II TỔNG QUAN TÀI LIỆU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
2.1.4. Một số mô hình tổ chức KTQT chi phí, giá thành và kinh nghiệm
2.1.4.1. Một số mô hình tổ chức KTQT chi phí, giá thành
Cùng với những thăng trầm của nền kinh tế, kế toán cũng đã được hình thành và phát triển qua nhiều giai đoạn và đã có nhiều thay đổi để phù hợp với sự phát triển của nền sản xuất xã hội. Một trong những thay đổi được coi là bước ngoặt đó là sự phân tách giữa KTTC và KTQT. Trong quá trình đó, KTQT thực sự đã phát huy được vai trò to lớn của mình và dần trở thành bộ phận quan trọng trong việc cung cấp thông tin phục vụ cho công tác quản lý và điều hành các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Quá trình hình thành và phát triển của KTQT ở các nước đều gắn liền với quá trình phát triển nền kinh tế thị trường, đều mang trọng tâm là giải quyết các vấn đề quản trị doanh nghiệp. Song ở mỗi nước vào mỗi thời kỳ lại có những quan niệm khác nhau. Có thể khái quát sự khác nhau đó qua một số mô hình như sau:
Mô hình kết hợp
Mô hình này nói lên rằng, KTQT kết hợp với KTTC cùng sử dụng một chế độ kế toán thống nhất, một hệ thống tài khoản chi tiết, các loại sổ sách và các báo cáo giống nhau. Tuy nhiên hoạt động trong cùng một bộ máy như vậy, để mỗi loại kế toán có thể độc lập phát huy được chức năng của mình thì ngay trong việc tổ chức cũng đã có sự phân chia cụ thể. KTTC sử dụng các tài khoản kế toán tổng hợp, hệ thống báo cáo tài chính theo quy định của Bộ tài chính. Còn KTQT đi sâu vào các tài khoản chi tiết, sử dụng báo cáo KTQT cung cấp thông tin theo từng bộ
phận, từng tình huống ra quyết định và được linh hoạt theo yêu cầu của quản lý. Sự kết hợp giữa hai chức năng kế toán trên nhằm mục đích cung cấp thông tin cho cả đối tượng bên trong và bên ngoài doanh nghiệp.
Mô hình này được sử dụng phổ biến ở hầu hết các nước, đặc biệt là ở Mỹ và các nước áp dụng kế toán Mỹ hoặc đã tổ chức kế toán theo thông lệ và chuẩn mực quốc tế.
Theo mô hình này, KTQT đặt trọng tâm vào việc hoạch định, kiểm tra, xác định các chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh. Từ đó để hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm, doanh nghiệp có thể áp dụng phương pháp kế toán chi phí, giá thành sau:
* Kế toán chi phí, giá thành sản xuất theo công việc:
Hệ thống kế toán này được áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất các sản phẩm đơn chiếc hoặc từng lô hàng khác nhau về quy cách, nguyên liệu hay kỹ thuật sử dụng. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là các đơn đặt hàng, lô sản phẩm hoặc từng sản phẩm đơn lẻ. Đối tượng tính giá thành là từng đơn đặt hàng, lô sản phẩm hoặc từng sản phẩm hoàn chỉnh.
Với đặc trưng là các khoản chi phí phát sinh trong kỳ được kế toán tổng hợp và cộng dồn theo công việc đã giúp cho các nhà quản trị có thể so sánh giá thành thực tế với giá thành kế hoạch nhằm kiểm soát chi phí.
Kế toán chi phí, giá thành sản xuất theo công việc có đặc điểm:
- Đối với khoản mục CPNVLTT và CPNCTT: Do có liên quan trực tiếp tới từng đối tượng chịu chi phí nên chi phí sẽ được tập hợp trực tiếp cho từng đơn đặt hàng. Trong trường hợp một phân xưởng đảm nhận thực hiện nhiều đơn đặt hàng thì chi phí được tập hợp theo phân xưởng và chi tiết theo từng đơn đặt hàng.
