III Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp trong kì
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Phần I: Lãi, lỗ
Tháng 01 năm 2005
Chỉ tiêu Mã số Tháng 1
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 2.380.634.708
Các khoản giảm trừ doanh thu (03=04+05+06+07) 03 2.133.040
-Chiết khấu thơng mại 04 ─
-Giảm giá hàng bán 05 609.440
-Hàng bán bị trả lại 06 1.523.600
-Thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phơng
pháp trực tiếp 07 ─
1.Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch
vụ (10=01-03) 10 2.378.501.668
2.Giá vốn hàng bán 11 1.831.404.734
3.Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
(20=10-11) 20 547.096.934
4.Doanh thu hoạt động tài chính 21 3.562.584
5.Chi phí hoạt động tài chính 22 5.628.983
Trong đó: Lãi vay phải trả 23 4.865.274
6.Chi phí bán hàng 24 44.526.321
7.Chi phí quản lí doanh nghiệp 25 456.854.259
8.Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
(30=20+(21-22)-(24+25)) 30 43.649.955
9.Thu nhập khác 31 ─
10.Chi phí khác 32 ─
11.Lợi nhuận khác (40=31-32) 40
12.Tổng lợi nhuận trớc thuế (50=30+40) 50 43.649.955
13.Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 51
Vi phạm chậm nộp thuế
14.Lợi nhuận sau thuế 60
Biểu 50: Kết quả hoạt động kinh doanh tháng 1 của Công ty Da giầy Hà Nội
Trên đây là thực trạng hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ ở Công ty Da giầy Hà Nội thông qua số liệu tháng 1 năm 2005. Từ thực trạng trên ta thấy bộ máy kế toán Công ty đã chú trọng đến việc tổ chức hạch toán phần hành này và đã đạt đợc nhiều thành tựu. Tuy nhiên, vẫn còn có một số hạn chế trong quá trình hạch toán do nhiều lí do khách quan và chủ quan vì vậy phòng kế toán cần tiếp tục hoàn thiện hơn nữa trong công tác hạch toán kế toán nói chung và công tác tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả nói riêng.
Phần III
Phơng hớng và giải pháp hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tại Công ty
Da giầy Hà Nội
I.Đánh giá khái quát về công tác tiêu thụ và xác định kết quả tại Công ty Da giầy Hà Nội
1.1.Đánh giá chung
Công ty Da Giầy Hà Nội từ khi thành lập đến nay đã trải qua nhiều giai đoạn phát triển với những biến động thăng trầm. Ngày nay, công ty đã đạt đợc nhiều thành tựu đáng kể: sản phẩm đạt tiêu chuẩn ISO 9002, thị trờng ngày càng đợc mở rộng. Để có đợc thành công đó, Công ty đã tổ chức một bộ máy quản lí gọn nhẹ, có sự phân công, phân nhiệm rõ ràng giữa các phòng ban, điều đó vừa giúp các phòng hoàn thành tốt nhiệm vụ đợc giao vừa là tạo sự gắn kết nhịp nhàng, đồng bộ trong mọi hoạt động của công ty. Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lí theo mô hình trực tuyến chức năng là phù hợp, đảm bảo sự chỉ đạo thống nhất của cấp trên đối với cấp dới, tránh sự chỉ đạo trùng lặp trong khâu tổ chức và chỉ đạo sản xuất.
Bộ máy kế toán của công ty gồm có 6 ngời đều là những cán bộ trẻ, đầy nhiệt huyết, có trình độ và đợc phân công, phân nhiệm rõ ràng nên công việc đ- ợc giải quyết khá nhanh chóng tạo điều kiện cho các hoạt động liên quan trôi
chảy. Hơn thế, các kế toán còn khá linh động trong quá trình luân chuyển chứng từ góp phần giải quyết công việc đợc kịp thời kể cả khi cấp trên đi vắng. Mặc dù, mỗi kế toán đảm nhiệm những phần hành khác nhau nhng kế toán ở phần hành khác vẫn có thể giải quyết công việc của phần hành này khi kế toán đảm nhiệm đi vắng vì mối liên hệ giữa các nhân viên trong phòng rất chặt chẽ. Tuy nhiên, do khối lợng công việc nhiều, mỗi kế toán phải đảm nhiệm nhiều phần hành nên công việc khá vất vả. Để công việc hoàn thành tốt công việc đợc giao, đáp ứng yêu cầu của doanh nghiệp nhân viên kế toán phải nỗ lực hết mình và cố gắng học hỏi không ngừng.
