2. Quy trình kế toán toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty xăng dầu Hàng không Việt nam
2.4.1. Kế toán doanh thu tiêu thụ hàng hoá
2.4.1.1. Doanh thu nội bộ
Hàng hoá được chuyển về cho các xí nghiệp để phục vụ quá trình tiêu thụ. Theo quy định của công ty, trừ một số mặt hàng là xí nghiệp được kinh doanh và hạch toán xác định kết quả riêng, còn lại các mặt hàng kinh doanh chính xí nghiệp phải hạch toán phụ thuộc. Để theo dõi nội bộ, cả công ty và xí nghiệp đều phải mở tài khoản doanh thu nội bộ. Doanh thu nội bộ được xác định trên cơ sở hóa đơn luân chuyển nội bộ và không phải là căn cứ để xác định kết quả kinh doanh tại công ty. Hóa đơn luân chuyển nội bộ được lập
cho từng đối tượng khách hàng. Trong trường hợp khách hàng là các hãng Hàng không bay tuyến nội địa và các khách hàng mua lẻ, hóa đơn luân chuyển nội bộ được ghi rõ tiền hàng, thuế GTGT, và tổng số tiền thanh toán. Còn đối với các hãng Hàng không bay tuyến quốc tế, hóa đơn luân chuyển nội bộ chỉ ghi số tiền bằng tổng số tiền thanh toán, không có thuế GTGT.
Doanh thu nội bộ thể hiện giá trị hàng hoá mà công ty điều chuyển cho xí nghiệp và là căn cứ để hạch toán thuế GTGT đầu vào tại các xí nghiệp và thuế GTGT đầu ra tại công ty. Công ty xác định doanh thu nội bộ sau khi nhận được bảng kê hàng hoá bán ra của các xí nghiệp gửi lên.
Doanh thu nội bộ tại công ty được xác định như sau: Doanh thu
nội bộ =
Sản lượng thực tế bán
ở các XN *
Đơn giá thuần luân chuyển nội bộ Trong đó:
Sản lượng thực tế bán ở các XN: công ty xác định căn cứ vào báo cáo sản lượng hàng hoá bán ra của các xí nghiệp gửi lên.
Đơn giá luân chuyển nội bộ: là đơn giá ghi rõ trong hoá đơn luân chuyển nội bộ và được xác định trên cơ sở giá vốn hàng nhập về.
Căn cứ vào hoá đơn luân chuyển nội bộ, kế toán bán hàng tại công ty tiến hàn nhập dữ liệu vào cửa sổ nhập liệu theo định khoản:
Nợ TK 136: thanh toán vốn hàng giao Có TK 512: doanh thu nội bộ
Có TK 33311: thuế GTGT đầu ra (nếu có) Bút toán kết chuyển doanh thu nội bộ tại công ty:
Nợ TK 512: doanh thu nội bộ
Có TK 136: thanh toán vốn hàng giao Quy trình hạch toán được minh họa qua ví dụ sau:
Ngày 26/12/2007, xí nghiệp xăng dầu hàng không miền Trung bán dầu Jet A1 bằng VNĐ cho hãng Vietnamairlines bay tuyến nội địa theo phiếu xuất kho số 014161 (theo phụ lục I)
Số lít: 6.000 Số lượng kg: 4.698
Ngày 31/12/2007, kế toán xí nghiệp xăng dầu Hàng không miền Trung tập hợp và gửi lên công ty Bảng kê dầu Jet A1 bán cho hãng Hàng không nội địa (Theo phụ lục IV), gồm:
Tổng số lít: 4.370.308 Số lượng kg: 3.439.256
Hoá đơn luân chuyển nội bộ (hoá đơn 01163 - biểu số 6) do phòng kinh doanh xuất nhập khẩu lập quy định đơn giá luân chuyển nội bộ dầu Jet trong tháng 12 là 13.992.000 đồng/tấn. Kế toán nhập dữ liệu vào máy tính qua cửa sổ nhập liệu:
Biểu số 7: CỬA SỔ NHẬP LIỆU – DOANH THU NỘI BỘ Số CT Ngày CT ND Chứng từ ĐV tính TK nợ Mã QL TK có Mã QL $ Tỷ giá Số tiền
014161 26/12/07 Bán dầu Jet cho XN XDHKMT kg 136 03 512 01 1 65.734.416 Thuế GTGT phải nộp Ngân sách 136 03 33311 6.573.442 …… … ……… … … … …….. … … …. ………
31/12/07 Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ
512 01 136 03 48.122.069.952
Số liệu sẽ tự động kết chuyển qua sổ chi tiết TK 512 01 và sổ cái TK512:
Biểu số 8: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 512 01
Biểu số 9: SỔ CÁI TÀI KHOẢN 512
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel(: 0918.775.368
TỔNG CÔNG TY HÀNG KHÔNG VIỆT NAM
CÔNG TY XĂNG DẦU HÀNG KHÔNG VIỆT NAM
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 512 01
DOANH THU NỘI BỘ - JET A1
Tháng 12 năm 2007 Đvt: đồng Số CT Ngày CT Nội dung chứng từ TK PS TK ĐƯ PS Nợ PS Có …… …… ……… ……. ……. ……… ……….
