- ứng cho Lu Hằng N 55.620.000 Từ năm 1994 để giải quyết tai nạn ô tô Giả H 7.000
3.2. Nhữn gu điểm của phơng pháp kiểm tra chi tiết trong kiểm toán báo cáo tài chính tại VACO
báo cáo tài chính tại VACO
Nghiên cứu phơng pháp kiểm tra chi tiết số d và nghiệp vụ trong quy trình kiểm toán BCTC do VACO thực hiện, có thể nhận thấy rằng phơng pháp này không tách biệt mà nó gắn liền với các giai đoạn của cuộc kiểm toán. Trong mỗi giai đoạn, kiểm tra chi tiết đều đợc KTV sử dụng.
ở giai đoạn lập kế hoạch chung cho cuộc kiểm toán, KTV đồng thời cũng lập kế hoạch kiểm tra chi tiết trong đó phải xác định đợc những tài khoản trọng yếu, các sai sót tiềm tàng liên quan, thủ tục kiểm tra tơng ứng và phân công ngời tiến hành kiểm tra.
Sang giai đoạn thực hiện kiểm toán, trên cơ sở kế hoạch đã thiết lập, KTV tiến hành từng bớc một, từ xác định số d kiểm tra, xác định kỹ thuật chọn mẫu phù
hợp để có đợc mẫu kiểm tra mang tính đại diện cao, rồi sau đó áp dụng các phơng pháp kiểm tra chi tiết đối với mẫu chọn nh kiểm kê, gửi th xác nhận, tính toán lại, kiểm tra chứng từ gốc.
KTV của VACO thực hiện kiểm tra chi tiết với sự hỗ trợ của Hệ thống kiểm toán AS/2 nên sự chính xác về mặt số học luôn đợc đảm bảo. Ngoài ra, AS/2 cũng cung cấp các cách thức khác nhau để thực hiện kiểm tra chi tiết nên KTV có thể căn cứ vào tình hình thực tế tại mỗi khách hàng và kinh nghiệm bản thân trong công tác kiểm toán để lựa chọn kỹ thuật chọn mẫu và phơng pháp kiểm tra cho phù hợp. Dù áp dụng phơng pháp nào, ở mức độ nào thì mục tiêu cuối cùng là thu thập đợc bằng chứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy cũng phải đợc đảm bảo.
Cuối cùng sau khi tiến hành kiểm toán và kiểm tra chi tiết, KTV sẽ thông qua khách hàng bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh và phân loại lại. Tất cả thông tin về khách hàng thu thập đợc trong quá trình kiểm toán cùng với giấy tờ làm việc, báo cáo kiểm toán, th quản lý sẽ đ… ợc lu vào file kiểm toán theo từng chỉ mục riêng. Trong file kiểm toán, các tài liệu đều đợc đánh số tham chiếu đầy đủ để thuận tiện cho việc tra cứu sau này của KTV và nhất là thuận tiện trong việc soát xét của chủ nhiệm kiểm toán và Ban Giám đốc Công ty.
Nh vậy với VACO, công việc kiểm tra chi tiết đợc thiết lập theo một quy trình cụ thể gắn liền với từng giai đoạn của cuộc kiểm toán. Điều này đảm bảo công việc kiểm tra chi tiết đợc thực hiện đầy đủ và hiệu quả. Nghiên cứu việc áp dụng phơng pháp kiểm tra chi tiết trong thực tiễn hoạt động kiểm toán tại các khách hàng do VACO thực hiện, tôi thấy những u điểm nổi bật sau:
Thứ nhất, KTV của VACO không cứng nhắc trong việc áp dụng các thủ tục kiểm toán của chơng trình kiểm toán mẫu vào thực tiễn.
