Chi phí NVL trực tiếp bao gồm toàn bộ NVL chính, NVL phụ, nhiên liệu mà công ty dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm. Đây là một khoản mục chi phí chiếm tỉ trọng khá lớn trong tổng hợp chi phí sản xuất của công ty (khoảng 60%). Vì vậy việc hạch toán chính xác về NVL là 1 trong những vấn đề có tầm quan trọng, đặc biệt để xác định lợng tiêu hao vật chất trong sản xuất là tính toán chính xác giá thành sản phẩm.
NVL thực tế công ty bao gồm nhiều loại: NVL chính: bông, xơ
NVL phụ: ống giấy, túi PE
Nhiên liệu: Xăng A92, dầu CN20, dầu FO, diezen …
Phụ tùng thay thế: Một số phụ tùng của máy móc thiết bị sản xuất. Để theo dõi tình hình nhập xuất tồn NVL công ty, áp dụng phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu là phơng pháp thẻ song song đồng thời sử dụng tài khoản 152- NVL và chi tiết thành các tiểu khoản cấp 2, cấp 3
TK 1521 – Bông xơ và sợi
TK 1522 - Hoá chất,thuốc tẩy,ống giấy; TK 1523- Xăng dầu, than củi, mỡ
TK 1524 – phụ tùng thay thế TK 1527 – phế liệu thu hồi
Để tập hợp chi phí NVL thực tế kế toán sử dụng TK 621 – chi phí NVL trực tiếp TK này đợc mở chi tiết theo từng nhà máy
TK 6211- chi phí NVL thực tế nhà máy sợi 1 TK 6212- chi phí NVL thực tế nhà máy sợi 2
Để đơn giản việc hạch toán hàng ngày công ty đã sử dụng giá hạch toán . Khi sử dụng giá hạch toán hàng ngày bài toán ghi sổ về nhập kho tồn kho vật liệu theo giá hạch toán
Đối với vật t mua ngoài về nhập kho, kế toán ghi sổ theo giá hạch toán (giá thực tế không có thuế VAT). Trong kỳ khi xuất vật t cho sản xuất sản phẩm và các mục đích sử dụng khác, số toán và thủ kho chỉ theo dõi về mặt lợng, cuối kỳ kế toán căn cứ vào hệ số chênh lệch trên bảng kê số 3 và giá hạch toán vật t để tính giá thực tế xuất cho từng loại vật t phục vụ công tác tập hợp chi phí và tính giá thành.
Giá hạch toán NVL
nhập (xuất) = Số lợng NVL nhập (xuất) x Đơn giá hạch toán
Giá thực tế vật liệu nhập kho bao gồm giá mua + chi phí thu mua (chi phí v/c bốc dỡ)
Để tính giá thành thực tế theo các bớc sau:
- Xác định hệ số giá từng vật liêu
- Xác định giá NVL dùng trong kì
Căn cứ vào phiếu xuất kho số 25 ngày 20/8 xuất sợi petix cho sản xuất sản phẩm trị giá là: 4.480.000. Kế toán tiến hành định khoản nh sau
NợTK 6211
IV. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp1. Hạch toán tiền lơng 1. Hạch toán tiền lơng
Chi phí nhân công trực tiếp là số tiền phải trả cho CN trực tiếp sản xuất. Tiền lơng là bộ phận quan trọng cấu thành chi phí sản xuất cho nên việc tính toán và phân bổ hợp lý tiền lơng và giá thành sản phẩm sẽ gó phần hạ giá thành sản phẩm tăng tích luỹ cải thiện đời sống cho cán bộ CNV của công ty.
Hiện nay đối với tiền lơng công nhân sản xuất công ty áp dụng hình thức trả lơng theo sản phẩm. Để tính tiền lơng của công nhân sản xuất bộ phận tổ chức lao động tiền lơng căn cứ vào báo cáo số lợng hình thành, bảng chấm công bảng thanh toán tiền lơng và BHXH.
Việc trả lơng cho từng công nhân thực tế sản xuất cũng đợc tiến hành theo những cách thức khác nhau.
