Vì Xí nghiệp chỉ sản xuất sản phẩm là bê tông tươi nên các chi phí có liên quan trực tiếp đến đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất nào sẽ được kế toán quy nạp trực tiếp vào từng đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất có liên quan. Như vậy , kế toán Xí nghiệp đã xác định phương pháp tập hợp chi phí NVLTT và chi phí NCTT là phương pháp trực tiếp, còn đối với chi phí sản xuất chung thì sử dụng phương pháp tập hợp gián tiếp, tức là tập hợp chung cho cả Xí nghiệp sau đó phân bổ cho từng loại sản phẩm bê tông tươi theo chi phí định mức để tính giá thành sản phẩm.
Xuất phát từ đặc điểm tình hình sản xuất của XN là chu kỳ SX ngắn, số lượng sản phẩm nhiều và được SX hàng loạt, trong tháng thường xuyên có sản phẩm nhập kho (giao cho khách hàng). Do vậy, Xí nghiệp tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên, các TK sử dụng trong công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất là:
TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT). TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT).
TK 627: Chi phí sản xuất chung (CPSXC).
TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (CPSXDD).
Dùng để tập hợp chi phí sản xuất và cung cấp số liệu cho việc tính giá thành sản phẩm. (TK 627 mở chi tiết cho từng yếu tố).
Từ chứng từ gốc hoặc từ bảng tổng hợp, bảng kê xuất vật liệu, kế toán nhập số liệu vào máy, sau đó tự máy sẽ ghi vào sổ NKC và vào các sổ liên quan. Trình tự được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 13: Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại XN
Chứng từ gốc Bảng tổng hợp Bảng kê xuất vật liệu
Nhập vào máy
2.2.2. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Xí nghiệp Bê tông thương phẩm 2.2.2.1. Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT)
Nguyên vật liệu là đối tượng lao động dưới dạng vật hóa tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định và giá trị của nó được chuyển hết một lần vào giá thành sản phẩm. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm trị giá của nguyên vật liệu chính XN sử dụng để tạo nên một sản phẩm bê tông là: Xi măng, cát, đá và vật liệu phụ là các phụ gia như: Sikar 4, Đaratemt 100, D17...Mặt khác CPNVLTT thường chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất, đối với Xí nghiệp Bê tông thương phẩm thì CPNVLTT chiếm khoảng 70% - 80%. Do vậy việc hạch toán đầy đủ, chính xác, khoản mục này sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho công tác tính giá thành sản phẩm và làm cơ sở để giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm và nâng cao hiệu quả cho quản trị chi phí tại Xí nghiệp.
Vì ở Xí nghiệp Bê tông thương phẩm có ba trạm sản xuất ở ba địa điểm xa nhau nên tại mỗi trạm có một kho nguyên vật liệu riêng. Do đó tài khoản 152 cũng được mở chi tiết cho từng trạm để tiện cho việc theo dõi nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh.
Tại Xí nghiệp Bê tông thương phẩm, đối tượng tập hợp chi phí NVLTT là từng trạm sản xuất và giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho được tính theo
Máy tự động xử lý số liệu
Các sổ kế toán liên quan: - Sổ nhật ký chung - Sổ chi tiết
- Sổ cái ….
phương pháp giá bình quân cả kỳ dự trữ. Chứng từ và sổ sách sử dụng để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm:
+ Giấy đề nghị xuất kho + Phiếu xuất kho
+ Bảng kê vật tư xuất dùng + Sổ cái tài khoản 621 + Sổ nhật ký chung
Tài khoản sử dụng để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là TK621. Do đặc điểm của sản phẩm bê tông tươi là thời gian đông cứng rất nhanh nên sau khi sản xuất xong sẽ vận chuyển đi luôn cho khách hàng. Vì vậy chỉ khi nhận được đơn đặt hàng và ký hợp đồng sản xuất thì phòng kinh doanh tổng hợp sẽ lập kế hoạch sản xuất và gửi cho ban giám đốc Xí nghiệp duyệt, sau đó chuyển cho bộ phận kỹ thuật. Do bê tông là một sản phẩm phục vụ xây dựng nên tiêu chuẩn kỹ thuật về thành phần nguyên vật liệu để sản xuất bê tông được phòng kỹ thuật tính toán rất chặt chẽ và chính xác.Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, bộ phận kỹ thuật tiến hành tính toán số lượng vật tư cần cấp cho mỗi lần sản xuất tại từng trạm dựa trên “định mức sử dụng vật tư’’ rồi giao cho phòng kế toán. Kế toán vật tư sẽ viết giấy đề nghị xuất vật tư để giao cho bộ phận phụ trách sản xuất ở các trạm sản xuất để đưa xuống kho lĩnh vật tư sử dụng cho sản xuất.
Biểu số 01: Giấy đề nghị xuất vật tư
CÔNG TY CỔ PHẦN BÊ TÔNG XÂY DỰNG HÀ NỘI
XÍ NGHIỆP BÊ TÔNG THƯƠNG PHẨM
GIẤY ĐỀ NGHỊ XUẤT VẬT TƯ
Ngày 04 tháng 12 năm 2008 Số: 220
Người đề nghị: Nguyễn Văn Bình Trạm SX: URU – Hà Nội
STT Mã vật tư Tên vật tư ĐVT Số lượng Mục đích sử dụng
2 CV Cát vàng m3 400 Phục vụ sản xuất 3 Đ1-2 Đá 1×2 m3 650 Phục vụ sản xuất
Người duyệt Người đề nghị
Do đặc điểm sản xuất bê tông tươi là là sản xuất hàng loạt, liên tục và nguyên vật liệu trực tiếp sau khi xuất kho sẽ được tập kết ra kho bãi và được chuyển vào boongke chứa thì máy mới tự động cân đong để đưa nguyên vật liệu vào đúng theo tiêu chuẩn kỹ thuật đã được đặt ra từ trước tùy thuộc vào từng loại bê tông. Vì vậy số lượng nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm trong tháng có thể được tính toán một cách chính xác theo số lượng sản phẩm bê tông tươi hoàn thành nhập kho trong kỳ. Do đó khi lập giấy đề nghị xuất kho kế toán vật tư chưa định khoản ngay mà chỉ lập một bảng kê xuất vật tư dùng cho sản xuất để theo dõi và đối chiếu với số liệu của thủ kho, đến cuối tháng khi đã tổng hợp được số lượng sản phẩm bê tông tươi hoàn thành nhập kho, kế toán mới tính toán ra được số lượng nguyên vật liệu đã xuất dùng theo tiêu chuẩn kỹ thuật đã định trước đồng thới so sánh với bảng kê xuất vật tư xem số liệu có hợp lý không, khi đó kế toán mới lập phiếu xuất kho.
Tại kho, thủ kho tại mỗi trạm căn cứ vào số lượng ghi trên giấy đề nghị xuất vật tư để xuất kho và thủ kho cũng sẽ ghi vào bảng kê xuất vật tư để theo dõi tại kho. Trên bảng kê này không ghi giá của vật tư xuất dùng chỉ đến cuối tháng tính được đơn giá bình quân của vật liệu xuất dùng thì thủ kho và kế toán mới tính thành tiền và ghi vào cột thành tiền.
Biểu số 02: Bảng kê xuất vật tư
CÔNG TY CỔ PHẦN BÊ TÔNG XÂY DỰNG HÀ NỘI
XÍ NGHIỆP BÊ TÔNG THƯƠNG PHẨM
BẢNG KÊ VẬT LIỆU XUẤT DÙNG Dùng cho trạm URU - Hà Nội Tháng 12 năm 2008
Người ghi sổ Quản đốc phân xưởng Kế toán vật tư Kế toán trưởng
Cuối tháng khi đã tổng hợp được số nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất trong tháng kế toán vật tư mới lập phiếu xuất kho và chuyển cho thủ kho của từng trạm sản xuất để đối chiếu với số lượng nguyên vật liệu xuất dùng do thủ kho theo dõi tại kho. Phiếu xuất kho này cũng được kế toán lập trên phầm mền kế toán rồi in ra. Và sau đó kế toán mới hạch toán số liệu này vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong tháng.
