II. Thực trạng tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty.
g. Kế toán chi phí khác bằng tiền.
Bao gồm các khoản chi phí khác bằng tiền ngoài các chi phí đã tập hợp vào các chi phí đã nêu trên, phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của xí nghiệp nh chi phí tiếp khách, hội nghị, chi phí vận chuyển, chi phí thuê máy móc.
Các khoản chi phí này đợc các xí nghiệp tập hợp theo sự phân cấp của công ty. Căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng, kế toán lập bảng kê chứng từ
(biểu 19) đồng thời vào sổ Nhật ký chung và Sổ Cái TK 627 (biểu 20)
Nợ TK 6278: 1.800.000 Có TK111 :1.800.000 Biểu 19 Bảng kê chứng từ Tháng 03 năm 2002 Tài khoản 6278
Ngày Số Diễn giải TKDU PS nợ PS có
26/3 160/3 Thanh toán tiếp khách quý- XN6 111 1.800.000
31/3 620 PB CFSXC khác- QP- Đo may 15411 102.600 31/3 620 PB CFSXC khác- QP- Hàng loạt 15412 806.400 31/3 620 PB CFSXC khác- QP- Dệt kim 154131 57.600 31/3 620 PB CFSXC khác- QP- Dệt kim 15432 52.200 . . . Cộng 1.800.000 1.800.000
Kế toán trởng Ngày tháng năm
Ngời lập biểu
Nh vậy, tổng số chi phí sản xuất chung trong tháng 03/2002 đợc tổng hợp lại sẽ là:
- Chi phí nhân viên phân xởng : 259.670.483 - Chi phí vật liệu : .30.512.500
- Chi phí công cụ, dụng cụ : 58.615.746 - Chi phí khấu hao TSCĐ : 309.707.141 - Chi phí dịch vụ mua ngoài : 344.916.657 - Chi phí khác bằng tiền : 1.800.000
Tổng cộng : 1.005.222.527
Biểu 20
Sổ cái tài khoản
Tháng 03 năm 2002
TK 627 – Chi phí sản xuất chung
Ngày Số Diễn Giải TK ĐƯ PS Nợ PS Có
04/3 18/3 Xuất phụ tùng máy dệt tất(XN5) 1524 8 918 420
12/3 20/3 Xuất chạy máy định hình tất(XN5) 1523 5 081 580
14/3 295 Tiền điện (XN4) 112 7 486 528
14/3 299 Tiền điện (XN1) 112 9 016 800
15/3 321 Tiền điện (XN6) 112 9 640 800
16/3 160/3 Thanh toán tiếp khách quý 111 1.800.000
. . . .
31/3 Lơng–chi phí nhân viên phân xởng(XN1) 334 34 155 941
31/3 Lơng–chi phí nhân viên phân xởng(XN2) 334 30 628 974
. . . .
31/3 Trích KPCĐ-Nhân viên phân xởng(XN1) 3382 435 736
. . .
31/3 Trích BHXH-Nhân viên phân xởng(XN1) 3383 3 268 020
. . . .
31/3 Trích BHYT-Nhân viên phân xởng(XN1) 3384 435 736
. . . .
31/3 617 PB chi phí sản xuất chung-Điện(QP -ĐM) 15411 6 170 508
31/3 617 PB chi phí sản xuất chung-Điện(QP –HL) 15412 48 498 029
. . . .
31/3 618 PB chi phí sản xuất chung- nớc(QP –ĐM) 15411 379 463
31/3 618 PB chi phí sản xuất chung- nớc(QP –HL) 15412 2 982 446
. . . .
31/3 619 PB chi phí sản xuất chung- Đ. T(QP –ĐM) 15411 379 463
31/3 619 PB chi phí sản xuất chung- Đ. T(QP –HL) 15412 2 982 446
. . .
ĐM)
31/3 620 PB chi phí sản xuất chung- khác (QP –HL) 15412 806 400
31/3 611 PB chi phí sản xuất chung- lơng (QP –ĐM) 15411 11 180 581
31/3 611 PB chi phí sản xuất chung- lơng (QP –HL) 15412 87 875 440
31/3 614 PB chi phí sản xuất chung- VL (QP –ĐM) 15411 11 180 581
31/3 614 PB chi phí sản xuất chung- VL(QP –HL) 15412 209 903
31/3 615 PB chi phí sản xuất chung- CC (QP –ĐM) 15411 2 381 621
31/3 615 PB chi phí sản xuất chung- CC (QP –HL) 15412 18 718 704
31/3 616 PB chi phí sản xuất chung- KH (QP –ĐM) 15411 17 653 307
31/3 616 PB chi phí sản xuất chung- KH (QP –HL) 15411 138 748 799
Cộng 1 005 222 527 1 005 222 527
Phân bổ chi phí sản xuất chung.
Cuối tháng kế toán lập bảng tập hợp chi phí sản xuất chung (Biểu21) và tiến hành phân bổ theo tiêu thức là chi phí nhân công trực tiếp.