Trong hầu hết các cuộc kiểm toán, ở phần lập kế hoạch, các thủ tục kiểm toán cũng nh thủ tục kiểm tra chi tiết sử dụng cho các phần hành đều đợc thiết lập sẵn dựa theo AS/2. Nếu nh bình thờng KTV chỉ phải làm theo đúng kế hoạch là hoàn thành công việc kiểm toán. Thế nhng các KTV của VACO luôn biết căn cứ vào tình hình thực tế từng khách hàng để quyết định loại bỏ hoặc bổ sung một số thủ tục kiểm toán, từ đó lựa chọn đợc các thủ tục kiểm tra phù hợp nhất làm tăng hiệu quả của công việc và làm giảm thời gian kiểm toán đồng nghĩa với việc giảm đợc phí kiểm toán.
Thật vậy, khi lập kế hoạch kiểm tra chi tiết cho khách hàng NTH, VACO đã chỉ sử dụng các thủ tục kiểm tra số 3 và số 6 trong chơng trình kiểm toán mẫu cho phần kiểm tra chi tiết doanh thu, hay chỉ sử dụng thủ tục kiểm tra số 1 và số 2 cho phần kiểm tra chi tiết TSCĐ hữu hình. Sở dĩ KTV không sử dụng toàn bộ chơng trình kiểm toán mẫu vì KTV đánh giá rằng sai sót tiềm tàng của khoản doanh thu chủ yếu liên quan đến tính đúng kỳ và hiện hữu, trong khi sai sót tiềm tàng của TSCĐ lại tập
trung vào tính hiện hữu, ghi chép và tính đầy đủ. Chính nhờ sự lựa chọn nh vậy nên KTV không phải tập trung kiểm tra vào tất cả các sai sót mà kết quả kiểm tra vẫn đảm bảo nh mong muốn.
Theo đó, một u điểm lớn trong việc kiểm tra chi tiết tại khách hàng do VACO thực hiện là các KTV không máy móc theo chơng trình kiểm toán có sẵn mà họ biết xét đoán tình hình thực tế để vận dụng một số thủ tục cho phù hợp và vẫn đảm bảo hiệu quả cao.
Thứ hai, KTV vận dụng kết hợp giữa các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết để tăng cờng hiệu quả công tác kiểm toán.
KTV luôn nhận thức đợc việc sử dụng phơng pháp kiểm tra chi tiết quá nhiều sẽ làm tăng phí kiểm toán mà cha chắc đã mang lại hiệu quả kiểm toán cao. Do vậy KTV của VACO luôn biết vận dụng kết hợp các thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích và phơng pháp kiểm tra chi tiết để thu thập đợc các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và đáng tin cậy.
Thật vậy, với khách hàng là Công ty NTH, qua phân tích hệ thống KSNB KTV cho rằng không thể dựa nhiều vào hệ thống này nên KTV hầu nh sử dụng rất ít các thử nghiệm kiểm soát mà tăng cờng sử dụng phơng pháp kiểm tra chi tiết để có kết luận thoả đáng đối với tài khoản đợc kiểm tra.
Trong khi đó, với khách hàng là Công ty NK, KTV lại sử dụng kết hợp giữa phơng pháp kiểm tra chi tiết với thủ tục phân tích khi kiểm tra tài khoản tạm ứng. Thủ tục phân tích giúp KTV đánh giá khái quát tính hợp lý chung về sự biến động của các chỉ tiêu cũng nh các quan hệ kinh tế để từ đó xác định phạm vi và mức độ áp dụng các thử nghiệm khác. Thực vậy sau khi phân tích hệ thống KSNB đối với tài khoản tạm ứng, KTV nhận thấy thủ tục tạm ứng ở Công ty NK tơng đối chặt chẽ. Song khi đọc lớt Bảng cân đối số phát sinh lại thấy tài khoản này có số d tơng đối lớn do vậy KTV quyết định phải kiểm tra chi tiết đối với tài khoản này.
Nh vậy nếu KTV thực hiện phân tích tình hình từ những thông tin có đợc thì việc kiểm tra chi tiết sẽ có hiệu quả cao bởi qua phân tích KTV biết mình sẽ phải tập trung kiểm tra vào những tài khoản nào.
