II- Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty
i- Đánh giá Về thực tiễn kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo
báo cáo tài chính tại Công ty Cổ phần Kiểm toán và t vấn
Chu trình hàng tồn kho là một trong những chu trình quan trọng của các doanh nghiệp sản xuất cũng nh các doanh nghiệp thơng mại, các khoản mục hàng tồn kho có ảnh hởng trực tiếp đến báo cáo kết quả kinh doanh cũng nh bảng cân đối kế toán của Công ty khách hàng. Để có thể t vấn cho các doanh nghiệp cách thức quản lý hàng tồn kho đúng đắn và kịp thời nhất thì nhiệm vụ của kiểm toán viên là phải không ngừng nâng cao chất lợng kiểm toán hàng tồn kho nói riêng và kiểm toán báo cáo tài chính nói chung. Tuy nhiên, trong điều kiện hiện nay thì khó khăn mà hầu hết các Công ty kiểm toán gặp phải đó là sức ép về thời gian và chi phí kiểm toán. Khách hàng thờng yêu cầu công việc kiểm toán tiến hành trong thời gian ngắn nhất có thể và hơn thế nữa công việc kiểm kê hàng tồn kho với khối lợng quá lớn cũng gây khó khăn cho kiểm toán viên trong việc chọn mẫu kiểm tra.
Công ty Cổ phần Kiểm toán và t vấn ( A&C ) mặc dù đã có sự vận dựng linh hoạt các phơng pháp kiểm toán vào thực tiễn của từng Công ty nhng cũng không thể không gặp phải khó khăn trong khi thực hiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho. Bởi vì thực tế kiểm toán hàng tồn kho tại Công ty A&C là kiểm toán theo khoản mục, trong khi lý luận là kiểm toán theo chu trình. Tuy nhiên, cả hai cách tiếp cận này đều có những điểm mạnh và điểm yếu riêng của nó.
Khi kiểm toán hàng tồn kho theo khoản mục thì việc nhận diện đối tợng kiểm toán đơn giản hơn nhiều so với kiểm toán theo chu trình. Đối tợng kiểm toán chỉ là khoản mục hàng tồn kho trên báo cáo tài chính. Do đó khi thực hiện kiểm toán kiểm toán viên sẽ tiến hành công việc với từng tài khoản hàng tồn kho. Từ đó việc thực hiện tổng hợp kết quả để đa ra kết luận về hàng tồn kho dễ theo
dõi và kiểm soát hơn. Mặt khác cách tiếp cận theo khoản mục cũng thuận lợi khi các thủ tục kiểm tra chi tiết đợc xác định một cách cụ thể và rõ ràng.
Bên cạnh đó, cách tiếp cận này cũng tạo điều kiện thuận lợi cho trởng nhóm kiểm toán khi phân công nhiệm vụ cụ thể cho từng kiểm toán viên thực hiện một nhóm khoản mục dựa trên những hiểu biết tốt nhất của mình về tình hình kiểm soát, cách hạch toán của đơn vị kiểm toán đối với nhóm khoản mục đó…Từ đó tiết kiệm chi phí và thời gian tiến hành cuộc kiểm toán.
Tuy nhiên việc tiếp cận theo khoản mục không thể thấy rõ dòng vận động vật chất và chi phí hàng tồn kho, do đó việc nhận định về hệ thống kiểm soát nội bộ với hàng tồn kho khó khăn hơn. Nh ta đã biết, kiểm soát nội bộ gắn liền với từng chức năng của chu trình, theo đó các thử nghiệm kiểm soát chỉ có thể đợc thiết kế và thực hiện có hiệu quả khi thực hiện kiểm toán theo chu trình. Mặt khác, việc đánh giá kiểm soát nội bộ với hàng tồn kho sẽ có tác động đến việc thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết bởi vì khi hệ thống kiểm soát nội bộ đợc đánh giá là hiệu quả thì sẽ thực hiện ít hơn các thủ tục kiểm tra chi tiết. Từ đó, giảm đợc chi phí và thời gian kiểm toán.
Nhng khi kiểm tra chi tiết mà thực hiện tiến hành kiểm toán theo khoản mục thì do phải hớng tới các mục tiêu kiểm toán nên nếu coi số d các khoản mục nh một phần riêng biệt thì sẽ gây ra sự trùng lắp trong khi thực hiện, nh vậy sẽ làm cho kiểm toán viên mất nhiều thời gian hơn trong việc kiểm tra.
Trong khi đó nếu thực hiện kiểm toán theo chu trình thì đối tợng kiểm toán là tất cả các khoản mục trên báo cáo tài chính liên quan đến chu trình hàng tồn kho và cách tiếp cận theo chu trình các thủ tục kiểm tra chi tiết đ ợc thực hiện theo từng mục tiêu kiểm toán, cho nhận định về các khoản mục trong chu trình thông qua việc quan sát vật chất hàng tồn kho, kiểm tra kê toán chi phí hàng tồn kho, kiểm toán quá trình định giá, ghi sổ hàng tồn kho. Theo đó các thủ tục kiểm tra chi tiết sẽ logic và có sự kết hợp với các khảo sát chu trình khác trong quá trình kiểm toán.
Từ những đặc điểm về chơng trình kiểm toán nh vậy có thể thấy đợc những u điểm và những vấn đề còn tồn tại trong các giai đoạn của quá trình kiểm toán HTK trong kiểm toán BCTC tại Công ty A&C qua một số điểm nh sau: