IV. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩ mở các
4. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩ mở loạ
doanh nghiệp có quy trình chế biến phức tạp kiểu song song
Sản phẩm gồm nhiều chi tiết bộ phận khác nhau: mỗi bộ phân chi tiết đợc sản xuất bằng một quy trình công nghệ sau đó các bộ phận chi tiết này lắp ráp với nhau thành thành phẩm. Đối tợng tập hợp chi phí là từng phân xởng. Đối t- ợng tính giá thành là từng chi phí đối tợng sản phẩm và đơn đặt hàng
_ Trờng hợp đối tợng tính giá thành là từng chi tiết: bộ phận sản xuất và sản phẩm hoàn thành. Trớc tiên sử dụng phơng pháp tính giá thành trực tiếp để tính giá thành của từng loại chi tiết bộ phận của từng loại bộ phận đó sau sử dụng ph- ơng pháp cộng chi phí để tính giá thành cho sản phẩm hoàn thành
_ Trờng hợp đối tợng tính giá thành là từng đơn đặt hàng
+ Căn cứ vào đơn đặt hàng đã ký kết với khách hàng doanh nghiệp tiến hành tổ chức tính giá thành theo đơn đặt hàng
+ Ưu, nhợc điểm
۰ Ưu điểm: Tính giá thành đơn giản, không phảI tính chi phí của sản phẩm dở dang khi tính giá thành của sản phẩm hoàn thành
۰ Nhợc điểm: Đối với những đơn đặt hàng có chu kỳ sản xuất dài thì việc kiểm soát chi phí sẽ gặp khó khăn, khi sản phẩm cha hoàn thành kế toán không phản ánh đợc tình hình tiết kiệm hay lãng phí trong sản xuất.
Chơng II: Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại
chi nhánh công ty cổ phần khoáng sản Bắc kạn
I. Khái quát chung về “Chi nhánh công ty CP khoáng sản Bắc Kạn“ 1. Quá trình hình thành và phát triển
Tên công ty : Chi nhánh công ty cổ phần khoáng sản Bắc Kạn
Địa chỉ : Số 332/1 đờng Bắc Kạn, phờng Hoàng Văn Thụ, TPTN Điện thoại : 0280 654 403
Fax : 0280 656 145
Số TK : 39010000006339 tại NH Đầu t & phát triển Thái Nguyên
Công ty khoáng sản Bắc Kạn là Doanh nghiệp Nhà nớc đợc thành lập theo quyết định số 312/QĐ_UB ngày 05/4/2000 của UBND tỉnh Bắc Kạn. Công ty có chức năng, nhiệm vụ khai thác, chế biến và kinh doanh các loại khoáng sản. Từ khi thành lập đến nay công ty đã thành lập các phơng án khai thác, chế biến và đã đợc UBND tỉnh Bắc Kạn phê duyệt cấp phép, cụ thể là: Khai thác mỏ kẽm chì Nà Bốp, huyện chợ Đồn với công suất 30.000 tấn quặng nguyên khai/năm; Khai thác mỏ kẽm chi Pù Sáp, huyện chợ Đồn, tỉnh Bắc Kạn với công suất 10.000 tấn quặng nguyên khai/năm; Khai thác mỏ kẽm chi Cốc Keng, huyện Na Rì, khai thác mỏ đá vôi Na Cà, huyện Bạch Thông.
Theo quyết định 405/QĐ_Sở KHCN ngày 22/10/2002 “Công ty khoáng sản Bắc Kạn” thành lập “Chi nhánh công ty cổ phần khoáng sản Bắc Kạn” tại Thái Nguyên. “Chi nhánh công ty cổ phần khoáng sản Bắc Kạn” đợc thành lập với nhiệm vụ tìm kiếm thêm nguyên liệu phục vụ cho sản xuất của “Công ty khoáng sản Bắc Kạn”.
“Chi nhánh công ty cổ phần khoáng sản” tại Thái Nguyên đã lập ra đề án khai thác tận thu mỏ kẽm chì Phú Đô, xã Yên Lạc, huyện Phú Lơng, tỉnh Thái Nguyên, và đã trình sở Tài nguyên và Môi trờng, sở Công nghiệp, sở Lao động thơng binh và xã hội tỉnh Thái Nguyên xem xét thông qua, trên cơ sở đó trình UBND tỉnh Thái Nguyên phê duyệt.