- Đối với khoản mục CPSXC: Nếu mỗi phân xưởng tiến hành thực hiện một đơn đặt hàng riêng biệt thì CPSXC cũng là chi phí trực tiếp nên sẽ được tập hợp trực tiếp cho từng đơn đặt hàng. Ngược lại, nếu phân xưởng đó thực hiện đảm nhận nhiều đơn đặt hàng thì CPSXC sẽ tập hợp theo từng phân xưởng sau đó tiến
hành phân bổ cho từng đối tượng chịu chi phí theo tiêu thức thích hợp.
* Kế toán chi phí, giá thành sản xuất theo quá trình sản xuất:
Đây là phương pháp được áp dụng cho các doanh nghiệp mà quá trình sản xuất phải trải qua nhiều công đoạn khác nhau và sản xuất hàng loạt một loại sản phẩm. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất theo từng công đoạn hoặc từng bộ phận khác nhau của doanh nghiệp. Đối tượng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành ở mỗi giai đoạn hoặc sản phẩm hoàn thành ở giai đoạn công nghệ cuối cùng.
Hình thức kế toán này được tổ chức tương ứng với từng quy trình sản xuất ở từng doanh nghiệp: quy trình sản xuất liên tục, quy trình sản xuất song song hay quy trình sản xuất hỗn hợp.
Kế toán chi phí, giá thành sản xuất theo quá trình sản xuất có đặc điểm: - Quá trình tập hợp chi phí được thực hiện đơn giản, chi phí phát sinh gắn liền với quá trình sản xuất ở từng phân xưởng và được luân chuyển từ phân xưởng này đến sang phân xưởng khác.
- Việc tính giá thành đơn vị bán thành phẩm và lập báo cáo chi phí sản xuất được thực hiện ở từng phân xưởng.
- Chi phí sản xuất phát sinh ở phân xưởng nào thì tập hợp trực tiếp cho phân xưởng đó. Sau đó những chi phí đó được chuyển cho phân xưởng kế tiếp. Chi phí mỗi phân xưởng sau bao gồm giá trị bán thành phẩm của phân xưởng trước chuyển sang và chi phí phát sinh tại phân xưởng đó. Bán thành phẩm của phân xưởng trước là đối tượng chế biến của phân xưởng sau và sẽ được vận động qua các phân xưởng sản xuất. Ở phân xưởng cuối cùng, bán thành phẩm được hoàn thành và trở thành thành phẩm của doanh nghiệp.
Mô hình tách rời
Theo mô hình này thì KTTC và KTQT hoạt động độc lập với nhau. KTQT được tổ chức thành một bộ phận riêng biệt, tách rời với KTTC cả về hệ thống tài khoản, sổ sách kế toán và các báo cáo kế toán. KTTC thu thập, xử lý, lập các báo cáo tài chính phục vụ sự quan tâm của các đối tượng bên ngoài
doanh nghiệp. Còn KTQT cung cấp thông tin, cho đối tượng bên trong doanh nghiệp, phục vụ cho mục tiêu quản trị.
Mô hình này áp dụng chủ yếu ở Cộng hoà Pháp và những nước thực hiện theo kế toán Pháp.
Trong mô hình này, KTQT đặt trọng tâm vào việc xác định và kiểm soát chi phí ở các doanh nghịêp sản xuất bằng cách chia chi phí theo các trung tâm trách nhiệm quản lý, phân tích và đánh giá tìm ra các nguyên nhân làm sai lệch chi phí và điều hoà mối quan hệ giữa KTTC và KTQT. Chi phí sẽ được lập dự toán và tất cả các chi phí sẽ được tập hợp theo các bộ phận tạo thành các trung tâm phân tích, bao gồm trung tâm chính và trung tâm phụ. Ở đây, những khoản chi phí phát sinh ở trung tâm nào thì sẽ được phản ánh vào các trung tâm đó. Cuối kỳ chi phí của các trung tâm phụ được phân bổ cho các trung tâm chính sau đó được phân bổ vào giá thành theo những tiêu thức thích hợp.
