng đa vào bảng phân bổ kết chuyển vào các bảng kê và nhật ký chứng từ liên quan.
Sơ đồ 11: Trình tự hạch toán theo hình thức nhật ký chứng từ 1.4.4 Hình thức sổ nhật ký chung
Là hình thức phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian vào một quyển sổ gọi là Nhật ký chung. Sau đó căn cứ vào nhật ký chung, lấy số liệu để ghi vào sổ cái. Mỗi bút toán phản ánh trong sổ nhật ký chung đợc vào sổ cái ít nhất là cho hai tài khoản có liên quan. Đối với các tài khoản chủ yếu, phát sinh nhiều nghiệp vụ, có thể mở các nhật ký phụ. Cuối tháng cộng các nhật ký phụ lấy số liệu ghi vào nhật ký chung hoặc vào thẳng sổ cái.
Sổ cái trong hình thức nhật ký chung có thể mở theo nhiều kiểu và mở cho cả hai bên nợ, có của tài khoản. Mỗi tài khoản mở trên một sổ riêng. Với những tài khoản có số lợng nghiệp vụ nhiều, có thể mở thêm sổ cái phụ. Cuối tháng cộng sổ cái phụ để đa vào sổ cái.
Chứng từ gốc và các bảng phân bổ Bảng kê Nhật ký chứng từ Thẻ, sổ kế toán chi tiết Sổ cái
Báo cáo tài chính
Bảng tổng hợp chi tiết
Ghi chú Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu
Sơ đồ 12: Trình tự hạch toán theo hình thức Nhật ký chung Chứng từ gốc Sổ nhật ký chứng từ Sổ cái Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính Bảng tổng hợp chi tiết Sổ (thẻ) kế toán chi tiết Sổ nhật ký đặc biệt
Ghi chú Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu
2 Chơng 2
THựC TRạNG Kế TOáN BáN HàNG Và XáC ĐịNH KếT QUả Hoạt động KINH DOANH TạI CÔNG TY Cổ PHầN THƯƠNG MạI QUốC Tế AN Hà
2.1 Khái quát tình hình hoạt động kinh doanh tại công ty CPTM quốc tế An Hà Hà
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty Giới thiệu chung
Công ty thuộc hình thức Công ty Cổ phần, hoạt động theo Luật Doanh nghiệp 2005 và các qui định hiện hành khác của nớc Cộng hòa xã hội chủ nghĩa