II. kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty AASC thực hiện
Kiểm tra các tính toán liên quan đến trích lập và xử lý các khoản dự phòng.
khoản dự phòng.
Dự phòng nợ phải thu khó đòi tại Công ty ABC năm 2002 đợc trích lập cho Văn phòng Công ty, Chi nhánh1, Chi nhánh 2 và Chi nhánh 3.
Do khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi liên quan đến tài khoản phải thu khách hàng nên khi tiến hành kiểm toán, KTV kết hợp kiểm tra chi tiết công nợ phải thu theo hớng tìm kiếm các khoản công nợ có số d kéo dài tại nhiều năm mà cha đợc hạch toán vào dự phòng nợ phải thu khó đòi, nhằm tách bóc công nợ, đa vào chi phí theo đúng quy định hiện hành của Nhà nớc. Để làm đợc điều này, KTV thu thập danh sách chi tiết công nợ đợc phân tích theo thời gian, đồng thời dựa vào kết quả kiểm toán lần trớc để đa ra nhận định. Đối với những khoản có nghi ngờ, KTV có thể hỏi trực tiếp Ban lãnh đạo Công ty để giải thích cho sự chậm trễ, nghi ngờ đó hoặc yêu cầu kiểm tra chứng từ. hoá đơn, hợp đồng kinh tế của số hàng hoá đã bán ứng với công nợ phải thu.
Công ty ABC có địa bàn hoạt động trên cả nớc gồm các Chi nhánh và các cơ sở khác nhau, do vậy khách hàng của Công ty là đa dạng và rất khó kiểm soát. Chính vì thế dự phòng nợ phải thu khó đòi đợc lập cho các Chi nhánh và Văn phòng đại diện nh sau:
Bảng số 9: Bảng cân đối số phát sinh năm 2002 - Toàn Nhà máy Các khoản dự phòng
Tài khoản Đầu kỳ Phát sinh trong kỳ Cuối kỳ
D có Nợ Có D có
139 188.355.300 83.267.968 509.555.926 614.643.258
159 6.200.000.000 500.000.000 1.000.000.000 6.700.000.000
Bảng số 10:Bảng cân đối số phát sinh năm 2002 - Văn phòng Các khoản dự phòng
SHTK Đầu kỳ Phát sinh trong kỳ Cuối kỳ
D có Nợ Có D có
139 0 200.000.000 200.000.000
Bảng số 11: Bảng cân đối số phát sinh năm 2002- Chi nhánh 1 Các khoản dự phòng
SHTK Đầu kỳ Phát sinh trong kỳ Cuối kỳ
D có Nợ Có D nợ
139 0 210.020.201 210.020.201
159 0 0 0 0
Bảng số 12: Bảng cân đối số phát sinh năm 2002- Chi nhánh 2 Các khoản dự phòng
SHTK Đầu kỳ Phát sinh trong kỳ Cuối kỳ
D có Nợ Có D có
139 45.127.000 99.535.725 144.662.725
159 0 0 0 0
Bảng số 13: Bảng cân đối số phát sinh năm 2002- Chi nhánh 3 Các khoản dự phòng
SHTK Đầu kỳ Phát sinh Cuối kỳ
D có Nợ Có D có
139 143.228.300 83.267.968 59.960.332
159 1.200.000.000 300.000.000 1.500.000.000
Kiểm toán viên dựa vào các số liệu trên Bảng cân đối kế toán, trên Bảng kê chi tiết và các kết quả kiểm toán lần trớc để kiểm tra tính cộng dồn, ghi sổ.
Trong quá trình kiểm toán khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi tại Văn phòng và các Chi nhánh, KTV nhận thấy việc trích lập và xử lý dự phòng trong toàn Công ty đều đợc thực hiện đúng theo quy định hiện hành. Tuy nhiên , KTV yêu cầu điều chỉnh một số khoản do bỏ sót công nợ khó đòi và không có chứng từ hợp lệ nh sau:
Tại Văn phòng: điều chỉnh giảm nợ phải thu khó đòi do không có đủ chứng từ hợp lệ, số tiền là: 23.465.000
Tại Chi nhánh 1:
Cần trích dự phòng nợ khó đòi cho các khách hàng sau: - Công ty Việt Hùng: 5.356.790 đồng - Công ty TAPLO : 25.765.324đồng
Tổng cộng: 31.122.114 đồng
Cần ghi giảm dự phòng nợ khó đòi do thiếu chứng từ gốc, số tiền trị giá: 7.637.000 đồng.
Tại Chi nhánh 2:
Trích thêm dự phòng nợ phải thu khó đòi 85.408.100 đồng do KTV phát hiện thấy khoản này Chi nhánh đã hạch toán nhầm vào TK 138, thực chất đây là số công nợ khó đòi.
Điều chỉnh giảm số công nợ khó đòi số tiền là 2.099.000 đồng do có hai chứng từ không hợp lệ.
Tại Chi nhánh 3 : điều chỉnh giảm dự phòng nợ khó đòi một khoản 10.600.000 đồng cũng do thiếu chứng từ gốc.
Tại Văn phòng:
công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính
Kế toán và Kiểm toánKhách hàng: Công ty ABC Văn phòng–
Niên độ kế toán: 31/12/2002 Khoản mục thực hiện: TK 139 Bước công việc:Tổng hợp Tham chiếu: E6/1
Người thực hiện: HTD Ngày thực hiện: Số dư đầu kỳ: 0 Phát nợ trong kỳ: Phát sinh có trong 200.000.000 Số dư cuối kỳ: 200.000.000 Ag
Ag: Khớp với Bảng cân đối phát sinh và bảng kê.