011202 5/12/07 Doanh thu bán dầu Jet
bằng USD cho XNMN 512 01 136 02 70.254.090
014161 26/12/ 07
Doanh thu bán dầu Jet bằng VND cho XN xăng dầu HKMT
512 01 136 03 65.734.416 31/12/
07 Kết chuyển doanh thu
bán dầu Jet cho XNMN 512 01 136 02 49.815.427.965
31/12/
07 Kết chuyển doanh thu
bán dầu Jet cho XNMT 512 01 136 03 48.122.069.952
… … ……… ……... ……... ……….. ………..
Phát sinh trong kỳ 392.409.673.612 392.409.673.612
Luỹ kế phát sinh năm 4.491.712.148.968 4.491.712.148.968
Số dư cuối năm 0 0
Hà nội, ngày 31 tháng 12 năm 2007
Người lập biểu Kế toán trưởng
TỔNG CÔNG TY HÀNG KHÔNG VIỆT NAM CÔNG TY XĂNG DẦU HÀNG KHÔNG VIỆT NAM
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 512
DOANH THU NỘI BỘ
Tháng 12 năm 2007
Đvt: Đồng
STT Nội dung chứng từ TKĐƯ PS nợ PS có
Số kỳ trước chuyển sang 0 0
… … … … …
Phải thu nội bộ - XNMN 136 02 66.420.570.472 66.420.570.472 Phải thu nội bộ - XNMT 136 03 64.162.759.932 64.162.759.932
… … … … …
Phát sinh trong kỳ 523.212.898.634 523.212.898.634
Luỹ kế phát sinh trong năm 5.998.949.531.116 5.998.949.531.116
Số dư cuối kỳ 0 0
Người lập biểu
Hà nôi, ngày 31 tháng 12 năm 2007 Kế toán trưởng
2.4.1.2. Doanh thu bán hàng ra bên ngoài
Công ty mở tài khoản doanh thu bán hàng là tài khoản chính để theo dõi phần doanh thu bán hàng ra bên ngoài, phục vụ cho việc xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Kế toán xí nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng và cuối tháng chuyển kết quả về công ty để công ty hạch toán. Kế toán tại công ty có nhiệm vụ ghi nhận doanh thu bán hàng khi bán hàng trực tiếp tại công ty và tập hợp doanh thu của các xí nghiệp chuyển về. Thời điểm ghi nhận doanh thu là khi đã giao hàng và chuyển quyền sở hữu cho người mua. Doanh thu được ghi nhận căn cứ vào sản lượng và đơn giá bán:
Doanh thu bán hàng ra bên ngoài =
Sản lượng bán thực
tế * Đơn giá bán ra ngoài
Trong đó:
+ Sản lượng bán thực tế: được xác định căn cứ vào phương thức bán, nếu bán buôn trực tiếp tại công ty thì căn cứ vào bảng kê sản lượng bán. Nếu bán ở xí nghiệp thì căn cứ vào báo cáo sản lượng bán ra ở các XN gửi về.
+ Đơn giá bán ra ngoài: được phòng kinh doanh xuất nhập khẩu của công ty xác định như sau:
Căn cứ vào giá vốn hàng nhập về công ty cộng thêm các khoản phí liên quan, gồm: chi phí quản lý điều hành, phí cất giữ bảo quản, thuê kho cảng đầu nguồn, thuế cất giữ ở kho cảng sân bay, phí vận tải từ cảng biển đầu nguồn về các sân bay và phí hao hụt. Riêng giá bán nhiên liệu cho Hãng hàng không Quốc gia Việt nam (Vietnamairlines) phải trình Tổng công ty hàng không Việt nam phê duyệt. Quá trình hạch toán được thực hiện như sau:
* Trường hợp công ty xuất bán buôn trực tiếp:
Công ty chuyển giao cho hàng cho khách hàng trên cơ sở hợp đồng kinh tế đã ký kết. Kế toán ghi nhận doanh thu khi đã hoàn tất việc giao hàng.
