II. Quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo
1. Chuẩn bị kiểm toán:
2.2.2. Kiểm tra công tác kế toán chi phí hàng tồn kho:
Kiểm tra công tác kế toán chi phí hàng tồn kho là một thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho. Mục đích của công việc này là đa ra nhận định: hệ thống kế toán chi phí hàng tồn kho có đợc thiết kế để đảm bảo việc định giá và ghi sổ hàng tồn kho đợc tiến hành trên cơ sở đúng đắn hay không. Tức là để đánh giá độ tin cậy của số liệu do kế toán chi phí cung cấp. Còn việc kiểm tra chi tiết định giá và ghi sổ hàng tồn kho đợc tiến hành trong phần Kiểm toán quá trình định giá và ghi sổ.
Phơng pháp kiểm toán cơ bản đợc áp dụng khi kiểm tra kế toán chi phí hàng tồn kho là: đối chiếu trực tiếp và điều tra.
Phơng pháp đối chiếu đợc thực hiện để so sánh giữa các số liệu của cùng một chỉ tiêu trên sổ kế toán chi phí hàng tồn kho và sổ ghi chép thờng xuyên, giữa số liệu theo kế hoạch với số liệu thực tế…Phơng pháp điều tra đợc áp dụng khi kiểm tra kế toán chi phí chủ yếu là phỏng vấn các nhân viên kế toán để nhận định về việc thiết kế các thủ tục liên quan đến kế toán hàng tồn kho.
• Nội dung của kiểm tra kế toán chi phí hàng tồn kho: phụ thuộc vào
nội dung của kế toán chi phí hàng tồn kho, mà thực chất là phụ thuộc vào đặc điểm dòng vận động của hàng tồn kho trong doanh nghiệp. Với đơn vị thơng mại hàng tồn kho là hàng hoá mua về để kinh doanh mà không qua giai đoạn chế biến, gia công thì kiểm tra kế toán chi phí hàng tồn kho là kiểm tra kế toán chi phí mua hàng, chi phí tiêu thụ hàng hoá. Trong doanh nghiệp sản xuất thì kế toán chi phí gồm: kế toán mua vào, kế toán sản xuất, kế toán thành phẩm, sản phẩm dở dang.
+ Khi kiểm tra kế toán chi phí hàng tồn kho với đơn vị sản xuất, kiểm toán viên sẽ chú trọng nhiều nhất đến kiểm tra kế toán chi phí sản xuất vì chi phí sản xuất là chi phí chiếm tỷ trọng khoảng 70% tổng chi phí.
Kiểm toán viên cần lu ý rằng kiểm tra kế toán chi phí hàng tồn kho để xác định mức tin cậy của các số liệu trong kế toán chi phí hàng tồn kho. Vì vậy kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết trên cơ sở kiểm toán nội bộ với ghi sổ kế toán chi phí hàng tồn kho. Việc ghi sổ kế toán chi phí hàng tồn kho đợc thực hiện với phơng diện của hàng tồn kho: vật chất – trên sổ kế toán thờng xuyên, giá trị – kế toán chi phí đơn vị. Theo đó:
+ Kiểm tra sự xuất hiện hay không của sổ sách hàng tồn kho thờng xuyên và sổ chi phí đơn vị hàng tồn kho, kiểm tra tính độc lập của ngời ghi sổ và ngời quản lý hàng tồn kho.
+ Xem xét sự phù hợp giữa nguyên vật liệu xuất khi sử dụng với số nguyên vật liệu đợc hạch toán trong sổ sách kế toán, bằng cách đối chiếu phiếu yêu cầu sử dụng vật t, hoặc báo cáo sử dụng vật t với số vật t thực tế đã sử dụng, đối chiếu giá trị của nguyên vật liệu xuất kho trên tài khoản nguyên vật liệu với tổng số nguyên vật liệu trên các tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, trên tài khoản chi phí sản xuất chung và trên các tài khoản liên quan khác, để xem xét sự khớp đúng về số liệu và nếu có sai lệch thì có biện pháp để xử lý. Ngoài ra để phát hiện sự bất hợp lý trong việc sử dụng vật t thì kiểm toán viên có thể sử dụng định mức tiêu hao cho một đơn vị sản phẩm.
+ Xem xét việc tính toán và phân bổ tiền lơng và chi phí trích trên lơng cho các đối tợng sử dụng lao động đã chính xác hay cha? Kiểm toán viên chú ý tới tính nhất quán trong hạch toán chi phí giữa các kỳ kế toán đối với việc phân loại bộ phận (bộ phận trực tiếp sản xuất, bộ phận sản xuất chung, bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp) chịu phí. Bên cạnh đó, kiểm toán viên cũng có thể đối chiếu khối lợng công việc hoàn thành của một vài công nhân viên xem có phù hợp với việc hạch toán vào tài khoản có liên quan hay không?
+ Kiểm toán viên xem xét tính hợp lý của phơng pháp tính khấu hao đang áp dụng và tính nhất quán trong việc áp dụng phơng pháp đó với các niên độ trớc,
việc tính trích khấu hao tài sản cố định có đầy đủ theo đúng quy định không? Và việc xem xét phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng đối tợng tính giá.
+ Xem xét tính đúng đắn trong việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, phát hiện các nhầm lẫn giữa chi phí sản xuất, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
+ Xem xét đối chiếu số liệu trên tài khoản 154 và số liệu trên các TK 621,622,627 để xem xét sự đúng đắn trong việc tập hợp chi phí, tiến hành đối chiếu giá trị trên TK 154 với giá trị trên TK 155, đối chiếu TK 155 với 632 để phát hiện những nhầm lẫn, sai phạm trong việc tập hợp chi phí của những đối t- ợng chi phí và những ảnh hởng đến các khoản mục trên BCĐKT cũng nh ảnh h- ởng đến các khoản mục trên BCKQKD.