III. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Chứng từ Diễn giải TK đố
ứng Số tiền
Nợ Có
Số hiệu thángNgày
Tổng
2. Về hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Tại công ty Cổ phần xây dựng số 2, nội dung chi phí nhân công trực tiếp bao gồm cả các khoản trích theo lơng, theo em là không hợp lý.
Là một doanh nghiệp xây lắp, tính chất sản xuất kinh doanh đòi hỏi công ty phải thực hiện lập giá dự toán trớc khi thi công công trình. Giá dự toán này không bao gồm chi phí về các khoản trích theo lơng vì rất khó có thể tính đợc.
Mặt khác, quá trình sản xuất xây lắp phải so sánh với dự toán, lấy dự toán làm thớc đo cho chi phí sản xuất thực tế. Do vậy không nên hạch toán các khoản trích theo lơng chung vào chi phí trực tiếp tiền lơng của công nhân sản xuất để trong quá trình thi công dễ so sánh giữa thực tế thi công và dự toán.
Nh vậy, khi phát sinh các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất, kế toán nên hạch toán vào TK 627- Chi phí sản xuất chung, cụ thể là vào TK 6271. Điều này cũng phù hợp với chế độ kế toán hiện hành.
Ngoài ra, công ty tính ra các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất bằng 1,5% giá trị dự toán công trình bàn giao vào thời điểm cuối quý là sai so với chế độ. Công ty cần xem xét lại và thực hiện đúng theo chế độ do Nhà nớc quy định nh sau:
Trích theo lơng của nhân công trực tiếp 19% để tính vào chi phí, trong đó: - 15% nộp quỹ bảo hiểm xã hội.
- 2% nộp quỹ bảo hiểm y tế. - 2% nộp kinh phí công đoàn.
VD: Tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất thuộc đội 202- thi công công trình Tỉnh đoàn Yên Bái quý IV năm 2002 là: 36.846.000
Các khoản trích theo lơng đợc tính vào chi phí sản xuất là: - Tiền bảo hiểm xã hội: 36.846.000 x 15% = 552.690 - Tiền bảo hiểm y tế: 36.846.000 x 2% = 73.692 - Tiền kinh phí công đoàn: 36.846.000 x 2% = 73.692 Tổng = 700.074.
Công ty cần điều chỉnh lại cho đúng để đảm bảo cho việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm đợc chính xác.
Tại công ty Cổ phần xây dựng số 2, kế toán không tiến hành trích trớc tiền lơng của công nhân nghỉ phép. Đây là điều bất hợp lý trong vấn đề hạch toán chi phí nhân công trực tiếp của công ty nếu trong một tháng nào đó, số công nhân nghỉ phép tăng lên đột biến, phần lơng này do không đợc trích trớc nên đ- a thẳng vào chi phí nhân công trực tiếp tháng đó làm cho giá thành của tháng đó tăng lên do đó không phản ánh chính xác chi phí thực tế phát sinh. Vì vậy công ty nên thực hiện trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất theo hớng sau:
Kế toán mở tài khoản 335- Chi phí trả trớc để tiến hành trích trớc tiền lơng theo định khoản sau:
Nợ TK 622
Có TK 335.
Nợ TK 335
Có TK 334.
Trong trờng hợp chi phí này lớn hơn so với kế hoạch, kế toán tiến hành điều chỉnh tăng số chêng lệch:
Nợ TK 622
Có TK 335
Khi trích thừa, kế toán ghi: Nợ TK 335
Có TK 721
3. Về chi phí sử dụng máy thi công:
Công ty hạch toán chi phí sử dụng máy thi công vào tài khoản 627 theo em là không phù hợp, nên tách khoản mục chi phí này ra hạch toán vào một tài khoản riêng biệt là TK 623- Chi phí sử dụng máy thi công.
Trong doanh nghiệp xây lắp, máy thi công có vị trí đặc biệt quan trọng và các chi phí liên quan đến nó cũng có giá trị đáng kể trong tổng giá thành công trình xây dựng. Mặt khác, công ty tổ chức thi công theo phơng thức hỗn hợp vừa thủ công, vừa kết hợp bằng máy nên hạch toán theo cách này là rất phù hợp so với chế độ kế toán hiện hành.
Để hạch toán chi tiết chi phí sử dụng máy thi công, kế toán mở sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh- TK 623 để theo dõi (mẫu đã nêu ở phần trên), cuối quý, kế toán lên Bảng kê chi tiết chi phí - giá thành cột Chi phí sử dụng máy thi công.
Kế toán ghi sổ tổng hợp tơng tự nh theo dõi các loại chi phí sản xuất
khác và mở sổ Cái TK 623 để theo dõi riêng.
Kết cấu TK 623 giống nh TK 621, 622, 627, theo dõi chi tiết cho từng công trình xây lắp và đợc hạch toán theo nguyên tắc: chi phí sử dụng máy thi công phát sinh của công trình nào thì tập hợp riêng cho công trình ấy. Tài khoản này gồm 6 tài khoản cấp 2:
- TK 6231- Chi phí nhân công: Phản ánh lơng chính, lơng phụ, phụ cấp lơng phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công. Tài khoản này không phản ánh khoản trích KPCĐ, BHYT, BHXH tính trên tiền lơng phải trả công nhân sử dụng máy thi công, khoản này đợc hạch toán vào TK 627- Chi phí sản xuất chung.
- TK 6232- Chi phí vật liệu: Phản ánh chi phí nhiên liệu, vật liệu khác phục vụ xe, máy thi công.
- TK 6233- Chi phí dụng cụ sản xuất: Phản ánh công cụ dụng cụ lao động liên quan đến hoạt động xe, máy thi công.
- TK 6234- Chi phí khấu hao máy thi công: Phản ánh khấu hao máy móc thi công sử dụng vào hoạt động xây lắp công trình.
- TK 6237- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài. - TK 6238- Chi phí bằng tiền khác.
Kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công theo định khoản: Nợ TK 623: Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công
Có TK133: Thuế GTGT đầu vào Có TK 152: Nhiên liệu sử dụng máy. Có TK 153, 142: dụng cụ lao động
Có TK 334: Tiền lơng nhân viên điều khiển máy Có TK 214: Khấu hao TSCĐ
Có TK 331: Các khoản phải trả nhà cung cấp. Có TK 111, 112: Trả bằng tiền mặt
4.Về hạch toán chi phí sản xuất chung:
Kế toán nên thiết kế bảng phân bổ chi phí sản xuất chung đến từng công trình để phục vụ cho việc tập hợp chi phí cho từng công trình đợc dễ dàng.
Biểu 2.3:
