Cũng giống nh kiểm toán dự phòng giảm giá đầu t tài chính ( ngắn hạn, dài hạn) , quá trình kiểm toán dự phòng nợ phải thu khó đòi cũng đợc tiến hành theo các bớc trên. Tuy nhiên, đi vào cụ thể thì kiểm toán dự phòng nợ phải thu khó đòi có nhiều điểm khác.
a> Tìm hiểu HTKSNB đối với khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi:
Việc tìm hiểu này có thể thông qua quá trình phỏng vấn các nhân viên kế toán về một số câu hỏi nh:
Các quy trình hợp lý có đợc áp dụng để đảm bảo các khoản phải thu đợc thu về trong một giai đoạn hợp lý không?
Có đảm bảo tuân thủ theo các quy định hiện hành không? (căn cứ lập dự phòng, căn cứ ghi nhận nợ phải thu khó đòi )
Có theo dõi chi tiết công nợ phải thu khó đòi không?
Có mở sổ phụ theo dõi không?
Có đảm bảo các thủ tục phê duyệt không?
Các câu hỏi đa ra nh vậy cũng cho phép KTV có đợc cái nhìn ban đầu về HTKSNB của khách hàng đối với việc trích lập khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi.
b> Qua đó KTV sẽ đa ra mức rủi ro kiểm toán ban đầu, đồng thời dựa vào các mục tiêu chung cũng nh mục tiêu đặc thù đối với dự phòng nợ phải thu khó đòi mà thiết kế các thử nghiệm kiểm soát bổ sung:
Kiểm tra tính hiệu lực (sự tồn tại) của các khoản dự phòng, KTV thực hiện kiểm tra chữ ký phê duyệt, kiểm tra tính hiệu lực của các chứng từ liên quan, hoặc thực hiện đối chiếu giữa sổ sách kế toán với các chứng từ về dấu hiệu của KSNB.
Kiểm tra về tính đầy đủ: xem xét tính liên tục của các chứng từ kế toán liên quan đến dự phòng nợ phải thu khó đòi, đảm bảo các khoản nợ phải thu khó đòi đều đợc ghi sổ, không trùng lắp.
Mục tiêu quyền và nghĩa vụ: kiểm tra các khoản dự phòng có thực sự thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp không và doanh nghiệp có trích lập dự phòng khi có công nợ phải thu khó đòi không?
Kiểm tra mục tiêu định giá và đo lờng: nhằm xem xét thủ tục lập dự phòng của đơn vị .
Kiểm tra các dấu hiệu của KSNB trong việc trình bày và khai báo đối với dự phòng nợ phải thu khó đòi.
Từ những hiểu biết ban đầu về HTKSNB, KTV sẽ thông qua đó để thiết kế các thử nghiệm cơ bản. Việc thiết kế thử nghiệm cơ bản phụ thuộc vào HTKSNB của đơn vị có thực sự hiệu lực hay không. Nếu HTKSNB có hiệu lực, KTV sẽ giảm bớt các thử nghiệm cơ bản trong quá trình kiểm toán. Điều này rất có ích cho công ty kiểm toán trong việc giảm thiểu các chi phí liên quan .
c> Thực hiện các thử nghiệm cơ bản đối với dự phòng nợ phải thu khó đòi.
Thủ tục phân tích:
Thủ tục phân tích đợc sử dụng trong kiểm toán dự phòng nợ phải thu khó đòi là so sánh mức dự phòng đã lập ở kỳ này với các kỳ trớc để theo dõi sự biến động. Ngoài ra, KTV có thể phân tích sự biến động của tỷ trọng khoản dự phòng/ các khoản phải thu nhằm đánh giá thu hồi công nợ và các quy định của Nhà nớc cho phép ( lớn nhất là 20% tổng số d nợ phải thu). Hoặc phân tích tuổi nợ các khoản nợ phải thu khó đòi .…
Thực hiện kiểm tra chi tiết dự phòng nợ phải thu khó đòi:
KTV thực hiện kiểm tra và xem xét các cơ sở trích lập dự phòng. Quá trình này đợc thực hiện tơng tự nh đối với khoản dự phòng giảm giá đầu t tài chính.
Khi kiểm tra các tính toán liên quan đến lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, KTV có thể thực hiện bằng các cách sau:
-Thu thập danh sách các khoản nợ đợc phân tích theo thời gian so sánh và danh sách các khoản nợ của khách hàng đã lập dự phòng. Giải thích dự chậm trễ bằng cách hỏi Ban lãnh đạo khách hàng và kiểm tra có hợp lý không nếu ghi nhận dự phòng.
-Tìm kiếm các khoản công nợ cha hạch toán vào dự phòng nợ phải thu khó đòi nh kiểm tra các khoản phải thu có số d kéo dài trong nhiều năm.
- Đối với các khoản phải thu đã quá hạn và giá trị lớn, KTV phải kiểm tra các biên lai thu tiền, các hợp đồng kinh tế hoặc phải đối chiếu với danh sách các khoản nợ khó đòi của doanh nghiệp.
- Xem xét các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ để đánh giá mức độ thông tin tới khả năng thanh toán của công nợ.