IV. tổng hợp chi phí sản xuất và xác định giá trị sản phẩm xây lắp dở dang
1. Tổng hợp chi phí sản xuất
Cuối mỗi tháng, Công ty thực hiệ tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh trong tháng cho từng công trình, rồi trên cơ sở đó tính toán ra tổng chi phí sản xuất phát sinh của công ty. Mỗi công trình, hạng mục công trình đều đợc mở sổ chi tiết theo dõi cho chi phí sản xuất phát sinh theo từng khoản mục chi phí để làm cơ sở cho việc tính toán giá thành sản phẩm sau này.
Vì hạch toán hàng tồn kho theo theo phơng pháp kê khai thờng xuyên nên công ty sử dụng TK154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để tập hợp chi phí sản xuất, kết cấu tài khoản này nh sau:
Bên nợ:
- Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp công trình.
- Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính cha đợc xác định tiêu thụ trong kỳ kế toán.
Bên có
- Giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao
- Giá thành xây xây lắp của nhà thầu phụ hoàn bàn giao cho nhà thầu chính đợc xác định trong kỳ kế toán.
- Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sữa chữa đợc
Số d bên nợ:
- Chi phí sản xuất kinh doanh còn dở dang cuối kỳ
- Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính cha đợc xác định trong kỳ kế toán.
Sơ đồ 12: kế toán tổng hợp chi phí sản xuất
Từ các sổ chi tiết chi phí từng công trình, hạng mục công trình kế toán tiến hành tổng hợp chi phí phát sinh trong tháng theo từng khoản mục chi phí, từ đó làm cơ sở lập bảng tổng hợp chi phí phí phát sinh theo quý toàn công.
Tổng giá thành thực tế của CT, HMCT hoàn thành bàn giao
Giá thành SPXL hoàn thành chờ tiêu thụ hoặc chưa bàn giao
Thuế GTGT TK 133 Giá trị khối lượng nhận bàn giao
do nhà thầu phụ bàn giao Kết chuyển chi phí SXC(cuối kì) Kết chuyển chi phí SDMTC(cuối kì)
Kết chuyển chi phí NCTT(cuối kì)
Các khoản ghi giảm chi phí SX Kết chuyển chi phí NVLTT(cuối kì)
TK 111, 138, 152,…TK 621 TK 154 TK 621 TK 154 TK 155(1551) TK 622 TK 623 TK 627 TK 111, 112, 331 TK 632
Giá trị khối lượng do nhà thầu phụ bàn giao được xác định là tiêu thụ ngay
Biểu số 22
Tổng công ty vinaconex
Công ty xây dựng số 1 - vinaconex 1
Bảng tổng hợp chi phí thực tế các công trình quý 3,4 năm 2005 ĐVT:VNĐ TK Nội Dung C. Tr nhà I9 - Thanh Xuân Bắc Công ty may đà lạt Ghi chú 621 Chi phí NVL Trực tiếpTháng 07 348.008.000170.919.000 325.672.4500 Tháng 08 21.131.000 0 Tháng 09 47.404.000 0 Tháng 10 95.506.000 124.563.784 Tháng 11 0 105.708.913 Tháng 12 13.048.000 95.399.708 622 Chi phí NC Trực tiếpTháng 07 76.769.00060.662.000 29.606.5820 Tháng08 0 0 Tháng 09 0 0 Tháng 10 0 10.507.450 Tháng 11 0 10.502.887 Tháng 12 16.107.000 8.596.245 623 Chi phí sử dụng MTC 18.430.000 15.705.813 Tháng 07 0 Tháng 08 18.430.000 0 Tháng 09 0 0 Tháng 10 0 7.502.908 Tháng 11 0 5.435.783 Tháng 12 0 2.767.222 627 Chi phí SXCTháng 07 51.148.6310 17.505.9220 Tháng 08 0 0 Tháng 09 0 0 Tháng 10 23.986.509 9.426.858 Tháng 11 0 4.294.750 Tháng 12 27.162.122 3.784.314 Tổng cộng 494.355.631 388.490.722
Căn cứ vào số liệu trên các sổ chi tiết chi phí sản xuất và số liệu đã đợc tổn hợp trên bảng tổng hợp chi phí sản xuất thực tế các công trình, kế toán tiến hành ghi vào sổ theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cho công trình, hạng mục công trình vào cuối kỳ sản xuất kinh doanh .
