II. Các chính sách thuế liên quan đến trợ cấp giai đoạn sau khi Việt Nam gia nhập WTO (từ ngày 11/01/2007)
4. Về thuế TTĐB
a) Cơ sở pháp lý thực hiện
- Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm 2008; - Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng 3 năm 2009 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt;
- Thông tư 64/2009/TT-BTc ngqày 27/3/2009 của Bộ tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng 3 năm 2009 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt
b) Các hình thức trợ cấp áp dụng
Theo Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt ngày 30/6/1990 và các Luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt sửa đổi ngày 5/7/1993, 28/10/1995 và 20/5/1998 thì một số loại hàng hoá nhất định thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB). Ban đầu, thuế suất dao động từ 32% đến 70% đối với thuốc lá, 75% đến 90% đối với bia, 15% đến 90% đối với các đồ uống có cồn, 100% đối với các loại pháo nổ (trừ pháo hoa), 30% đến 100% đối với ô tô và 15% đối với sản phẩm xăng dầu. Bia tươi, bia chai, bia lon được đánh thuế khác nhau theo định hướng tiêu dùng và theo đó là độ co giãn của nhu cầu với từng loại bia.
Kể từ 1/1/1999, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt mở rộng phạm vi áp dụng với nhiều hàng hoá và dịch vụ “không thiết yếu” bao gồm ôtô (loại dưới 24 chỗ), máy điều hoà không khí, vàng mã và hàng mã, vũ trường, mát xa, quán karaoke, casino, trò chơi bằng máy giắc-pót, kinh doanh giải trí có đặt cược, dịch vụ gôn bao gồm bán vé và thẻ hội viên câu lạc bộ đánh gôn. Xổ số được bổ sung vào danh sách từ năm 2003.
Trên nguyên tắc, tất cả các cá nhân và doanh nghiệp sản xuất hoặc nhập khẩu hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải chịu trách nhiệm đóng thuế. Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt sửa đổi số 08/2003/QH11 ngày 17/6/2003 đã quy định giảm thuế tiêu thụ đặc biệt đối với nhà sản xuất ô tô trong nước cho đến ngày 31/12/2006. Các doanh nghiệp kinh doanh sân gôn được giảm 30% thuế tiêu thụ đặc biệt trong thời hạn 3 năm kể từ 1999 và các cơ sở sản xuất bia nhỏ bị thua lỗ được giảm thuế tiêu thụ đặc biệt tương đương với mức lỗ hàng năm như một giải pháp quá độ cho tới năm 2004. Miễn thuế đối với các cơ sở sản xuất bia nhỏ bị thua lỗ đã được xoá bỏ theo Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt sửa đổi số 08/2003/QH11 ngày 17/6/2003. Về cơ bản, thuế tiêu thụ đặc biệt được áp dụng thống nhất cho cả hàng nhập khẩu và hàng sản xuất trong nước, tuy nhiên, còn có sự phân biệt về thuế suất áp dụng đối với mặt hàng thuốc lá điếu sản xuất từ nguyên liệu nhập khẩu với thuốc lá điếu sản xuất từ nguyên liệu trong nước, bia hơi với bia tươi, ô tô sản xuất lắp ráp trong nước với ô tô nhập khẩu, và mặt hàng rượu. Vì vậy để thực hiện cam kết áp dụng các mức thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt thống nhất đối với các sản phẩm này từ thời điểm gia nhập và sẽ áp dụng các biện pháp thuế phù hợp với Điều III của Hiệp định GATT, không hỗ trợ bảo hộ sản xuất trong nước, thực hiện yêu cầu rà soát lại lộ trình thực hiện, Việt Nam đã thông qua Luật sửa đổi và bổ sung một số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật thuế giá trị gia tăng tháng 11/2005 và có hiệu lực từ ngày 1/1/2006. Luật này quy định thuế suất thuế TTĐB thống nhất đối với thuốc lá, bia hơi và ôtô, và áp dụng có lộ trình đối với bia tươi và rượu. Như vậy đến 01/01/2006 Việt Nam đã hoàn toàn tuân thủ nguyên tắc đối xử quốc gia về thuế TTĐB theo đúng lộ trình cam kết.
Đồng thời để thực hiện đúng các cam kết,Việt Nam đã thông qua Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 trong đó sửa đổi mức thuế suất áp dụng đối với một số mặt hàng cần thực hiện theo lộ trình: (i) Đối với mặt hàng rượu: Để thực hiện cam kết khi gia nhập WTO và đảm bảo phù hợp với thực tiễn cũng như mối quan hệ với đồ uống có cồn khác, Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 quy định: Mặt hàng rượu từ 20 độ trở xuống có mức thuế suất là 25% (hiện hành là 20%); Rượu từ 20 độ trở lên, áp dụng
thuế suất theo lộ trình: Từ năm 2010 đến hết năm 2012: Áp dụng thuế suất 45%; Từ năm 2013 trở đi: Áp dụng thuế suất 50%. Đối với mặt hàng rượu thuốc, rượu hoa quả áp dụng thuế suất theo độ cồn như các loại rượu khác để đảm bảo sự minh bạch của chính sách và chống gian lận trong thực hiện; (ii) đối với mặt hàng bia: Áp dụng mức thuế suất thống nhất đối với mọi loại bia, không phân biệt hình thức đóng gói, bao bì và có lộ trình thực hiện tương tự như mặt hàng rượu. Cụ thể là: Từ năm 2010 đến hết năm 2012: Áp dụng thuế suất 45%; Từ năm 2013 trở đi: Áp dụng thuế suất 50%; (iii) Đối với mặt hàng ô tô: Đối với xe ô tô từ 9 chỗ ngồi trở xuống, quy định mức thuế suất phân biệt theo dung tích xi lanh với nguyên tắc dung tích xi lanh lớn hơn sẽ phải chịu mức thuế suất cao hơn, cụ thể: Dung tích từ 2.000 cc trở xuống thuế suất 45%, Dung tích trên 2.000 cc đến 3.000 cc thuế suất 50%, Dung tích trên 3.000 cc thuế suất 60%, Đối với loại xe từ 10 chỗ đến dưới 16 chỗ ngồi, giữ nguyên mức thuế suất hiện hành là 30%, Đối với xe từ 16 chỗ đến dưới 24 chỗ ngồi: giữ nguyên mức thuế suất hiện hành là 15%. Đối với xe ô tô thiết kế vừa chở người vừa chở hàng (như xe VAN, xe pick-up có hai hàng ghế ngồi trở lên), quy định thêm một dòng riêng trong Biểu thuế TTĐB với mức thuế suất 15%. Đối với loại xe ô tô sử dụng nhiên liệu hỗn hợp (xăng kết hợp với điện, năng lượng sinh học), bổ sung thêm một dòng riêng trong Biểu thuế TTĐB với mức thuế suất bằng 70% mức thuế suất áp dụng đối với ô tô cùng loại. Đối với loại xe ô tô chạy hoàn toàn bằng năng lượng sinh học, bổ sung thêm một dòng riêng trong Biểu thuế TTĐB với mức thuế suất bằng 50% mức thuế suất áp dụng đối với ô tô cùng loại. Đối với loại xe ô tô chạy bằng điện, qui định mức thuế suất cụ thể là: Loại từ 9 chỗ ngồi trở xuống: mức thuế suất là 25%, Loại chở người từ 10 đến dưới 16 chỗ ngồi: mức thuế suất là 15%, Loại chở người từ 16 đến dưới 24 chỗ ngồi: mức thuế suất là 10%, Xe thiết kế vừa chở người vừa chở hàng (có từ hai hàng ghế trở lên): 10%