`Tiêu thức đợc áp dụng để phân bổ chi phí sản xuất chung tại xí nghiệp hiện nay là tiền lơng công nhân sản xuất. Tiêu thức này rất phù hợp với các chi phí nh tiền lơng, BHXH, chi phí bằng tiền khác...Tuy nhiên với một số khoản chi phí chung nh: khấu hao máy móc thiết bị, tiền điện, chi phí động lực thì nó tỏ ra cha thực sự hợp lý. Xuất phát từ đặc điểm sản xuất của xí nghiệp là vừa làm bằng máy lại vừa làm bằng tay nên có một số sản phẩm phải mất nhiều giờ máy mới hoàn thành nhng có những sản phẩm lại mất nhiều giờ tay hơn để hoàn thành, việc phân bổ theo tiền lơng công nhân sản xuất lúc này không phản ánh đúng chi phí bỏ ra cho từng loại. Các sản phẩm
có số giờ tay cao hơn vẫn phải chịu chi phí khấu hao, động lực, tiền điện...nh các sản phẩm có giờ máy chiếm đa số. Và tình trạng trên khiến giá thành sản phẩm thờng bị đẩy cao hơn, làm ảnh hởng đến quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp.
Với mục làm giảm sự bất hợp lý về cơ cấu giá thành do phân bổ chi phí máy móc thiết bị, động lực ...kế toán đơn vị thì có thể tiến hành điều chỉnh tiêu thức phân bổ là số giờ máy hoạt động.
Theo tiêu thức này, những sản phẩm có số giờ máy hoạt động nhiều sẽ chịu chi phí khấu máy móc thiết bị, chi phí động lực cao hơn những sản phẩm sử dụng nhiều giờ tay, từ đó đảm bảo cơ cấu sản xuất.
Ví dụ: Theo Bảng tính và phân bổ khấu hao (Biểu 2-12) và Bảng TTHĐ sản xuất và giá thành phân xởng (Biểu 2-15b), tại PXGCN:
Tổng chi phí khấu hao phát sinh: 1.900.000 Tổng tiền lơng công nhân sản xuất: 66.673.300
Tiền lơng CNSX bánh răng côn xoắn Ben la: 6.870.000 Tiền lơng CNSX bánh răng Z55m4 HST D15: 1.565.000
Tổng giờ máy hoạt động sản xuất sản phẩm tại phân xởng CK3:250 giờ
Số giờ máy hoạt động sản phẩm bánh răng côn xoắn Benla:15 giờ Số giờ máy hoạt động sản phẩm bánh răng Z55 m4 HST D15: 50 giờ *Nếu phân bổ chi phí khấu hao theo tiền lơng CNSX:
Tổng chi phí khấu hao 1.900.000
Hệ số phân bổ = = = 0,285 chi phí khấu hao Tổng tiền lơng CNSX 66.673.300
Chi phí khấu hao cho từng loại sản phẩm:
+ Bánh răng côn xoắn Benla: 0,285 x 6.870.000 = 1.957.950 + Bánh răng Z55 m4 HST D15: 0,285 x 1.565.000 = 446.025 *Nếu phân bổ theo số giờ máy:
Khi đó chi phí khấu hao phân bổ cho từng loại sản phẩm sẽ là: + BRCX Benla: 7.600 x 15 = 114.000
+ BR Z55m4 HST D15: 7.600 x 50 = 380.000
Nh vậy, theo cách thứ nhất, chi phí khấu hao phân bổ cho bánh răng côn xoắn Ben la lớn hơn còn theo cách thứ hai thì ngợc lại. Giữa hai cách có sự thay đổi về cơ cấu chi phí khấu hao, cách phân bổ thứ hai phản ánh đúng cơ cấu chi phí khấu hao vì số giờ máy sản xuất bánh răng Benla nhỏ hơn số giờ máy sản xuất bánh răng Z55
Việc xác định giờ máy hoạt động của các sản phẩm theo kế hoạch có thể dựa vào định mức giờ máy, giờ tay trong Bảng kế hoạch giá thành và giá bán sản phẩm với độ tin cậy cao. Riêng những sản phẩm cha xây dựng kế hoạch, giờ máy sẽ đợc theo dõi bởi các tổ trởng ở các tổ sản xuất của mỗi phân xởng.