Với sự hỗ trợ của hệ thống kế toán máy đã góp phần giảm bớt sức lao động thủ công đồng thời giúp quá trình thu thập, xử lí thông tin kế toán đợc thực hiện nhanh chóng, chính xác hơn. Hình thức sổ tổng hợp công ty áp dụng là hình thức NK-CT. Đây là hình thức sổ phù hợp với những công ty, doanh nghiệp lớn nh Da giầy Hà Nội vì nó tăng cờng đợc khả năng kiểm tra, kiểm soát thông tin kế toán và chỉ áp dụng đợc khi có đủ kế toán viên có trình độ vì đây cũng là hình thức ghi sổ phức tạp nhất. Hình thức này cũng là hình thức khó áp dụng phần mềm kế toán nhất nhng với sự giúp đỡ của các chuyên gia tin học nên Phần mềm Cads 2002 đã đợc thiết kế khá tiện ích và phù hợp với công ty. Hệ thống sổ sách, báo cáo đợc thiết kế theo đúng chế độ, thuận tiện và khoa học giúp các kế toán có thể kiết xuất báo cáo bất cứ thời điểm nào đảm bảo việc cung cấp thông tin cho lãnh đạo kịp thời.
Công ty kết hợp hai hình thức trả lơng là trả lơng theo sản phẩm và trả l- ơng tháng. Hình thức trả lơng theo sản phẩm đợc áp dụng đối với lao động trực tiếp sản xuất còn hình thức trả lơng tháng đợc áp dụng đối với lao động gián tiếp. Sự kết hợp khéo léo này cùng với các chính sách, chế độ đãi ngộ công nhân viên khác đã góp phần khuyến khích công nhân hăng say làm việc, nâng cao năng suất lao động, đảm bảo chất lợng sản phẩm.
Công ty áp dụng tính giá thành theo phơng pháp đơn đặt hàng vì sản phẩm của công ty chủ yếu cung cấp theo các đơn đặt hàng của khách hàng nên đây là phơng pháp phù hợp giúp công ty quản lí giá thành theo từng đơn đặt hàng. Điều này sẽ giúp công ty có sự so sánh giữa các đơn hàng để xem xét
mức độ tiết kiệm chi phí sản xuất từ đó có biện pháp điều chỉnh phù hợp. Tuy nhiên, việc lập thẻ tính giá thành hiện nay đang gặp nhiều khó khăn nên công ty vẫn cha thực hiện đợc.
Việc thực hiện và tổ chức các chứng từ, tổ chức luân chuyển chứng từ đều phù hợp với chế độ kế toán. Các chứng từ đều đợc đánh số thứ tự đầy đủ liên tục và đều đợc kiểm tra kĩ trớc khi ghi sổ để đảm bảo tính hợp lí, hợp lệ và hợp pháp. Sau khi ghi sổ các chứng từ đợc phân loại theo từng phần hành để kế toán phần hành đó bảo quản, lu trữ.
Nhìn chung, bộ máy kế toán của công ty khá hoàn thiện với sự tổ chức phân công hợp lí đã góp phần tích cực vào sự phát triển của công ty.
1.2.Đánh giá khái quát về hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tại Công ty Da giầy Hà Nội
a.Những thành tựu đạt đợc
Kế toán tiêu thụ là một trong những phần hành kế toán quan trọng liên quan đến nhiều vấn đề phức tạp vì vậy tổ chức hợp lí có ý nghĩa hết sức to lớn. Qua quá trình tìm hiểu Công ty Da giầy Hà Nội em nhận thấy công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả đã đạt đợc nhiều thành tựu quan trọng.
Về chứng từ và luân chuyển chứng từ: hệ thống chứng từ đã đợc xây dựng phù hợp theo đúng biểu mẫu nhà nớc quy định và tổ chức luân chuyển hợp lí tạo điều kiện cho việc kê khai và nộp thuế thuận lợi. Các chứng từ nh Lệnh xuất, Giấy đề nghị xuất hàng, Phiếu chi hay Phiếu thu đều phải có chữ kí duyệt của Giám đốc và các phòng ban liên quan nh phòng kinh doanh, phòng xuất- nhập khẩu, phòng tài chính-kế toán. Sau quá trình luân chuyển, các chứng từ này đợc bảo quản, lu trữ tại phòng kế toán theo đúng chế độ.