Các nghiệp vụ kết chuyển chi phí sản xuất phát sinh cuối kỳ đều đợc ghi vào sổ nhật ký chung, sau đó ghi chuyễn vào sổ cái TK621,Tk622,TK623, TK627,TK154 và sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo công trình, hạng mục công trình.
Biểu số 23
Tổng công ty vinaconex
Công ty xây dựng số 1 - vinaconex 1
Sổ cái
Năm 2005
Tài khoản 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ĐVT: VNĐ Ngày
tháng
Chứng từ Diễn giải Trang
sổ Số hiệu Số phát sinh Số NT Nợ Có Số d đầu kỳ 25.112.586.775 Số phát sinh trong kỳ … … … … 31/07 31/07 K/c CPVL DD T7/04 C.Tr: Nhà I9- TXB 1 621 170.919.000 31/07 31/07 K/c CF NC DD T7/04 C.Tr: Nhà I9- TXB 1 622 60.662.000 31/07 31/07 K/c CF máy DD T7/04 C.Tr: Nhà I9- TXB 1 623 18.430.000 31/07 Kết chuyễn chi phí SXC công trình: Tr nhà I9 - Thanh Xuân Bắc 1 627 23.988.608 31/07 31/07 Kết chuyễn chi phí SXKD công trình: Tr 1 632 2.293. 484.6
nhà I9 - Thanh Xuân 98 … … … … 31/12 Cộng số PS trong kỳ 6.234.580.457 8.267. 280.2 54 31/12 Số d cuối kỳ 23.079.886.978
Hà Nội, Ngày 31 tháng 12 năm 2005
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng Giám đốc
(Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Xác định giá trị sản phẩm dở dang.
Biểu số 24
Tổng công ty vinaconex
Công ty xây dựng số 1 - vinaconex 1
Bảng theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Quý 2 năm 2005 đvt:VNĐ STT Công trình, hạng mục công trình Chi phí sản xuất kinh doanh D D
1
công trình : Tr nhà I9 -
Thanh Xuân 3.565.257.389
2 Thành ủy Hạ Long 14.425.792.125
3 Kho bạc Thanh Xuân 3.949.965.123
4 Trụ sở kiểm toán nhà nớc 3.567.257.893
… … …
Chơng III
Thu hoạch đánh giá
I. .những nhận xét, đánh giá về công tác hạch toán chi phí sản xuất tại công ty xây dựng số 1 – Vinaconex1 tại công ty xây dựng số 1 – Vinaconex1
Qua hai tháng thực tập tìm hiểu thực tế công tác kế toán nói chung và hạch toán chi phí sản xuất tại công ty xây dựng số 1 – Vinaconex1em nhìn nhận sơ bộ và có một số đánh giá chung về tổ chức hoạt động, tổ chức hạch toán của công ty là.
Công ty là đơn vị kinh tế hạch toán độc lập, sở hửu vốn nhà nớc chiếm 51%, do cán bộ công nhân viên góp 49%, là một doanh nghiệp lớn với quy mô hoạt động rộng, phân tán trên nhiều tỉnh thành, Bộ máy quản lý của công ty gọn nhẹ, năng động hợp lý, các bộ phận chức năng đợc tổ chức chặt chẽ, phân công nhiệm vụ rõ ràng và hoạt động có hiệu quả, mô hình hạch toán khoa học, tiện lợi, phù hợp với nền kinh tế thị trờng. Cùng với quá trình chuyển đổi, trởng thành của mình, công tác kế toán tại công ty không ngừng đợc hoàn thiện nhằm đáp ứng tốt nhất, hiệu quả nhất yêu cầu quản lý, hạch toán kinh tế. Điều này đợc thể hiện rõ ở những u điểm sau:
Bộ máy kế toán tổ chức gọn nhẹ nhng vẫn đảm bảo cung cấp kịnh thời những yêu cầu cơ bản về thông tin kế toán của công ty. Đội ngủ cán bộ kế toán có trình độ năng lực, nhiệt tình, đợc bố trí hợp lý tọa điều kiệ nâng cao trách nhiệm công việc đ- ợc giao, đáp ứng yêu cầu căn bản về công tác hạch toán kinh doanh nói chung và hạch toán chi phí sản xuất nói riêng.