_ Nghành nghề khai thác: Khai thác và chế biến các loại khoáng sản _ Thị trờng tiêu thụ: Xuất khẩu sang Trung Quốc
_ Số lợng công nhân: 67 CN (năm 2007) Trong đó:
+ Nhân viên khai thác: 62 CN
Ngời đại diện chi nhánh công ty CP khoáng sản Bắc Kạn tại Thái Nguyên tr- ớc pháp luật là giám đốc : Ma Quang Thái
2. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý
Sơ đồ tổ chức công ty khoáng sản Bắc Kạn tại Thái Nguyên
3. Chức năng và quyền hạn của bộ máy quản lýa. Giám đốc a. Giám đốc
Giám đốc công ty là ngời quản lý hành chính nhân sự và điều hành mọi hoạt động kinh doanh hàng ngày của công ty và mọi chịu trách nhiệm trớc pháp luật về việc thực hiện nhiệm vụ và quyền lợi của giám đốc.
_ Quyết định tất cả các vấn đề liên quan đến lao động hàng ngày của công ty. _ Bảo đảm và phát triển theo phơng án sản xuất kinh danh và phơng án đầu t của công ty đợc phê duyệt..
_ Kiến nghị phơng án bổ trí cơ cấu tổ chức ban hành các quy chế quản lý nội bộ
Giám đốc Phó Giám đốc b.p kh - kt b.p Kế toán b.p tc - hc b.p kinh doanh Mỏ Tận thu Tổ Khai thác Tổ Vận chuyển Tổ phục Vụ phụ trợ
b. Phó giám đốc
_ Phó giám đốc là ngời hỗ trợ trực tiếp cho giám đốc trong việc quản lý cũng nh điều hành mọi hoạt động kinh doanh hàng ngày của doanh nghiệp.
_ Khi không có giám đốc tại công ty thì phó giám đốc lúc này sẽ trở thành ngời quyết định thay cho giám đốc và cũng phải chịu trách nhiệm của mình trớc công ty
c. Các phòng ban
_ Phòng kế hoạch kỹ thuật
+ Phòng kế hoạch kỹ thuật có nhiệm vụ xây dựng các chỉ tiêu kế hoạch về các ngành nghề khai thác theo các hợp đồng ký kết và bàn giao.
- Đợc quyền ký duyệt các phơng án kinh doanh của đơn vị trực thuộc công ty đối với nhiều ngành nghề kinh doanh theo đúng quy định của pháp luật và theo đúng quy định của pháp luật và theo đúng hợp đồng đã đăng ký kinh doanh.
- Luôn phải lập hồ sơ và ký kết các hợp đồng khi bàn giao khai thác.
_ Phòng kế toán
+ Phòng kế toán thống kê dó nhiệm vụ thống kê bộ các con số và các vắn đệ chung của công ty nh: thống kê về số công nhân sản xuất, số trình hoàn thành hay cha hoàn thành trong năm số công nhân phải làm, tiền lơng bình quân công nhân, hay thống kê về kết quả hoạt động kinh doanh hoạt động kinh doanh đạt đ- ợc trong năm.
+ Thống kê về các khoản công trình đã đạt thầu và trong năm.
+ Thống kê các khoản thu chi các khoán phải nộp ngân sách nhà nớc và lợi nhận đạt đợc trong năm để đề ra xu hớng kế hoạch cho năm sau.
_ Phòng tổ chức hành chính
+ Chịu trách nhiệm tổng hợp nhu cầu lao động tham mu cho giám đốc việc bố trí lao động trong công ty.
+ Xây dựng thang, bảng lơng cho từng đối tợng trong toàn bộ công ty, theo dõi diễn biến lơng định kỳ đề xuất phơng án nâng lơng, nâng bậc lơng theo chế độ của nhà nớc và điều lệ của công ty.
+ Chuẩn bị hội trờng, phòng họp cho các buổi họp của công ty, chủ động đề xuất với giám đốc mua sắm và chịu trách nhiệm thuê sửa chữa toàn bộ công ty khi có nhu cầu của ban lãnh đạo.
