h) Dự tốn báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
3.3.7.4 Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất
Phịng kế tốn lập dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp dựa vào định mức chi phí nhân cơng trực tiếp do phịng tổ chức sản xuất xây dựng. Do cơng ty 32 cĩ lực lượng lao động tại các xí nghiệp tương đối ổn định về số lượng và tay nghề nên cơng ty cĩ thể lập dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp như sau:
Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp được tính cho từng sản phẩm bao gồm các chỉ tiêu: Sản lượng sản phẩm sản xuất, thời gian trực tiếp sản xuất 1 sản phẩm, tổng thời gian lao động trực tiếp, đơn giá giờ nhân cơng, chi phí nhân cơng trực tiếp.
Khối lượng sản phẩm sản xuất
Khối lượng sản phẩm sản xuất bằng với khối lượng sản xuất trên báo cáo dự tốn sản xuất.
Thời gian trực tiếp sản xuất 1 sản phẩm
Thời gian sản xuất 1 sản phẩm là định mức thời gian lao động cho 1 sản phẩm do phịng tổ chức sản xuất lập. Để xây dựng định mức thời gian lao động, phịng tổ chức sản xuất cần phải chia cơng việc sản xuất sản phẩm hồn thành theo theo thao tác kỹ thuật và bấm giờđể xác định thời gian hồn thành một đơn vị sản phẩm.
Tổng thời gian lao động = khối lượng sản phẩm sản xuất x định mức thời gian lao động trực tiếp cho 1 đơn vị sản phẩm.
Đơn giá giờ nhân cơng
Đơn giá giờ nhân cơng được tính bình quân chung cho từng xí nghiệp. Đơn giá giờ nhân cơng = chi phí nhân cơng bình quân 1 cơng nhân 1 tháng/ tổng số giờ làm việc trong tháng. Khi tính chi phí nhân cơng bình quân 1 cơng nhân 1 tháng cơng ty cần phải ước tính đến việc tăng tiền lương tối thiểu của Nhà nước. Chi phí nhân cơng bình quân = Tổng chi phí nhân cơng / tổng số sơng nhân trực tiếp sản xuất.
(Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất được trình bày trong phần phụ lục 3.5)
3.3.7.5 Dự tốn chi phí sản xuất chung
Kế tốn tại các xí nghiệp sẽ tự lập dự tốn chi phí sản xuất chung cho xí nghiệp. Chi phí sản xuất chung sẽ tính riêng cho từng xí nghiệp. Chi phí sản xuất chung của cơng ty bao gồm chi phí lương nhân viên quản lý xí nghiệp, khấu hao tài sản cố định, chi phí sử dụng máy mĩc thiết bị, chi phí khác. Với các loại chi phí này n?u cơng ty s?n xu?t trong n?ng l?c cho phép thì các chi phí này sẽ khơng đổi, hơn nữa các sản phẩm mà cơng ty sản xuất cĩ thời gian sử dụng máy mĩc thiết bị tương, thời gian hao phí lao động tương đương nhau nên cơng ty phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm đĩ theo tỷ lệ với sản lượng sản xuất.
Để lập chi phí sản xuất chung chính xác bộ phận chuyên trách về dự tốn ngân sách cần phối hợp với ban lãnh đạo cơng ty và các xí nghiệp để đánh giá năng lực sản xuất tối đa của từng xí nghiệp. Việc đánh giá năng lực sản xuất tối đa dựa trên cơng suất sử dụng tối đa của máy mĩc thiết bị và dựa trên tổng số lực lượng lao động trực tiếp hiện cĩ. Ví dụ, dựa vào máy mĩc thiết bị và lực lượng lao động hiện cĩ thì năng lực sản xuất tối đa tại xí nghiệp 32 – 1 là 28.333 sản phẩm/1 tháng.
Từ việc đánh giá năng lực sản xuất tối đa của từng xí nghiệp, Ban lãnh đạo cơng ty, phịng tổ chức sản xuất và các xí nghiệp sẽ họp để thống nhất việc tạm phân bổ các chỉ tiêu về sản lượng sản xuất trong năm 2005 cho các xí nghiệp dựa trên năng lực sản xuất và sự chuyên mơn hĩa của các xí nghiệp với từng loại sản
phẩm. Các chỉ tiêu sản lượng sản xuất được phân bổ sẽ là chỉ tiêu nhiệm vụ kế hoạch sản xuất của các xí nghiệp trong năm 2005.
(Phân bổ sản lượng sản xuất cho các xí nghiệp được trình bày chi tiết trong phụ lục 3.6)
Khi đã phân bổ sản lượng sản xuất cho từng xí nghiệp, cơng ty sẽ tính chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm bằng cơng thức:
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho từng sản phẩm = (chi phí sản xuất chung của xí nghiệp / Tổng số lượng sản phẩm sản xuất tại xí nghiệp) * số lượng sản phẩm sản xuất của từng loại sản phẩm.
Ví dụ: tại xí nghiệp 32 -1 tổng chi phí sản xuất chung là 2.278.634.573 đồng, xí nghiệp 32 -1 sản xuất 27.625 đơi giày, trong đĩ cĩ 2.743 đơi giày da bảo hộ lao động cao cổ phục vụ quốc phịng. Như vậy, chi phí sản xuất chung tính cho giày da cao cổ phục vụ quốc phịng là (2.278.634.573/27.625) x 2.743 = 12.583.870 đồng.
(Dự tốn chi phí sản xuất chung được trình bày chi tiết trong phần phụ lục 3.7)
3.3.7.6 Dự tốn giá thành
Để thuận tiện cho việc tính tốn giá trị hàng tồn kho và lập dự tốn báo caĩ kết quả hoạt động kinh doanh, cơng ty cần lập thêm dự tốn giá thành. Dựa trên kết quả của các dự tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, phịng kế tốn sẽ dễ dàng dự tốn được giá thành sản phẩm. Dự tốn giá thành được tính riêng cho từng loại sản phẩm.
(Dự tốn giá thành được trình bày trong phần phụ lục 3.8)