Thứ ba, KTV luôn sử dụng linh hoạt các phơng pháp kiểm tra chi tiết cùng các kỹ thuật hỗ trợ của AS/2 để đạt đợc hiệu quả khi kiểm tra chi tiết.
Sau khi đã xác định đợc số d tài khoản cần kiểm tra trong phần lập kế hoạch, KTV phải bằng năng lực và kinh nghiệm kiểm toán của mình để quyết định sẽ dùng kỹ thuật chọn mẫu nào nhằm lựa chọn đợc mẫu cho kiểm tra chi tiết mang tính đại diện cao.
KTV của VACO biết rằng kỹ thuật chọn mẫu theo giá trị luỹ tiến sẽ phát huy hiệu quả kiểm tra đối với những khoản mục có phát sinh Nợ là chủ yếu và giá trị của nghiệp vụ phát sinh là tơng đối đồng đều. Do vậy, với khách hàng NTH, KTV đã quyết định kiểm tra chi tiết đối với tài khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý sau khi đã chọn đợc mẫu kiểm tra bằng kỹ thuật CMA.
Nhng với khoản chi phí mua nguyên liệu chính thì số d rất lớn mà giá trị các nghiệp vụ phát sinh không đồng đều nên KTV suy đoán rằng việc xác định mẫu chọn cho kiểm tra chi tiết bằng kỹ thuật CMA sẽ không hiệu quả bằng kỹ thuật phân tầng. Chính nhờ sự nắm vững u, nhợc điểm của từng kỹ thuật chọn mẫu nên KTV VACO rất linh hoạt khi sử dụng các kỹ thuật này để chọn đợc mẫu mang tính đại diện cao từ đó việc tiến hành kiểm tra chi tiết trên các mẫu này sẽ đạt đợc hiệu quả cao.
Ngoài ra, với khoản mục doanh thu chủ yếu có số phát sinh Có và hớng kiểm tra là từ sổ kế toán xuống chứng từ gốc (do tài khoản này có xu hớng khai tăng so với thực tế) nên việc sử dụng công thức xác định mẫu chọn nh hai kỹ thuật trên sẽ không mang lại hiệu quả cao. Vì thế, tại Công ty NK, KTV đã kiểm tra chi tiết doanh thu bằng cách chọn một số nghiệp vụ với tổng giá trị chiếm khoảng 75% giá trị tổng thể. Với cách này KTV đa ra kết luận là tài khoản này không bị khai tăng so với thực tế.
Thông qua việc phân tích trên có thể thấy rằng KTV VACO luôn có sự linh hoạt, sáng tạo, không dập khuôn trong khi tiến hành kiểm tra chi tiết. Họ luôn biết dựa vào đặc điểm của các tài khoản, đặc điểm các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tài khoản đó để lựa chọn đợc các mẫu chọn phù hợp cho kiểm tra chi tiết.
Sau khi đã xác định đợc mẫu chọn cho kiểm tra chi tiết thì việc quan trong tiếp theo là KTV phải dùng phơng pháp nào để kiểm tra mẫu đó thì mang lại hiệu quả cao. Với cả hai khách hàng NTH và NK thì KTV sử dụng các phơng pháp kiểm tra chi tiết chính là: kiểm kê, gửi th xác nhận, tính toán lại và kiểm tra chứng từ gốc.
Phơng pháp kiểm kê đợc KTV sử dụng ở cả hai khách hàng và áp dụng với khoản mục tiền, hàng tồn kho Còn việc kiểm tra chứng từ gốc diễn ra ở hầu hết các… phần hành kiểm toán trong quá trình kiểm toán. Đối với phơng pháp gửi th xác nhận, KTV áp dụng khi kiểm tra các khoản mục liên quan đến tiền gửi ngân hàng hoặc các khoản phải thu, phải trả. Khi đó các số d lớn trên sổ chi tiết sẽ đợc KTV gửi th xác nhận để khẳng định sự hiện hữu của các số d này.