• Trả lơng theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế
Đối tợng trả lơng theo hình thức này là các công nhân trực tiếp đứng máy, công nhân kiểm tra, công nhân phục vụ trong dây truyền sản xuất. Cuối mỗi tháng kế toán tiền lơng ở mỗi nhà máy thống kê sản lợng hoàn thành của mỗi ngời lao động theo phiếu báo sản lợng cá nhân để tính lơng cho ngời lao động
• Lơng theo sản phẩm tập thể
Đối tợng trả lơng theo hình thức này là nhóm công nhân phục vụ, công nhân đứng máy không tách rời đợc sản phẩm cá nhân. Hàng tháng phải căn cứ vào nhóm sản lợng sản phẩm nhóm đạt đợc kết hợp với bình quân công chấm điểm hàng ngày để chia lơng cho từng cá nhân
Tổng điểm kế hoach = 10 x Tổng số CN theo định mức x Tổng số ca ngày + Tổng số CN theo định mức x Tổng số ca đêm Quỹ lơng phục vụ nhóm = (Slg ngày x đơn giá + slg đêm x đơn giá x 1,4)
Tiền lơng bình quân 1 điểm = Quỹ lơng phục vụ nhóm Tổng điểm kế hoạch
Tiền lơng cứng:
+ Lơng ngày = điểm ngày của 1 công nhân x Tiền lơng 1 điểm + Lơng đêm = Điểm đêm 1 CN x TL 1 điểm x 1,4
Lơng mềm:
= Lơng cứng x hệ số đăng ký cấp bậc x hệ số thởng Thu nhập = (Lơng cứng + Lơng mềm) x hạng thành tích
Ngoài ra còn có các khoản phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp độc hại
• Trả lơng theo thời gian
Dùng áp dụng đối với các công nhân ở các phòng ban nghiệp vụ.
Kế toán tiến hành định khoản
Nợ TK 622 982.580.297
Có TK 334 982.580.297
2. Hạch toán các khoản trích theo lơng
Ngoài tiền lơng công nhân đợc hởng các khoản trích BHYT, BHXH, KPCĐ theo quy định chế độ kế toán tài chính cụ thể sau:
- Công ty trích lập quỹ BHXH là 20% tính trên lơng cơ bản và các khoản phụ cấp trong đó 15% tính vào CF SXKD, 5% tính vào thu nhập của CN
- BHYT: 3% trong đó 2% tính vào CF SXKD, 1% tính vào thu nhập của CN
- KPCĐ: 2% tính vào chi phí sản xuất trong kỳ
Cuối quý tính ra tổng các khoản trích theo lơng tính vào chi phí SXKD
Nợ TK 6221 122.977.189
Có TK 3382 40548757
Có TK 3383 82.428.432
Việc hạch toán kế toán sử dụng các tài khoản sau để hạch toán tiền l- ơng và các khoản trích theo lơng.
TK 334- phải trả CNV
TK 338 – phải trả phải nộp khác
Để tập hợp TL và các khoản chi phí trích theo lơng vào chi phí sản xuất kinh doanh kế toán sử dụng các tài khoản sau:
TK 622- chi phí nhân công trực tiếp đợc chi tiết thành
TK 6221: Chi phí nhân công trực tiếp giai đoạn I, nhà máy sợi I
TK 6221: đậu xe sợi I (chi phí nhân công thực tế giai đoạn II, nhà máy sợi I)
TK 6222 – chi phí nhân công trực tiếp nhà máy sợi II TK 6223 – chi phí nhân công trực tiếp nhà máy dệt kim
Hàng tháng căn cứ vào việc hình thành và giấy báo nghiệm thu sản phẩm để tính lơng cho CNV trực tiếp sản xuất. Đồng thời dựa vào bảng chấm công các phiếu làm thêm giờ để tính thởng, trên cơ sở kế toán lập bảng 3 thanh toán lơng cho các nhà máy phân xởng và tiến hành tích luỹ theo tỷ lệ
quy định. Sau đó kế toán tập hợp phân loại chứng từ theo từng đối tợng phát sinh và thực hiện các bớc sau (số liệu 93/2001)
Biểu số 04
Lơng chính của công nhân trực tiếp sản xuất quý IV : 549.522.880 Các khoản phụ cấp quý III: 433.057.471
Lãi phải trả cho công nhân sản xuất trực tiếp quý IV: 982.580.297 Trích BHYT, KTCĐ đợc trích vào chi phí sản xuất kinh doanh hai quý 1 lần. Nhng quý III/2001 kế toán tiền lơng trích BHYT, KPCĐ cho 2 quý II và III
Lơng chính của công nhân sản xuất trực tiếp quý II: 464.196.045 Lơng chính của công nhân sản xuất trực tiếp quý III: 549.522.880 Lơng chính của công nhân sản xuất trực tiếp quý III:
1013718525 x 2% = 20.274.378,5
Kinh phí công đoàn tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong quý: 1.013.718.825 x 2% = 20.274.387,5
Vậy chi phí công nhân trực tiếp phục vụ cho việc sản xuất sợi đơn là : 1.105.557.486
Trong đó tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất là: 982.590.297
BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh 122.977.189
Căn cứ vào số liệu trên kế toán tiền lơng lập bảng phân bố số 1 (bảng phân bố tiền lơng và BHXH quý IIII/2001)biểu số 4 từ đó lấy số liệu vào bảng kê 4,5
V. Hạch toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí ra trong phạm vi phân xởng sản xuất (trừ chi phí NVL trực tiếp và chi phí công nhân trực tiếp thuộc loại chi phí này gồm: chi phí nhân viên quản lý phân xởng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, khấu hao TSCĐ, dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền .
Tại công ty các khoản chi phí sản xuất chung đợc kế toán tập hợp qua TK 627
TK 627: đợc mở chi tiết cho từng nhà máy
TK 6271: chi phí sản xuất chung giai đoạn I, nhà máy sợi I
TK 6272: đậu xe sợi I (chi phí sản xuất chung giai đoạn II, nhà máy sợi I)
TK 6272: Chi phí sản xuất chung nhà máy sợi II TK 6273: chi phí sản xuất chung nhà máy dệt kim
TK 627M: Chi phí sản xuất chung nhà máy dệt kim Đông Mỹ TK 627D: Chi phí sản xuất nhà máy dệt kim Hà Đông
TK 6274: chi phí sản xuất chung nhà máy cơ khí TK 6275: chi phí sản xuất chung nhà máy điện TK 6276: chi phí sản xuất nhà máy Động lực TK 6277: chi phí sản xuất chung tổ xe
TK 6278: chi phí sản xuất ống giấy Trình tự tiến hành nh sau:
- Chi phí nhân viên quản lý: Trong nhà máy có nhiều phân xởng sản xuất: Mỗi phân xởng sản xuất đều có đội ngũ lao động gián tiếp nh: Quản đốc, phó giám đốc, nhân viên, thống kê Do vậy kế toán phải tập hợp chi…
phí tiền lơng và BHXH, KPCĐ vào chi phí quản lý phân xởng. Trong quý III/2001 TL phải trả cho công nhân gián tiếp
Nợ TK 6271 381.645.500
Có TK 334 381.645.500
Các khoản trích theo lơng
Nợ TK 6271 47.454.161
Có TK 3382 14.696.819
Có TK 3383 32.484.342
Chi phí NVL, CCDC:
Giá trị NVL, CCDC xuất dùng cho SXC:
Có TK 152(1+2) 93.338.032
Có TK 1527 1.543.800
Có TK 153 48.605.730
Khi đã tính đợc số khấu hao phải trích trong tháng ở từng nhà máy kế toán lập bảng phân bổ số 3(bảng tính và phân bổ kế hoạch TSCĐ) biểu 5 số liệu quý III/2001
Khấu hao TSCĐ nhà máy sợi I là: 672.336.352
Nợ TK 6271 672.336.352
Có TK 214 672.336.352
- Chi phí trả trớc
Trong quý công ty xuất phụ tùng thay thế để sửa chữa máy móc thiết bị của các nhà máy do chi phí này có giá trị lớn, nên chi phí phát sinh kế toán tập hợp chi phí ở tất cả các nhà máy ở bên nợ TK 142 đối ứng bên có TK1524 trên bảng kê số 6 trong quý III/2001 là 3.650.949.920 . Đây là khoản chi phí phát sinh tại 3 nhà máy sợi I, II, dệt kim mặc dù chi phí này đ- ợc tập hợp vào TK 142 nhng lại tính hết 1 lần vào chi phí sản xuất chung cho đối tợng chịu chi phí cho từng nhà máy do đó cuối cùng kế toán phân bố bên nợ TK 6271 là 2.162.868.940
TK 6272 là 1.207.439.909 TK 6273 là 280.641.074 Trên bảng kê số 6
- Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ
Trong quý công ty tiến hành sửa chữa một số máy móc thiết bị nh máy xe bông, máy ghép…
Các chi phí phát sinh đợc tập hợp vào TK 2413 – sửa chữa lớn TSCĐ, căn cứ vào chứng từ có liên quan kế toán tập hợp số liệu vào bảng kê số 6
Nh quý II/2001 chi phí sửa chữa máy xé bông, máy ghép tại 2 nhà máy là 29.300.466 trong đó thanh toán bằng tiền mặt 14.000.000 và bằng chuyển khoản là 15.300.466. Khi công trình sửa chữa lớn hình thành kế toán tính giá
thành thực tế của từng công trình sửa chữa của từng nhà máy để quyết toán số chi phí này vào chi phí có liên quan kế toán ghi vào bảng kê số 6.