_ Phòng kinh doanh
+ Chịu trách nhiệm tìm hiểu sự biến động của thị trờng bên ngoài trong việc bán các sản phẩm mà doanh nghiệp đã khai thác đợc
+ Thực hiện nhiệm vụ makettinh_giới thiệu các sản phẩm đã khai thác + Ký kết các hợp đồng mua bán với các doanh nghiệp khác
_ Phòng mỏ tận thu
+ Có trách nhiệm lập ra các đề án khai thác tận thu các mỏ khoáng sản mà phòng kế hoạch kỹ thuật đã tìm ra và đã ký kết hợp đồng theo đúng pháp luật
+ Phải có trách nhiệm các đề án đã lập ra trong quá trình khai thác
d. Các đơn vị trực thuộc
_ Tổ khai thác: có trách nhiệm thức hiện các nhiệm vụ khai thác tận thu các mỏ _ Tổ vận chuyển: có trách nhiệm vận chuyển các mỏ đã khai thác đợc đến nơi mà doanh nghiệp quy định
_ Tổ phục vụ phụ trợ: có trách nhiệm hỗ trợ tổ khai thác và tổ vận chuyển
4. Năng lực và khả năng hoạt động sản xuất của công ty
Từ những ngày đầu thành lập với nghiệp vụ chuyên môn còn yếu và lực lợng còn mỏng, song với quyết tâm và tinh thần trách nhiệm cùng với sự giúp đỡ nhiệt tình của tổng công ty khoáng sản Bắc Kạn “Chi nhánh công ty cổ phần khoáng sản Thái Nguyên” đã vợt qua thử thách để đảm bảo chất lợng sản xuất một cách thờng xuyên liên tục. Công ty đã không ngừng học hỏi nâng cao trình độ quản lý, đáp ứng đầy đủ đòi hỏi của cơ chế thị trờng, đảm bảo công ăn, việc làm cho công nhân viên.
II. Công tác tổ chức kế toán tại “ Chi nhánh công ty CP khoáng sản Bắc Kạn“
1. Hình thức tổ chức kế toán
_ Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm _ Đơn vị sử dụng trong ghi chép kế toán và nguyên tắc chuyển đổi các đồng tiền khác: tiền Việt Nam (nếu là tiền nớc ngoài khi hạch toán phải chyển sang đồng Việt Nam)
_ Hình thức sổ kết toán áp dụng tại công ty: chứng từ ghi sổ
Sơ đồ trình tự luân chuyển chứng từ tại Chi nhánh công ty CP khoáng sản Bắc Kạn
Chú thích:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Kiểm tra, đối chiếu
* Ưu, nhựơc điểm
_ Ưu điểm: Đơn giản, thuận tiện, dễ làm, phù hợp với loại hình của công ty _ Nhợc điểm: Tốn nhiều thời gian, công sức
2. Sổ sách kế toán tại công ty
_ Chứng từ ghi sổ cho các TK: TK 621, TK 622, TK 623, TK 627, TK 154, TK 111, TK 112, TK 331....
_ Sổ cái các TK: TK 612, TK 622, TK 623, TK 627, TK 154.
_ Sổ kế toán chi tiết: sổ tập hợp chi phí sản xuất mở cho các TK 154, TK 621, TK 622, TK 627. Số quỹ Bảng kê chứng Từ Số Chi tiết Sổ cái kế toán Sổ đăng ký
ctgs Bảng cân đối sốPhát sinh Bảng tổng hợpchi tiết
Báo cáo tài chính
3. Các mẫu sổ chi nhánh sử dụng a. Chứng từ ghi sổ
Đơn vị:... Mẫu số S02a_DN
Địa chỉ:““. (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
ngày 20/3/2006 của Bộ trởng BTC)
Chứng từ ghi sổ Số:““
Ngày……tháng……năm……
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có A B C 1 D Cộng x x x Kèm theo……chứng từ gốc Ngày……tháng……năm…… Ngời lập Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) b. Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Đơn vị:... Mẫu số S02b_DN
Địa chỉ:““. (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Năm““
Chứng từ ghi sổ Số tiền Chứng từ ghi sổ Số tiền
Số hiệu Ngày, tháng Số hiệu Ngày, tháng
A B 1 A B 1
- Cộng tháng
- Cộng luỹ kế từ đầu quý
- Cộng tháng
- Cộng luỹ kế từ đầu quý _ Sổ này có……trang, đánh số từ trang 01 đến trang……
_ Ngày mở sổ……
Ngày……tháng……năm……
Ngời ghi sổ Kế toán trởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
c. Sổ cái
Đơn vị:... Mẫu số S02c1_DN
Địa chỉ:““. (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
ngày 20/3/2006 của Bộ trởng BTC)
(Dùng cho hình thức kế toán chứng từ ghi sổ) Năm““
Tên tài khoản““““ Số hiệu““ Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G - Số d đầu năm - Số PS trong tháng - Cộng số PS tháng x x - Số d cuối tháng x x
- Cộng luỹ kế đầu quý x x
- Sổ này có……trang, đánh số từ trang số 01 đến trang…… - Ngày mở sổ……
Ngày……tháng……năm……