Thật vậy với khách hàng NTH thì KTV đều gửi th xác nhận cho các khoản tiền gửi hay các khoản phải thu, phải trả. Tuy nhiên với Công ty NK, việc gửi th xác nhận đến VID Public Bank cũng đợc thực hiện khi kiểm tra khoản tiền gửi nhng với khoản vay ngắn hạn (không phải trả lãi) từ năm 1993, KTV không thể gửi th xác nhận đợc vì các chủ nợ đều đã thay đổi địa chỉ.
Đặc biệt để khẳng định tính chính xác về mặt số học đối với các tài khoản đ- ợc kiểm tra, KTV sẽ sử dụng phơng pháp tính toán lại. Phơng pháp tính toán lại thờng đợc thực hiện đối với khoản mục khấu hao TSCĐ, các khoản trích trên lơng phải trả nh Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế..,và các khoản lãi vay. Với khách hàng NTH, ph- ơng pháp tính toán lại đợc KTV sử dụng khi kiểm tra chi tiết việc trích khấu hao tài sản, tính chi phí lãi vay phải trả. Song khác với NTH, ở Công ty NK việc tính toán lại chủ yếu là tính lại mức trích khấu hao TSCĐ.
Thứ t, việc tính đợc giá trị trọng yếu chi tiết (MP) giúp KTV xác định đợc chính xác số mẫu cần thiết phải kiểm tra chi tiết.
Với sự hỗ trợ của AS/2, KTV có thể biết đợc giá trị trọng yếu chi tiết cụ thể làm cơ sở cho việc tính toán số mẫu cần kiểm tra trong tổng thể. Nh đã trình bày ở trên, việc xác địnhgiá trị MP đợc thực hiện trong khâu lập kế hoạch kiểm toán và giá trị MP xác định đợc sẽ đợc dùng để tính số mẫu cần kiểm tra cho mọi tài khoản. Nhờ AS/2, KTV xác định đợc giá trị MP ở khách hàng NTH và NK lần lợt là 1.336.160.000, 14.208.000.
Nh vậy KTV VACO có đợc sự hỗ trợ của AS/2 là một lợi thế rất lớn trong việc xác định số mẫu chọn chính xác cho kiểm tra chi tiết. Điều này là một trong những yếu tố quan trọng giúp quá trình kiểm tra đợc thực hiện hiệu quả.
Thứ năm, kinh nghiệm của kiểm toán viên VACO là yếu tố quan trọng góp phần nâng cao hiệu quả kiểm tra chi tiết.
Kinh nghiệm làm việc có đợc là do KTV luôn học hỏi từ đồng nghiệp, tích luỹ đợc qua nhiều năm làm công tác kiểm toán. Những kinh nghiệm này đợc áp dụng vào các cuộc kiểm toán mà cụ thể là vào các cuộc kiểm tra chi tiết số d và nghiệp vụ thì hiệu quả kiểm toán sẽ rất cao. Đặc biệt, nêú KTV thờng kiểm toán tại một số khách hàng qua nhiều năm thì kinh nghiệm làm việc có đợc từ quá trình kiểm toán các khách hàng đó càng trở nên hữu ích khi áp dụng vào kiểm tra chi tiết.
Trên đây là những u điểm của VACO đối với quá trình kiểm toán mà cụ thể là đối với kiểm tra chi tiết số d và nghiệp vụ. Tất nhiên những u điểm này sẽ luôn phải đợc củng cố và phát huy để chất lợng dịch vụ kiểm toán của VACO ngày càng đợc nâng cao. Tuy nhiên, bên cạnh những u điểm đó vẫn còn một số tồn tại cần đợc nghiên cứu để khắc phục dần sao cho phơng pháp kiểm tra chi tiết số d và nghiệp vụ ngày một hoàn thiện hơn.