Quá trình sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp luôn chịu sự tác động ảnh h−ởng của các nhân tố trong đó có những nhân tố mang tính chất khách quan và có những nhân tố mang tính chất chủ quan. Về mức độ ảnh h−ởng có nhân tố ảnh h−ởng tăng, nh−ng có những nhân tố ảnh h−ởng giảm kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Do vậy, để phân tích các nhân tố ảnh h−ởng qua đó thấy đ−ợc mức độ và tính chất ảnh h−ởng của các nhân tố đến đối t−ợng nghiên cứu ta phải áp dụng những ph−ơng pháp tính toán khác nhau trong đó có ph−ơng pháp thay thế liên hoàn và ph−ơng pháp số chênh lệch.
Ph−ơng pháp thay thế liên hoàn đ−ợc sử dụng trong tr−ờng hợp giữa đối t−ợng phân tích với các nhân tố ảnh h−ởng có mối liên hệ phụ thuộc chặt chẽ đ−ợc thể hiện bằng những công thức toán học mang tính chất hàm số trong đó có sự thay đổi của các nhân tố thì kéo theo sự biến đổi của chỉ tiêu phân tích. Ví dụ: khi phân tích doanh thu bán hàng ta thấy có hai nhân tố ảnh h−ởng cơ bản là số l−ợng hàng bán và đơn giá bán. Hai nhân tố đó có liên hệ với doanh thu bán hàng bằng công thức sau:
Doanh thu bán hàng = Số l−ợng hàng bán ì Đơn giá bán
Ph−ơng pháp thay thế liên hoàn cho phép thu nhận một dãy số những giá trị điều chỉnh bằng cách thay thế liên hoàn các giá trị ở kỳ gốc của các nhân tố bằng giá trị của các kỳ báo cáọ Số l−ợng nhân tố càng nhiều thì số điều chỉnh càng nhiềụ Mỗi lần thay thế là một lần tính toán riêng biệt. Kết quả tính toán đ−ợc khi thay thế trừ đi giá trị của kỳ gốc huặc giá trị thay thế lần tr−ớc thể hiện mức độ ảnh h−ởng nhân tố đó đến đối t−ợng phân tích.
Nếu số chênh lệch mang dấu (+) thì ảnh h−ởng tăng và ng−ợc lạị Khi thay thế một nhân tố thì phải giả định nhân tố khác không thay đổị Các nhân tố thay đổi phải đ−ợc sắp xếp trong công thức tính toán theo một trình tự hợp lý.
Khi thay đổi trình tự thay thế có thể cho ta những kết quả khác nhau, nh−ng tổng của chúng không thay đổị
Dạng tổng quát của ph−ơng pháp thay thế liên hoàn có thể đ−ợc minh hoạ nh− sau:
Giả sử một chỉ tiêu phân tích có hai nhân tố ảnh h−ởng đ−ợc thể hiện bằng biểu thức:
Z = f(x,y) = x.y
Trong đó: Z là chỉ tiêu tổng hợp cần phân tích F là hàm số
x;y là những biến số biểu thị sự biến đổi của hai nhân tố ảnh h−ởng. Ta có: Z0 = f(x0,y0)=x0.y0là giá trị gốc 1 1 1 1 1 f (x , y ) x .y Z = = là giá trị kỳ thực tế ( )x f (x1,y0) x1y0