Ngời ghi sổ Kế toán trởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
III. Thực trạng công tác hạch toán kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tínhgiá thành sản phẩm ở “Chi nhánh công ty CP khoáng sản Bắc Kạn“ giá thành sản phẩm ở “Chi nhánh công ty CP khoáng sản Bắc Kạn“
1. Phân loại chi phí sản xuất
Chi nhánh cổ phần khoáng sản Bắc Kạn là một chi nhánh nhỏ của Công ty khoáng sản Bắc Kạn tại Thái Nguyên, có nhiệm vụ tìm kiếm và khai thác các nguyên liệu phục vụ cho sản xuất của “Công ty khoáng sản Bắc Kạn”. Chính vì vậy việc phân loại các chi phí sản xuất trong chi nhánh theo một số yếu tố đơn giản sau:
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621) + Chi phí nhân công trực tiếp (TK 622) + Chi phí sản xuất chung (TK 627)
_ Phân loại chi phí sản xuất theo phơng pháp tập hợp chi phí và mối quan hệ đối với chịu chi phí
+ Chi phí trực tiếp + Chi phí gián tiếp
2. Phơng pháp kế toán
a. Chứng từ kế toán sử dụng
Để đảm bảo cho công tác hạch toán, theo dõi nguyên vật liệu xuất nhập kho và tình hình các chi phí phát sinh trong kỳ và quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh thì “Chi nhánh công ty CP khoáng sản Bắc Kạn” sử dụng phơng pháp chứng từ ghi sổ. Các loại chứng từ công ty sử dụng:
_ Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho _ Hoá đơn thuế GTGT
_ Bảng kê khai vật t
b. Tài khoản kế toán sử dụng: Để phù hợp với bộ máy kế toán của mình nh phù
hợp với phần ngành kế toán của mình cũng nh phù hợp với phần kế toán công ty đã sử dụng các tài khoản sau:
_ TK 154: chi phí sản xuất kinh doanh dở dang _ TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp _ TK 622 chi phí nhân công trực tiếp
_ TK 627: Chi phí sản xuất chung _ TK 641: Chi phí bán hàng
_ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Và một số tài khoản khác có liên quan : TK 111, TK112, TK 131, TK 133, TK331, TK 632, TK 333...
c. Phơng pháp hạch toán ở công ty
Hiện nay công ty đang áp dụng phơng hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. Có nhiệm vụ phản ánh tình hình nhập_xuất, tìm kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ và các loại khoáng sản.
d. Cơ cấu bộ máy kế toán
* Chức năng và nhiệm vụ từng bộ phận _ Kế toán trởng
Từ việc ghi chép chứng từ ban đầu đến việc sử dụng sổ sách kế toán, quyết định mối quan hệ, phân công hợp lý trong bộ máy kế toán, kiểm tra tình hình biến động vật t, tài sản và theo dõi các khoản thu nhập. Hoạch định nghĩa vụ đối với ngân sách nhà nớc.
- Kế toán tổng hợp
Tổng hợp số liệu xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và tính thành sản phẩm, lập báo cáo quyết toán.
- Kế toán thanh toán
Có nhiệm vụ kiểm tra hợp lệ, hợp pháp của chứng từ thu chi phiếu thu phiếu chi chuyển cho kế toán trởng giám đốc phê duyệt. Từ đó có kế hoạch chi tiêu hợp lý đồng thời thanh toán các khoản lơng, BHXH cho ngời công nhân.
- Kế toán TSCĐ, vật liệu, CCDC
Theo dõi tình hình biến động của TSCĐ, tiến hành trích khấu hao hàng tháng tập hợp, thống kê tình hình nhập xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ
3. Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kỳ tính giáthành sản phẩm thành sản phẩm
_ Chi nhánh công ty CP khoáng sản Bắc Kạn là công ty tìm hiểu và khai thác các mỏ khoáng sản trong và ngoài nớc nh mỏ chì, mỏ kẽm, các mỏ luyện kim màu… _ Đối tợng tính giá thành là các khoáng sản đã khai thác đợc
_ Kỳ tính giá thành thờng là các quý
4. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
4.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi nhánh công ty CP khoáng sản Bắc Kạn chuyên tìm hiểu và khai thác các loại khoáng sản có sẵn trong tự nhiên vì vậy khoản mục chi phí nguyên vật liệu
Kế toán
đợc chia làm 2 loại: Chi phí nguyên vật liệu chính (các mỏ khoáng sản), chi phí nguyên vật liệu phụ (các phơng tiện khoan mỏ nh máy khoan, máy xúc…;các ph-