Biểu số 03: Phiếu xuất kho nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất trongtháng
CÔNG TY CỔ PHẦN BÊ TÔNG XÂY DỰNG HÀ NỘI
XÍ NGHIỆP BÊ TÔNG THƯƠNG PHẨM
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Nợ: 621 Số HT: 45 Có: 152 Họ tên người nhận hàng: Trần Thanh Tuấn – phụ trách sản xuất trạm URU Lý do xuất kho: Xuất kho vật tư cho tổ vận hành sxbt T12-2008 (Trạm URU) Xuất tại kho (ngăn, lô): Hà Nội
Địa điểm: Đông Ngạc- Tư Liêm
STT NT Tên vật tư Xi măng Đá 1×2 Cát vàng Phụ gia (tấn) (m3) (m3) (lít) 1. 4/12 200,5 650,6 400,2 - 2. 10/12 300,2 700 520,3 2000,15 3. 13/12 250,8 600,5 400,5 800,45 ... Cộng Đơn giá Thành tiền ... …. ... ... ... 1700,04 3137,2 2495,3 8820,92 803.632 175.612 81.842 20.260 1.366.206.147 550.929.970 204.219.397 178.712.882
STT Tên vật tư hàng hóa Mã
số ĐVT
Số lượng
Yêu cầu Thực xuất Đơn giá Thành tiền
A B C D 1 2 3 4 1. 2. 3. 4. Xi măng chinpon pc40 Cát vàng Đá 1×2 Phụ gia xm3 cv đ1-2 pgia Tấn m3 m3 lít 1700,04 1700,04 2495,3 2495,3 3137,2 3137,2 8820,92 8820,92 803.632 81.842 175.612 20.260 1.366.206.147 204.219.397 550.929.970 178.712.882 Cộng 2.300.068.396
Cộng thành tiền: hai tỷ ba trăm triệu không trăm sáu mươi tám ngàn ba trăm chín mươi sáu đồng
Số chứng từ gốc kèm theo:...
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc
Lúc này kế toán mới nhập số liệu vào máy để máy tự động tính giá bình quân của nguyên vật liệu xuất kho và tự động ghi số liệu này vào sổ Nhật ký chung, sổ Cái tài khoản 621 và các tài khoản có liên quan.
Trình tự các bước kế toán thực hiện khi nhập phiếu xuất kho vào máy để xử lý ghi sổ như sau: Từ màn hình giao diện nền của phần mền kế toán máy, kế toán vào mục “nhập chứng từ”, máy tính sẽ hiện ra một màn hình nhập chứng từ để kế toán nhập số liệu vào đó. Sau đó kế toán tiến hành nhập lần lượt các nội dung của chứng từ vào. VD: Đối với phiếu xuất kho vật tư cho tổ vận hành sản xuất bê tông tại trạm URU- Hà Nội thì nhập lần lượt như sau:
- Trước tiên kế toán nhấn chọn nội dung ‘số chứng từ’ trên màn hình giao diện và điền số chứng từ là HT45 vào.
- Sau đó nhấn nút mũi tên xuống(↓) để chuyển xuống nhập ‘ngày chứng từ’ là: 31/12 năm 2008
- Tiếp tục nhấn phím (↓) để nhập ‘nội dung của chứng từ’ là: xuất kho vật tư cho tổ vận hành sxbt T12-08( Trạm URU ). Sau đó bấm phím Enter để ghi ‘đối ứng của tài khoản’ là 152.
- Nhấn Enter để ghi định khoản và số tiền: Nợ TK621: 2.300.068.396
Có TK 152: 2.300.068.396
Khi kế toán định khoản Có TK152 thì máy sẽ bắt chỉ ra đối tượng chi tiết vì tại Xí nghiệp tài khoản 152 được mở chi tiết cho từng kho tại từng trạm sản xuất. Do đó kế toán cần chọn đối tượng chi tiết bằng cách nhấn phím F5 trên màn hình sẽ hiện ra danh sách các kho để kế toán chọn hoặc kế toán có thể ghi trực tiếp tên kho vào mục đối tượng chi tiết.
- Sau khi đã định khoản và nhập số liệu xong kế toán nhấn nút Enter đến khi thấy trên màn hình giao diện nổi lên dòng chữ chứng từ đã được ghi sổ thì đã hoàn thành xong việc nhập chứng từ. Máy sẽ tự động ghi các số liệu vào các sổ có liên quan. Kế toán bấm nút tắt để thoát khỏi chương trình nhập liệu hoặc bấm tổ hợp phím Ctrl+Shift+M để tiếp tục nhập chứng từ mới. Lúc này kế toán cũng có thể mở các sổ ra để xem lại việc ghi chép các bút toán đã nhập liệu hoặc để sửa lại chứng từ bằng cách vào phần “Sổ sách kế toán” ở màn hình giao diện nền và chọn phần sổ sách cần xem.
Hình 2: Màn hình giao diện phần mềm kế toán NewAC 6.0 nhập nguyên vật trực tiếp dùng cho sản xuất
Sau khi đã nhập dữ liệu theo các bước trên số liệu sẽ được máy tự động ghi vào sổ Nhật ký chung , sổ cái tài khoản 621 và các sổ kế toán có liên quan.