Đặc điểm nổi bật là các chi phi trong KTTC được phân loại theo bản chất kinh tế, việc phân loại này chỉ mang tính tổng quát mà chưa cung cấp được các thông tin cần thiết để tính toán giá thành trong KTQT. Do đó các chi phí của KTTC khi chuyển sang KTQT, đại bộ phận chi phí được đưa vào giá thành, những khoản chi phí này gọi là chi phí phân bổ. Tuy nhiên có một số khoản chi phí không được đưa vào giá thành, gọi là chi phí không phân bổ. Như vậy, chi phí không phân bổ là những chi phí mà ở KTTC được coi là chi phí nhưng ở KTQT lại không coi đó là chi phí và không được tính vào giá thành. Ngược lại, có một số khoản mục ở KTTC không coi là chi phí như tiền lương của chủ doanh nghiệp, lãi cố định hàng năm của cổ đông…nhưng được KTQT phản ánh vào giá thành. Các khoản này được KTQT gọi là chi phí bổ sung. Mối quan hệ giữa chi phí của KTTC và KTQT được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.7: Mối quan hệ giữa chi phí của KTTC và KTQT
2.1.4.2. Một số kinh nghiệm về lĩnh vực KTQT của một số nước trên thế giới
Qua hai mô hình nêu trên có thể nhận thấy, mặc dù kế toán đã có sự phân chia song KTTC và KTQT vẫn tồn tại song song với nhau và KTQT đang dần phát huy vai trò quan trọng tron việc cung cấp thông tin cho công tác quản lý và
Các trung tâm chính Trung tâm hành chính quản trị Trung tâm tài chính Trung tâm quản lý dịch vụ … Trung tâm tiếp liệu (mua hàng) Trung tâm chế tạo (sản xuất) Trung tâm thương mại bán hàng … Giá phí và giá thành sản phẩm
Chi phí kế toán tổng quát (KTTC)
Chi phí không phânbổ Chi phí phân bổ
Chi phí trực tiếp Chi phí gián tiếp
kiểm soát chi phí. KTQT sử dụng thông tin do KTTC cung cấp đồng thời thu thập thông tin liên quan tới tương lai một cách cụ thể và chi tiết nhằm thực hiện chức năng quản lý. Ở các nước như Mỹ, Pháp – nơi có hệ thống kế toán phát triển và tương đối hoàn chỉnh thì kế toán đều nhấn mạnh đến tính linh hoạt, kịp thời trong việc xác định chi phí, không bị ràng buộc bởi các quy định, pháp lý mà thể hiện mục tiêu sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là đạt được lợi nhuận cao nhất.
Ở mỗi nước, do có sự khác nhau về kinh tế và tài chính nên việc áp dụng theo mô hình nào tuỳ thuộc vào điều kiện thực tế của nước đó. Song qua thực tế áp dụng hai mô hình trên ở một số nước trên thế giới mà tiêu biểu là Mỹ và Pháp, có thể rút ra một số kinh nghiệm sau:
Thứ nhất, đối với mô hình kết hợp:
Mô hình này có ưu điểm:
- Kết hợp chặt chẽ giữa quản lý tổng hợp do KTTC đảm nhiệm và quản lyd chi tiết theo từng chỉ tiêu do KTQT phụ trách.
- Việc phân công trách nhiệm cho từng người được thực hiện dễ dàng, đơn giản và tạo điều kiện kiểm soát được khối lượng công việc của từng nhân viên trong phòng kế toán.
- Quá trình thu thập và xử lý thông tin được kế toán tiến hành nhanh chóng. - Tạo điều kiện thuận lợi cho việc sử dụng máy tính trong quá trình làm việc, tiết kiệm công sức và thời gian cho kế toán.
Tuy nhiên, mô hình này lại mang nhược điểm nổi bật là không tạo điều kiện thuận lợi cho việc chuyên môn hoá giữa KTTC và KTQT, không phát huy được chức năng của từng loại kế toán đó. Từ đó hạn chế đến công tác quản lý nội bộ.
Thứ hai, đối với mô hình tách rời:
Mô hình này khắc phục được nhược điểm của mô hình kết hợp, tạo điều kiện phát huy vai trò của KTTC và KTQT trong doanh nghiệp.
Tuy nhiên, mô hình này cũng mang một số nhược điểm chủ yếu sau: - Do KTTC và KTQT hoạt động độc lập nên không có sự kết hợp chặt chẽ giữa việc quản lý tổng hợp và quản lý cụ thể.
- Do có sự luân chuyển chứng từ giữa các bộ phận nên làm giảm thời gian thu nhận và xử lý các thông tin.