Về phơng pháp tính giá nhập -xuất: Giá thành phẩm nhập kho là giá thành công xởng thực tế bao gồm toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Phơng pháp FIFO đợc áp dụng để tính giá thành phẩm xuất kho, đảm bảo phản ánh kịp thời tình hình giá thành thành phẩm xuất bán, xuất gửi đại lí và giá trị thành phẩm tồn kho, đảm bảo cung cấp kịp thời thông tin cho nhà quản lí.
Về sổ sách: hệ thống sổ sách đợc tổ chức theo hình thức Nhật kí – Chứng từ đảm bảo đợc sự đối chiếu, kiểm tra liên tục. Các nghiệp vụ bán hàng đều đợc kế toán ghi sổ khi có đầy đủ chứng từ hợp lí, hợp lệ và hợp pháp. Doanh thu bán hàng đợc theo dõi trên các sổ chi tiết TK 5111, TK 5112, TK 5113 và cuối tháng đợc tổng hợp trên Sổ cái TK 511. Giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp đều đợc theo dõi trên các sổ chi tiết t- ơng ứng trên cơ sở tập hợp chi phí từ các chứng từ. Bên cạnh phản ánh doanh thu, chi phí Công ty còn tổ chức theo dõi chặt chẽ các khoản phải thu. Kế toán mở sổ chi tiết cho từng đối tợng công nợ, lập Bảng kê số 11 để theo dõi tổng hợp các khách hàng. Các nghiệp vụ về thuế cũng đợc ghi chép đầy đủ trên Bảng kê số 02, sổ chi tiết TK 3331. Cuối kì, kế toán tổng hợp số liệu để vào Bảng kê số 01 thực hiện đầy đủ nghĩa vụ thuế với Nhà nớc.
Về hệ thống báo cáo: hệ thống báo cáo tài chính của Công ty gồm các báo cáo do Nhà nớc quy định nh: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Thuyết minh báo cáo tài chính và các báo cáo quản trị nh: Tổng hợp Nhập- Xuất-Tồn, Báo cáo tiêu thụ, Báo cáo hoa hồng đại lí… Các báo cáo này đã đáp ứng về cơ bản yêu cầu thông tin của ban lãnh đạo, góp phần giúp ban lãnh đạo Công ty đa ra những quyết định quan trọng trong kinh doanh nhng để cung cấp đầy đủ thông tin hơn nữa, kế toán nên lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ theo quy định của chế độ kế toán và một số báo cáo quản trị nh: Báo cáo giá thành sản phẩm, Báo cáo chi tiết tình hình tạm ứng, Báo cáo chi tiết nguồn vốn doanh nghiệp…
Tuy nhiên, bộ máy kế toán của Công ty vẫn còn một số tồn tại cần đợc hoàn thiện để nâng cao hơn nữa hiệu quả công tác kế toán nói riêng và hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty nói chung.
b.Những tồn tại trong công tác kế toán ở Công ty Da giầy Hà Nội
Về tài khoản sử dụng
Nh đã phân tích ở trên, TK 511 và TK 641 đợc chi tiết theo các tài khoản cấp 2 không theo quy định của chế độ kế toán. Theo chế độ quy định nếu ở doanh nghiệp có nhu cầu mở chi tiết cho tài khoản nhằm phục vụ cho yêu
cầu quản lí thì tài khoản cấp 1 và tài khoản cấp 2 phải đợc mở theo quy định của chế độ kế toán.
Chi phí quản lí doanh nghiệp đợc tập hợp chung trên TK 642 mà không đợc chi tiết theo từng khoản mục, ảnh hởng đến việc quản lí chi phí. Chi phí này thờng lại khác lớn trong tổng chi phí do vậy Công ty cần chi tiết tài khoản này theo chế độ, đảm bảo việc theo dõi chi phí chặt chẽ, góp phần giảm chi phí gián tiếp cho Công ty.
Theo chế độ, TK 136 chỉ có 2 tài khoản cấp 2 là TK 1361 và TK 1368 để theo dõi quan hệ cấp trên với cấp dới. Tuy nhiên, ở Công ty Da giầy Hà Nội khi Công ty chuyển hàng cho Phòng kinh doanh để phòng thực hiện nhiệm vụ kinh doanh thì kế toán theo dõi trên TK 1366.
Về hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
Hiện nay, các khoản giảm trừ doanh thu ở Công ty Da giầy Hà Nội chỉ gồm: Giảm giá hàng bán và Hàng bán bị trả lại. Các khoản giảm trừ này đợc hạch toán trực tiếp vào bên Nợ TK 511. Tuy nhiên, hạch toán nh vậy sẽ khó theo dõi tình hình Hàng bán bị trả lại và Giảm giá hàng bán nên Công ty cần theo dõi riêng trên các sổ chi tiết, sổ cái để nắm đợc tình hình chất lợng của sản phẩm, từ đó có biện pháp thích hợp nâng cao chất lợng, đáp ứng đợc nhu cầu của khách hàng.
Về hạch toán giá vốn hàng bán
Giá vốn thành phẩm xuất kho đợc Công ty áp dụng theo phơng pháp FIFO nên công việc kế toán không bị dồn vào cuối kì, giảm nhẹ áp lực cho kế toán thành phẩm.
Khi thành phẩm đợc xuất cho Phòng kinh doanh thực hiện tiêu thụ thì giá vốn đợc theo dõi trên TK 1366. Đây là sự vận dụng linh hoạt của Công ty nhng lại phản ánh sai bản chất, vi phạm nguyên tắc quyền và nghĩa vụ bởi vì thành phẩm tuy xuất cho Phòng kinh doanh nhng vẫn thuộc quyền sở hữu của Công ty nên không thể phản ánh qua TK 1366. Tài khoản 1366 không chỉ theo dõi giá vốn mà còn theo dõi cả nghiệp vụ Tạm ứng, Hoa hồng cho Phòng kinh
doanh vì vậy việc kiểm tra, đối chiếu giá vốn hàng bán cuối kì gặp nhiều khó khăn.
Về hạch toán chi phí quảng cáo, khuyến mại
Khi hạch toán chi phí quảng cáo, khuyến mại bằng sản phẩm của Công ty, kế toán không ghi nhận doanh thu tiêu thụ nội bộ mà hạch toán nh sau:
Nợ TK 641: Chi phí quảng cáo, khuyến mại Có TK 155: Giá thành thành phẩm xuất kho
Việc hạch toán nh vậy đã vi phạm chế độ kế toán, làm sai lệch doanh thu và giá vốn hàng bán trong kì. Hơn nữa, chi phí quảng cáo, khuyến mại phát sinh đợc tính toàn bộ ngay trong tháng đó làm chi phí tăng đột ngột, ảnh hởng đến kết quả hoạt động kinh doanh. Do vậy, Công ty cần có sự thay đổi để chấp hành tốt hơn quy định của chế độ kế toán và đảm bảo thông tin trên các báo cáo tài chính trung thực và chính xác.
Về hạch toán chi phí khấu hao
Chi phí khấu hao là một trong những chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất chung và chi phí quản lí doanh nghiệp do vậy tính đủ và chính xác nó là một trong những yêu cầu không thể thiếu. Hiện nay, Công ty vẫn thực hiện trích khấu hao theo nguyên tắc tròn tháng nên ở những tháng có sự tăng, giảm TSCĐ, chi phí khấu hao không đợc tính chính xác.
Về hạch toán thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ
Đối với thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ, kế toán hạch toán vào chi phí quản lí doanh nghiệp. Cụ thể là trong tháng 01 năm 2005, kế toán đã hạch toán thuế GTGT không đợc khấu trừ nh sau:
Nợ TK 642: 1.156.894 Có TK 133: 1.156.894
Điều này không đúng theo quy định của chế độ kế toán, nó phản ánh sai bản chất nghiệp vụ và làm tăng chi phí quản lí doanh nghiệp
Về lập dự phòng
Hiện nay, Công ty cha thực hiện lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng phải thu khó đòi, điều này ảnh hởng đến việc xác định đúng chi phí
kinh doanh trong kì. Thực tế, các nghiệp vụ bán hàng trả chậm không phải luôn đợc thanh toán theo đúng thời hạn quy định, một số khoản nợ quá hạn và có khả năng không thu đợc. Số nợ quá hạn của Công ty chiếm khoảng 1,76% số nợ phải thu (khoảng 368.966.245 đồng) trong đó khoảng 163.524.850 đồng là nợ quá hạn 3 năm, khoảng 86.359.274 đồng là nợ quá hạn 1 năm và khoảng 119.082.121 đồng là nợ quá hạn trên 1 tháng.Do vậy Công ty cần lập dự phòng để tránh chi phí bị tăng vọt trong một kì và xác định đúng chi phí kinh doanh đảm bảo nguyên tắc phù hợp.
Về sổ sách kế toán
Công ty áp dụng hình thức ghi sổ Nhật kí – Chứng từ nhng lại bỏ qua việc lập một số bảng kê và Nhật kí – Chứng từ nh: Bảng kê số 10 và Nhật kí – Chứng từ số 8. Mặc dù, phần mềm kế toán Cads đã góp phần giúp kế toán dễ