Hàng ngày, khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán căn cứ vào các hợp đồng, phiếu xuất kho, hoá đơn GTGT do phòng kinh doanh xuất nhập khẩu chuyển đến, kế toán hạch toán:
Nợ TK 131 Có TK 511 Có TK 33311
Sau đó, khi nhận được phiếu thu hoặc lệnh chuyển có của ngân hàng, kế toán hạch toán giảm khoản phải thu:
Nợ TK 111, 112 Có TK 131 * Trường hợp bán hàng tại các xí nghiệp:
Kế toán xí nghiệp trên cơ sở lượng hàng bán ra tiến hành nhập dữ liệu vào máy tính. Xí nghiệp hạch toán xem như một khoản doanh thu phát sinh bình thường, đồng thời, kết chuyển doanh thu lên công ty để công ty hạch toán. Quá trình hạch toán tiến hành theo định khoản sau:
TẠI XÍ NGHIỆP TẠI CÔNG TY
Trong trường hợp xí nghiệp ký hợp đồng, xí nghiệp xuất bán, xí nghiệp thu tiền: Khi bán được hàng, xí nghiệp ghi nhận:
Nợ TK 111, 112 Có TK 511
Có TK 33311 (nếu có)
Xí nghiệp kết chuyển doanh thu lên văn phòng công ty:
Nợ TK 511
Có TK 111, 112
Văn phòng công ty ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 111, 112 Có TK 511
Trong trường hợp khách hàng do công ty ký hợp đồng, công ty thu tiền, xí nghiệp
xuất bán:
Khi bán được hàng, xí nghiệp ghi nhận:
Nợ TK 336 Có TK 511 Có TK 33311
Xí nghiệp thông báo lên văn phòng công ty, công ty ghi nhận công nợ:
Nợ TK 131 Có TK 336 Xí nghiệp kết chuyển doanh thu lên
văn phòng công ty: Nợ TK 511
Có TK 336
Văn phòng công ty ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 336 Có TK 511
Ví Dụ:
Ngày 29 tháng 12 năm 2007, xí nghiệp xăng dầu Hàng không miền Nam bán dầu Jet A1 cho hãng Vietnamairlines bay tuyến nội địa. Xí nghiệp miền Nam lập hoá đơn số 01809 giao cho khách hàng:
Cộng tiền hàng: 80.235.580 Tiền thuế GTGT: 8.023.558 Tổng cộng tiền thanh toán: 88.259.139
Vietnamairlines chưa thanh toán tiền hàng. Vietnamairlines là khách hàng trực tiếp ký hợp đồng với công ty. Vì vậy, xí nghiệp hạch toán và kết chuyển doanh thu lên công ty để công ty thu tiền hộ. Căn cứ vào trình tự định khoản ở trên, kế toán văn phòng công ty nhập dữ liệu vào máy qua cửa sổ nhập liệu:
Biểu số 10: CỬA SỔ NHẬP LIỆU DOANH THU BÁN HÀNG Số CT Ngày CT ND CT ĐV tính TK nợ Mã QL TK có Mã QL $ Tỷ giá Số tiền 01809 29/12/ 07 Công nợ phải thu VA 131 01 336 02 1 88.259.139 Doanh thu xí nghiệp bán cho VA 336 02 511 01 80.235.580
Số liệu được nhập vào cửa sổ nhập liệu được tự động kết chuyển qua sổ chi tiết tài khoản 511 01 và sổ cái TK 511 của tháng 12:
Biểu số 11: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 511 01
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel(: 0918.775.368
TỔNG CÔNG TY HÀNG KHÔNG VIỆT NAM
CÔNG TY XĂNG DẦU HÀNG KHÔNG VIỆT NAM
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 511 01
DOANH THU BÁN NGOÀI JET A1
Tháng 12 năm 2007 Đvt: Đồng Số CT Ngày CT Nội dung chứng từ TK PS TK ĐƯ PS Nợ PS Có
Số kỳ trước chuyển sang 0 0
…… …… ……… ……... ……... ………. ………..
01754 8/12
XNMN kết chuyển doanh thu bán Jet bằng USD cho World fuel services
511 01 112 33.741.917,6
01972 28/12 Công ty bán Jet A1
cho VA 511 01 131 01 18.861.500
00609 29/12
XNMN Kết chuyển
doanh thu bán Jet
A1 bằng VND cho
VA bay nội địa
511 01 336 02 80.235.580
…….. …….. ……… …….. ……... ……… ………
31/12 Kết chuyển chiết
khấu thương mại 511 01 521 01 476.817.262 31/12 Kết chuyển doanh thu bán hàng 511 01 911 412.585.997.197 …….. …….. ……… …….. ……... ……… ……….. Phát sinh trong kỳ 413.062.814.359 413.062.814.359 Luỹ kế phát sinh trong năm 4.728.118.051.864 4.728.118.051.864 Số dư cuối kỳ 0 0
Biểu số 17
Biểu số 12: SỔ CÁI TÀI KHOẢN 511