Nh chi phí sửa chữa máy xé bông của nhà máy sợi I là 9.532.761 - Chi phí khác bằng tiền mặt
Chi phí lễ tân, hội nghị kế toán căn cứ vào các chứng từ . Phiếu chi…
bảng kê khai tạm ứng thực chi xin thanh toán đợc duyệt và tập hợp ghi thanh toán phiếu thực chi vào nội dung cần phản ánh quý II/01 nh chi tiền mặt phục vụ hội nghị, lễ khách là 88.463.161 và cán bộ CNV thanh toán tiền tạm ứng TK 141 46.495.460
- Chi phí sản xuất kinh doanh phụ
Trong công ty sản phẩm lao vụ các nhà máy điện, nhà máy cơ khí, nhà máy động lực nh các loại thiết bị điện tử chế các phụ tùng thay thế tự gia công chế biến phần lớn đ… ợc sử dụng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh chính phần còn lại có thể cung cấp cho các nhà máy sản xuất phụ khác.
Do đó có thể tính đúng, tính đủ, chính xác chi phí sản xuất kinh doanh vào giá thành kế toán các nhà máy đã tiến hành tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh phụ và tính giá thành sản phẩm phụ giâý nh đối với hoạt động sản xuất kinh doanh chính. Hàng tháng kế toán nhà máy tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung của nhà máy cho các nhà máy khác trong công ty.
Cụ thể trong quý III/2001 kế toán phân bổ co sản xuất chung trong nhà máy sợi I nh sau:
Tiền lơng phải trả cho CNV sản xuất trực tiếp của sản xuất kinh doanh sợi I là : 982.580.297 + 655.948.575 = 1.648.528.875
- Tổng chi phí sản xuất chung nhà máy cơ khí là : 130.885.328
Do đó chi phí sản xuất chung nhà máy cơ khí phân bố cho sản xuất chung nhà máy sợi I là 78.012.188 (bảng kê 4,5)
Còn chi phí sản xuất chung cho nhà máy động lực đợc phân bổ theo số m3 khi nén nhà máy cung cấp cho đơn vị sản xuất kinh doanh chính nh trong quý III/2001
- Tổng m3 khí nén cung cấp cho sản xuất kinh doanh chính: 353.237m3
- Trong đó nhà máy sợi là 228.255m3
Vậy chi phí sản xuất chung nhà máy động lực phân bổ cho nhà máy sợi I là 3.151.760.491đ
Kế toán tập hợp bên Nợ TK 6271 đối ứng với bên Có TK 6276 3.151.760.491 đ (bảng kê 4,5)
Chi phí sản xuất chung của nhà máy điện đợc phân bổ vào chi phí sản xuất chung của từng nhà máy sợi I, II theo tiêu thức phân bổ là : số Kw điện năng tiêu thụ của các nhà máy.
Tổng chi phí sản xuất chung (trừ chi phí điện sản xuất chính của nhà máy sợi I, II là : 9.455.398.200 – 4.206.071.159 = 5.249.327.041)
Số Kw điện năng tiêu thụ toàn công ty là 549.598 Kw trong đó nhà máy sợi I là 33.382 Kw
Do đó Tổng chi phí sản xuất chung của nhà máy điện phân bổ và chi phí sản xuất chung nhà máy sợi I là 318.839.647 đ
Kế toán tập hợp vào bên nợ 6271 đối ứng với bên Có TK 6275 là 318.839.647 (bảng kê 4 ,5)
Vậy khác việc phân bố chi phí sản xuất chung của nhà máy điện vào sản xuất chung của 2 nhà máy kế toán phải theo dõi và ghi chép số điện năng tiêu thụ tại từng nhà máy và tính trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh chính của 2 nhà máy điện.
.