Công thức:
Hệ số phân bổ chi phí = Tổng chi phí sản xuất chung
sản xuất chung Tổng chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí sản xuất chung = Chi phí nhân công trực x Hệ số phân bổ chi phân bổ cho sản phẩm i tiếp sản xuất sản phẩm i phí sản xuất chung
Ví dụ:
Tổng chi phí sản xuất chung tháng 03/2002 tập hợp đợc : 1.005.222.527 Tổng chi phí nhân công trực tiếp tháng 03/2002 tập hợp đợc: 1.968.208.777
Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm Quân phục chiến sĩ nam LQ là: 158.412.432 đồng
Hệ số phân bổ chi phí = 932.394.540 = 0,51 sản xuất chung 1.808.563.451
Chi phí SX chung phân bổ cho = 158.412.432 x 0,51 = 80.790.340 đồng sản phẩm QP chiến sĩ nam LQ
Sau khi tập hợp chi phí sản xuất , cuối tháng công ty kết chuyển các chi phí vào TK 154 để tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp.
- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp :
Nợ TK 154 : 15.858.633.912 (chi tiết theo từng nhóm hàng) Có TK 621: 15.858.633.912 (chi tiết theo từng nhóm hàng) - Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp :
Nợ TK 154 : 1.968.208.777 (chi tiết theo từng nhóm hàng) Có TK 622: 1.968.208.777 (chi tiết theo từng nhóm hàng)
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung:
Nợ TK 154 : 1.005.222.527 ( Chi tiết theo từng nhóm hàng ) Có TK 627: 1.005.222.527 ( Chi tiết theo từng nhóm hàng ) - Tổng giá thành sản phẩm thực tế nhập kho thành phẩm:
Nợ TK 155 : 18.832.065.210 ( Chi tiết theo từng nhóm hàng ) Có TK 154: 18.832.065.210 ( Chi tiết theo từng nhóm hàng )
Cuối tháng, căn cứ vào số liệu ở bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, bảng tập hợp chi phí sản xuất chung. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất chung toàn công ty tháng 03 năm 2002 (Biểu 22) Đồng thời vào sổ cái TK154 (Biểu 23)
1.5. Tính giá sản phẩm dở dang
Việc đánh giá chính xác giá trị sản phẩm dở dang là khâu quan trọng đảm bảo cho sự chính xác khi tính giá thành sản phẩm.
Công ty 20 đánh giá sản phẩm dở dang mỗi tháng một lần, trên cơ sở kiểm kê khối lợng sản phẩm dở dang thực tế của từng loại sản phẩm ở các xí nghiệp báo cáo lên phòng Tài chính - Kế toán. Công ty không đánh giá sản phẩm dở dang cho hàng xuất khẩu vì nguyên vật liệu chính, phụ do khách hàng mang đến.
Tại các xí nghiệp sản phẩm dở dang bao gồm: + Sản phẩm làm dở dới dạng nguyên liệu (cha cắt)
Do giá trị nguyên liệu chính chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm, vì vậy công ty áp dụng phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp còn các chi phí khác tính hết cho sản phẩm hoàn thành.
Nh đã trình bày ở trên, Công ty 20 có định mức kinh tế kỹ thuật tơng đối hoàn thiện cho từng sản phẩm do đó việc đánh gía sản phẩm dở dang khá thuận lợi.
Đối với sản phẩm dở dang dới dạng nguyên liệu đợc tính theo công thức : Giá trị Số lợng Đơn giá
SP dở dang = nguyên liệu x thực tế cuối kỳ cha cắt nguyên liệu
Đối với sản phẩm dở dang dới dạng bán thành phẩm đợc tính theo công thức: Giá trị Số lợng Định mức Đơn giá
SP dở dang = BTP x tiêu hao x thực tế
cuối kỳ cuối kỳ NVL nguyên liệu
Cuối tháng căn cứ vào số liệu báo cáo của các xí nghiệp, kế toán tính đợc giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ của toàn công ty.
Ví dụ : Theo báo cáo của XN 3, cuối tháng 03/2002 sản phẩm dở dang tồn tại xí nghiệp bao gồm :
- Nguyên vật liệu cha cắt :
+ Vải ga ba đin pê cô rêu khổ 0,80 : 1.334 m + Vải ka tê mộc khổ 0,80 : 150 m + Vải pôpơlin pê vi cỏ úa khổ 0,80 m : 1.250 m - Bán thành phẩm đang nằm trên dây chuyền :
+ Quân phục chiến sĩ nam LQ : 800 cỡ 3 và 400 cỡ 4 + áo sơ mi nam cộc tay : 870 cỡ 3
+ Mã TYPHON (áo đua mô tô) : 500 cái
Kế toán tính giá trị sản phẩm dở dang tồn cuối kỳ ở XN 3 nh sau : - Giá trị nguyên vật liệu cha cắt :
1.334 m x 13.050 = 17.408.700 đồng + Vải ka tê mộc khổ 0,80 :
150 m x 7.105 = 1.065.750 đồng + Vải pôpơlin pê vi cỏ úa khổ 0,80 m
1.250 m x 11.500 = 14.375.000 đồng Cộng : 32.849.450 đồng
- Giá trị bán thành phẩm đang nằm trên dây chuyền :
Tên sản phẩm
Tên nguyên liệu ĐVT
Số l- ợng BTP Định mức NVL Tổng số NVL Đơn gía Thành tiền 1 - QPCS nam LQ cỡ 3 Bộ 800 - Vải GBĐ pêco K 0,80 m M 4,27 3.416 13.050 44.578.800 - Vải Kate mộc K 0,80 m M 0,38 304 7.105 2.159.920 2 - QPCS nam LQ cỡ 4 Bộ 400 - Vải GBĐ pêco K 0,80 m M 4,48 1.792 13.050 23.385.600 - Vải Kate mộc K 0,80 m M 0,403 161,2 7.105 1.145.326
3 - Aó sơ mi nam CT cỡ 3 Cái 870