Biểu số 04: Trích sổ nhật ký chung Tháng 12/2008
Số CT
Ngày
CT Nội dung TK Số tiền nợ Số tiền có
HT 45 31/12 Xuất vật tư cho sxbt T12 trạm URU
Chi phí vật liệu 621 2.300.068.396
HT 46 31/12
Xuất vật tư cho sxbt T12 trạm Cam Ranh
Nguyên liệu, vật liệu Chi phí vật liệu
152
621 561.488.426
561.488.426
HT 47 31/12
Xuất vật tư cho sxbt T12 trạm Quảng Ngãi
Nguyên liệu, vật liệu Chi phí vật liệu 152 621 18.658.503 18.658.503 … … ….. … … …
Biểu số 05: Sổ cái TK 621 – Chi phí NVL trực tiếp
CÔNG TY CỔ PHẦN BÊ TÔNG XÂY DỰNG HÀ NỘI
XÍ NGHIỆP BÊ TÔNG THƯƠNG PHẨM
SỔ CÁI TK 621- CHI PHÍ NVL TRỰC TIẾP
Từ 1/12/2008 đến 31/12/2008
Số
CT NT Nội dung
TK
ĐƯ PS nợ PS có Dư nợ Dư
có
SD đầu kỳ
HT
45 31/12
Xuất kho vật tư cho sxbt T12 trạm URU
152 2.300.068.396 2.300.068.396
HT
46 31/12
Xuất kho vật tư cho sxbt T12
trạm Cam Ranh 152 561.488.426 2.861.556.822
HT
47 31/12
Xuất kho vật tư cho sxbt T12 trạm Quảng Ngãi 152 18.658.503 2.880.215.325 HT 50 31/1 2 Kết chuyển chi phí NVL sản xuất T12/2008 Cộng 154 2.880.215.325 2.880.215.325 2.880.215.325 Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Người lập Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị 2.2.2.2. Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT)
Ở Xí nghiệp Bê tông thương phẩm, chi phí NCTT là những khoản tiền phải trả, phải thanh toán cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ như tiền lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp có tính chất lương như phụ cấp độc hại,... Ngoài ra chi phí nhân công trực tiếp còn
bao gồm các khoản trích theo lương của toàn bộ công nhân trực tiếp sản xuất như bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội và kinh phí công đoàn. Tuy nhiên tại Xí nghiệp Bê tông thương phẩm chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm cả tiền lương , tiền ăn ca và các khoản trích theo lương của toàn bộ nhân viên ở văn phòng các trạm.
Các chứng từ và sổ sách liên quan sử dụng để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
+ Bảng chấm công
+ Bảng thanh toán lương
+ Bảng tổng hợp thanh toán lương
+ Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương + Sổ cái tài khoản 622
+ Sổ nhật ký chung
Xí nghiệp Bê tông thương phẩm sử dụng TK 622 để tập hợp CPNCTT. Tài khoản này không có số dư cuối kỳ. Ngoài ra hạch toán CPNCTT kế toán còn sử dụng các tài khoản TK334, TK338...
Tại Xí nghiệp bê tông thương phẩm, CPNCTT được tập hợp theo từng trạm sản xuất và được tập hợp trực tiếp cho từng trạm. Hình thức trả lương cho công nhân trực tiếp sản xuất là hình thức lương khoán theo sản phẩm. Mỗi tổ sản xuất có một định mức khoán là khác nhau do phòng tổ chức lao động tiền lương quy định cho mỗi tổ sản xuất, đối với từng sản phẩm. Chẳng hạn:
- Đối với tổ vận chuyển thì định mức khoán phụ thuộc vào khối lượng bê tông mà mỗi công nhân vận chuyển được và phụ thuộc vào quãng đường cần vận chuyển. Đối với những chuyến vận chuyển trong vòng 10km thì đơn giá khoảng 6000/m3. Còn đối với những chuyến vận chuyển trên 10km hoặc đường khó đi thì đơn giá khoảng 7000/m3.
- Đối với tổ vận hành thì đơn giá định mức 26000/m3
Từ đó kế toán tính ra quỹ lương sản phẩm của mỗi tổ sản xuất. Đồng thời căn cứ vào Phiếu nhập kho sản phẩm và bảng kê khối lượng công việc phát sinh, bảng chấm công trong tháng của từng trạm, kế toán lương lên bảng thanh toán
lương của từng trạm, sau đó tập hợp số liệu từ các bảng thanh toán lương của từng bộ phận để lên bảng thanh toán lương của toàn Xí nghiệp.
Hiện nay tại Xí nghiệp lương sản phẩm và lương thời gian của mỗi công