V. Kiểm tra chi tiết
3.2.2.3.Thủ tục kiểm tra chitiết số d
Số d có tài khoản 334( hoặc tài khoản 3388) phản ánh số tiền lơng cha thanh toán( hoặc cha phân phối ) cho ngời lao động. Việc kiểm tra số d cuối kỳ của các tài khoản này thờng đợc kiểm toán viên tại AISC thực hiện bằng biện pháp phân tích biến động và thu thập giải trình của kế toán. Đối với Công ty khách hàng có số d nhỏ nh Công ty ABC biện pháp này là phù hợp, tuy nhiên tại một số doanh nghiệp có lơng theo đơn giá tiền lơng thì viêc trình bày số d cuối kỳ còn ảnh hởng đến nhân sự việc giao đơn giá tiền lơng năm sau. Nếu số d tiền lơng cha phân phối lớn thì đơn giá tiền lơng sẽ thấp và ngợc lại. Do đó, khả năng phát sinh sai phạm tại khoản mục này là khách hàng sẽ hạch toán phân phối tạm thời quỹ l- ơng này.
Kiểm toán viên nên lập Bảng theo dõi các khoản lơng cha thanh toán cuối kỳ và thu thập xác nhận của ngời lao động.
Lập Bảng theo dõi các khoản lơng cha thanh toán cuối kỳ: kiểm toán viên thu thập danh sách các cá nhân cha nhận lơng( toàn bộ hoặc chọn mẫu), theo dõi thời gian nhân viên nhận lại các khoản này. Nếu đến ngày tiến hành kết thúc kiểm
toán, các khoản này vẫn cha đợc thanh toán thì tiến hành điều tra thực tế hoặc lấy xác nhận của Ban Giám đốc.
Việc thu thập xác nhận của ngời lao động: thủ tục này chỉ đợc thực hiện khi phát hiện khả năng sai phạm trong thủ tục thứ nhất. Kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp các xác nhận số d cuối kỳ của tiền lơng cha nhận, kiểm tra chữ ký và đối chiếu với các Hợp đồng lao động. Thủ tục này có vai trò lớn trong việc xác định công nợ của doanh nghiệp đối với công nhân viên trong đơn vị đồng thời kiểm tra tính chính xác trong trình bày và khai báo trên Báo cáo tài chính, phản ánh trung thực khoản thu nhập thực tế của ngời lao động.
Vì vậy, trong các cuộc kiểm toán tại các doanh nghiệp có khả năng sai phạm tiềm tàng về việc trình bày và khai báo số d tiền lơng, kiểm toán viên có thể thực hiện các thủ tục kiểm toán nêu trên và coi đó là những thủ tục kiểm tra chi tiết. Bên cạnh đó, AISC cũng có thể từng bớc hoàn thiện các chơng trình kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên áp dụng cho các loại hình doanh nghiệp khác nhau, đặc biệt là các doanh nghiệp Nhà nớc, nơi mang nặng cơ chế quản lý cấp phát về quỹ lơng nói riêng và các khoản chi phí nói chung.