Hệ thống chứng từ ban đầu đợc tổ chức tơng đối tốt, đảm bảo tính hợp lý, hợp pháp, hợp lệ đầy đủ theo đúng quy định của Bộ tài chính.
Phơng pháp hạch toán kế toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh và yêu cầu cung cấp các thông tin thờng xuyên, kịp thời của công tác quản lý tại công ty.
Công ty áp dụng hình thức sổ nhật ký chung phù hợp với quy mô, loại hình, đặc điểm sản xuất kinh doanh với doanh nghiệp.
Đồng thời, việc ứng dụng máy vi tính vào phục vụ công tác hạch toán đã tiết kiệm đáng kể thời gian và công sức cho các nhân viên kế toán mà vẫn đảm bảo cung cấp đầy đủ thông tin kế toán tài chính, kế toán quản trị, kịp thời đa ra các thông tin hửu dụng đối với yêu cầu quản lý chi phí sản xuất xây lắp.
Công tác hạch toán chi phí sản xuất đợc xác định phù hợp với đặc điểm sản xuất của công ty. Công ty đã áp dụng hình thức giao khoán xuống các xí nghiệp, đội. Nhờ
vậy, các đơn vị trực thuộc phải nâng cao tinh thần trách nhiệm và ý thức tự chủ trong sản xuất giúp cho công ty tạo ra đợc những sản phẩm chất lợng đảm bảo với giá cạnh tranh trên thị trờng, từ đó không ngừng nâng cao uy tín của công ty.
Công ty đã xác định rõ đối tợng tập hợp chi phí xây lắp là từng công trình, hạng mục công trình có dự toán riêng. Theo đó công ty có thể đối chiếu kịp thời thực tế sản xuất thi công với dự toán để từ đó tìm ra nguyên nhân chênh lệch, rút ra bài học quản lý một cách nhanh nhất.chi phí xây lắp của công ty đợc xác định theo từng khoản mục, yếu tố chi phí sản xuất phù hợp với yêu cầu hạch toán của chế độ kế toán hiện hành.
Nhìn chung, công tác tập chi phí sản xuất của công ty đã đáp ứng đợc yêu cầu quản lý đặt ra về thời gian và tính chính xác cụ thể. Mặt khác chi phí sản xuất chủ yếu đợc tập hợp trực tiếp, giãm bớt việc phân bổ chi phí cuối kỳ làm tăng mức độ chính xác cho việc tính giá thành sản phẩm.
Việc áp dụng hình thức trả lơng theo thời gian và theo sản phẩm, gắn liền thu nhập của ngời lao động với chất lợng, hiệu quả công việc đã khuyến khích tinh thần lao động, làm tăng năng xuất lao động, nâng cao chất lợng sản phẩm.
Công ty tạo điều kiện cho đơn vị trực thuộc có những quyền chủ động nhất định trong quá trình hoạt động nh: thuê lao động, thuê máy móc, tìm công trình nh… ng vẫn gắn liền với hiệu quả kinh tế, yêu cầu kỷ thuật, chất lợng công việc. Điều này đã có những tác động tích cực đến công tác hạch toán chi phí sản xuất, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động của toàn công ty.
Mặc dù đã có nhiều cố gắng, cải tiến tích cực nh vậy song em nhận thấy công tác kế toán ở công ty vẫn tồn tại một số nhợc điểm, bất cập cha đợc chú ý tháo gở và sa chữa, cụ thể trong công tác tập hợp chi phí sản xuất xây lắp nh sau:
- Về công tác luân chuyễn chứng từ.
Công tác luân chuyển chứng từ giữa các đơn vị trực thộc với phòng tài chính kế toán công ty vẫn còn sự chậm trễ. Thông thờng, các chứng từ phát sinh sẽ đợc kế toán đơn vị tập hợp và chỉ đến cuối tháng hoặc cuối quý mới đợc chuyển về phòng tài chính công ty để vào sổ nhng có nhiều chứng từ phát sinh trong tháng này, kỳ này thì phải đến tháng sau, kỳ sau mới đợc gửi lên. Chính sự chậm trể này đã làm tỉ trọng các
khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm xây lắp giữa các tháng, các kỳ biến động lớn, phản ánh không đúng, không chính xác chi phí phát sinh trong từng tháng và làm cho các công việc kế toán không hoàn thành đầy đủ, đúng thời hạn và động bộ vì khối lợng công việc quá lớn thờng bị dôn vào cuối kỳ hạch toán.
- Về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp :
Cha quản lý chặt chẽ đợc nguyên vật liệu tại các công trình thi công dẫn đến thất thoát lớn.
Giá mua nguyên vật liệu không bao gồm chi phí thu mua, vận chuyển bốc dở mà hạch toán tài khoản chi phí này vào TK 627.
- chi phí nhân công trực tiếp:
Tất cả các khoant tiền lơng, phụ cấp phải trả công nhân thuộc xí nghiệp, đội; tiền công trả cho lao động thuê ngoài đều đợc hạch toán vào bên có tài khoản 334 mà không đợc chi tiết theo chế độ kế toán hiện hành quy định.
Các khoản tiền lơng, phụ cấp của công nhân điều khiển máy thi công lại đợc hạch toán vào TK622 “chi phí nhân công trực tiếp” mà không hạch toán vaod tàI khoản chi phí sử dụng máy thi công TK 623.
Công ty vẫn hạch toán các khoản trách BHXH,BHYT, KPCĐ, tiền ăn ca của công nhân trực tiếp thi công, công nhân điều khiển máy vào TK 622 nh các doanh nghiệp sản xuất khác mà không hạch toán vào TK 627 nh chế độ quy định.
Các bút toán hạch toán nh trên không phù hợp với chế độ kế toán quy định cho các doanh nghiệp xây lắp, làm giãm chi phí sản xuất chung, chi phí sử dụng máy thực tế, tăng chi phí nhân công trực tiếp, làm thay đổi chỉ trọngchi phí và do vậy có thể dẫn đến chênh lệch giữa chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh với dự toán công trình.
Hơn nữa, theo chế độ quy định là kinh phí công đoàn phảI trích trên lơng thực tế phải trả cho công nhân viên trong tháng nhng công ty lại trích lơng cơ bản của công nhân viên, do đó làm cho khoản trích kinh phí công đoàn tính vào chi phí sản xuất cho các đối tợng, tập hợp chi phí thiếu chính xác, ảnh hởng đến tính đúng, tính đủ giá thành công trình, hạng mục công trình.
Hiên nay công ty sử dụng tàI khoản 623 chi phí sử dụng máy thi công để tập hợp các chi phí phát sinh nhng cha đợc chi tiết theo từng khoản mục chi phí phát sinh nên thông tin không đợc cụ thể rõ ràng.
- Đối với chi phí sản xuất chung:
Công ty sử dụng cha đúng hạch toán chi phí : một số công cụ, dụng cụ, vật liệu luân chuyển dùng cho nhều kỳ, công ty không thực hiện phân bổ mà tính một lần, hoàn toàn vào lần sử dụng đầu tiên nh vậy đã ảnh hởng đến tính hợp lý của các khoản chi phí, có thể dẫn đến sự biến động bất thờng về chi phí sản xuất chung giữa các kỳ hạch toán với nhau.
Trên đây klà một số ý kiến về công tác kế toán nói chung, kế toán chi phí sản xuất nói riêng ở công ty xây dựng số 1.
Do trình độ và hiểu biết thực tế của em còn nhiều hạn chế nên có thể những ý kiến đa ra không sâu sắc, xác đáng,và thực sự chính xác.Song với cảm nhận riêng, em cũng xin mạnh dạn đề xuất một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại công ty.